工业4.0下独立审计的发展探究
近些年来，随着云计算、物联网和移动互联网的不断演进和发展，各国相继提出了适应自身发展的战略方针，大数据时代呼之欲出。辩证的看待工业4.0时代对独立审计行业的影响和带来的安全隐患，并就审计如何应对工业4.0提出——独立审计行业应全面适应审计宏观环境并充分重视审计安全隐患。工业4.0的背景下，注册会计师在面临新的审计风险的同时，也可以享受到人工智能和网络化的工作环境带来的便捷，对此，独立审计行业应与时俱进谋发展。
一、引言
近些年来，随着云计算、物联网和移动互联网的不断演进和发展，各国相继提出了适应自身发展的战略方针，大数据时代呼之欲出。在此背景下，独立审计行业虽不能与制造业智能化的飞速发展相提并论，但审计职业必须与社会发展共同成长，不断创新与发展，满足行业与客户的需求。“工业4.0”的核心是“智能+网络化”，即通过虚拟-实体系统，构建智能工厂，实现智能制造的目的。1对此目的，其战略也提出了相应的举措，我们将其整合可以归结如下，其一是出于联网和集成的需要，实现技术标准化和开放标准的参考体系;其二还提及建立安全保障机制与健全规章制度;其三是创新工作的组织和设计方式，提升资源效率;其四是注重培训和持续的职业发展。
众所周知，工业4.0是针对制造业提出的战略指导，然而我们审计行业随着社会的发展在不断进步，也可以从中借鉴发展模式。这样，在未来的审计业务中，我们不仅可以应对客户的审计环境的飞速变化，也可以从中学习来改善审计的工作过程。
二、工业4.0对独立审计的影响
(一)工业4.0对审计宏观环境的影响
首先，工业4.0背景下，审计证据的类型、范围和数量将产生巨大影响。传统模式下，注册会计师多是通过函证、询问、分析程序等审计程序来对被审计单位获取审计证据，所获取的审计证据一般包括纸质的回函，电子媒介的账簿信息或者询问等获得的辅助证据等。而在工业4.0背景下，审计证据不再同传统的审计证据一样，审计证据的范围和数量将达到一个前所未有的新高度，其能需要借助大数据信息库和云平台进行传递;注册会计师也可以实现跨地区、多部门的实时作业，充分整合会计师事务所的资源，实现多个部门对多个客户同时进行深度审计。
其次，工业4.0时代会对被审计单位的经营流程以及内部控制产生重大影响。制造业在加快改革进程的同时，各个行业都会大力加快行业整形的进程，被审计单位的经营流程也会随着社会进步发生转变，逐渐趋向于智能化和大数据联网的模式。被审计单位的财务系统将会由传统经营流程中的单一版块转向与企业研发与战略、产销供应链、人力资源等版块联合，实行综合作业，内部控制也由内部管理控制和内部财务控制分离转向二者相互结合，使被审计单位的内部控制形成一个综合的、全方位的、多元化的体系。
(二)工业4.0下独立审计的安全隐患
首先，随着工业4.0的全面推进，数据的集合程度和人员及部门的工作关系将达到空前密集和复杂的状态，这对注册会计师的工作带来了潜在的安全隐患。注册会计师不得不考虑在大数据的信息时代信息技术环境的规模和复杂度，这对于没有足够的信息技术的注册会计师是有一定难度的。工业4.0的背景下，人与人的沟通、信息之间的传递和业务的交接可以通过互联网和物联网实现异地的对接，然而在这种对接的过程中，被审计单位是否存在大量交易数据，以至于用户无法识别并更正数据处理错误等因素都需要充分考虑。对于自行研发的系统，注册会计师还需要评价系统的复杂程度、系统上一次发生框架重大变更的时间、系统变更对财务信息的影响结果，以及系统变更后的系统运行情况及运行期间。
其次，在风险导向审计模式下，审计人员执行整个审计流程已形成了规范的体系，其中就包括测试平均并充分利用其内部控制制度的结果，而工业4.0的核心概念——人工智能，会为内部控制带来特别的风险。内部控制的设置对于注册会计师而言有利于提高会计信息的可靠性，而人工智能在为被审计单位带来诸多便利的同时，我们还应充分考虑到人工智能或相关的信息系统程序可能会对数据进行错误处理，也可能会去处理那些本身就错误的数据;如果大数据信息系统的安全控制不能保证它的有效性，其云端数据的真实、可靠也就无法获得足够的保障。
三、独立审计行业如何应对工业4.0
以智能和网络化支撑的工业4.0时代是未来独立审计行业必须面临的宏观经济环境，在此背景下，注册会计师所面临的审计风险会发生变化，审计技术和方法也会发生巨大变革，辩证的看待工业4.0时代对独立审计行业的影响和带来的安全隐患，是每位注册会计师的基本要求。工业4.0的背景下，注册会计师在面临新的审计风险的同时，也可以享受到人工智能和网络化的工作环境带来的便捷，对此，独立审计行业应与时俱进谋发展。
(一)独立审计行业应全面适应审计宏观环境
工业4.0背景下，注册会计师应全面适应智能化的工作方法和大体量的数据模式，并将二者有机结合，找寻适合自身高效的工作模式。在审计准备阶段，注册会计师可以实时异地的与前任注册会计师进行联网沟通，并且可以借助智能化程序对被审计单位提供的数据进行适当的分析，以判断承接业务的风险;或者可以通过先进的大数据分析，从被审计单位提供的数据里提取出有用的信息，来保证初步审计业务的顺利进行。在审计实施阶段，注册会计师应结合工业4.0的发展方向，重新划定审计范围或制定审计程序，扩展需要审计证据的来源渠道;运用先进的算法对数据库的财务信息进行整体分析，并依据系统划定的重要性水平进行人工调高或调低，以确定审计方向。
(二)独立审计行业应充分重视审计安全隐患
工业4.0时代是智能化时代也是大数据时代，这是技术的发展，是人类的进步，却同时存在安全隐患。审计证据来源的多元化和数量的大幅增长并不能保证数据的安全与可靠，注册会计师应强化自身甄别信息的能力，并对被审计单位的信息安全控制格外予以重视;也可借助外部信息技术方面的专家，对需要采用的信息进行专门的鉴定;并在此基础上剔除或修正错误或可能产生误导的信息。此外，在整个过程中，注册会计师应确保数据在利用云传输的过程中，不会因为注册会计师的信息技术不过关而导致轻易被篡改和泄露;保证信息和数据在格式上的精确，从而达到信息和数据的可靠性以及可理解性;注重信息和数据获取的时效性，最终达到确保审计任务顺利完成的目的。
作者：姜卓然 来源：智富时代 2016年12期