试论城市污水处理厂成本核算的会计处理模式

摘　要：随着城市污水处理行业的发展，污水处理厂的财务管理由过去的单纯记帐逐步增加成本核算，虽然由于城市污水处理行业的特殊性，成本核算尚不如工、商业成熟，但控制成本已显得越来越重要，采用分步法进行污水处理厂的成本核算，合理计算污水处理厂的吨水成本。

关键词：污水处理厂 成本核算 分步法
　　在会计成本中，成本管理是管理者在满足客户需要的前提下，在控制成本与降低成本的过程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本达到预期的质量、数量和时间。随着城市污水处理行业的发展，污水处理厂的财务管理由过去的单纯记帐逐步增加成本核算，虽然由于城市污水处理行业的特殊性，成本核算尚不如工、商业成熟，但控制成本已显得越来越重要，如何在财务上进行具体操作，可采取以下几个步骤完成：
　　一、确定成本核算对象
　　进行成本核算首先要确定成本核算对象，一般来说，企业最终产品就是成本核算对象。鉴于城市污水处理厂的工艺特点，可将经过二级或三级处理后的中水确定为成本核算对象，也就是说中水即为污水处理厂的最终产品。
　　二、确定成本项目
　　确定成本项目，正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限是关键。凡是能分清应由某种产品负担的直接成本，应直接计入该产品成本，不易分清的则应采用合理的方法分配计入有关产品的成本，并保持一贯性。
　　对于城市污水处理厂来说，可设立材料项目、人工项目、燃料动力项目和修理项目。材料项目包括污水处理的全部材料费用，不包括修理用材料消耗；人工项目包括污水处理全部人员的工资和福利费；燃料动力项目包括污水处理的燃料、电力、热力等费用；修理项目包括污水处理的折旧、日常修理、大修等费用。
　　并据此设立成本明细帐，下设“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“管理费用”等几个科目。
　　1、“生产成本”科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算水厂为完成主要生产目的而进行的产品生产而发生的成本，“辅助生产成本”核算水厂为基本生产服务进行劳务供应而发生的直接成本，在这两个二级科目下，还应当按照成本计算对象开设明细帐，账内按成本项目设专栏进行明细核算。
　　2、制造费用科目。此科目核算水厂为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科目应按不同的车间、部门设置明细账，账内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。
　　3、待摊费用科目。此科目核算水厂已经支付但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期限在一年以内的各项费用，应按费用种类设置明细账进行明细核算。
　　4、预提费用科目。此科目核算水厂按照规定从成本、费用中预提但尚未实际支付的各项费用，也应按费用的种类设置明细账，进行明细核算。
　　5、管理费用科目。此科目核算水厂管理部门发生的费用。
　　三、确定成本期及成本核算原则
　　在确定成本项目后，应正确划分各会计期成本的费用界限，计入生产经营成本的费用，通常以月为单位，在各月之间进行划分，按月计算产品成本。应由本月负担的费用，全部计入本月产品成本。这要求城市污水处理厂既不能提前结帐，也不能延后结帐，要贯彻权责发生制原则，正确核算待摊费用和预提费用。
　　四、确定成本计算方法
　　成本核算的方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法。鉴于污水处理厂产品的特殊性，笔者认为分步法比较适合污水处理厂的成本核算。
　　处理后的二级水是经历进水、处理水、运送污泥、排海等一系列过程生成的，其生产的工艺过程是由一系列连续步骤所构成。一般来说，污水进入处理系统后，要经过预处理、生化处理和深度处理，每经过一次处理的污水都将是下一次处理的对象，直到最后形成以回用为目的的三级处理水。也就是说污水在处理线上是川流不息地往下移动。
　　故笔者认为城市污水处理厂应采用分步法进行核算。以预处理为主的水成本即为一级处理成本，加上以生化处理为主的水成本为二级处理成本，在此基础上加上以深度处理回用为目的的水成本即为三级处理成本。
　　五、成本的归集和分配
　　对于城市污水处理厂来说，首先要设置核算车间。可将供排车间、水处理车间、泥处理车间、泥运输车间作为基本生产车间单独核算，下设材料费、人工费、制造费等项目；维修车间、化验部门、变配电车间、中心控制室作为辅助生产车间核算，下设人工费、材料费、动力费等项目，变配电车间、化验室、中心控制室发生的费用按电量比例对基本生产车间进行分摊，维修费按工时对基本生产车间进行分摊；办公室、财务部作为管理部门在管理费用中作为期间成本核算，下设人工费归入期间成本。
　　1、材料费用的归集和分配
　　用于构成产品的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应记入“管理费用”项目。材料费用应按照成本项目归集和分配，在实际工作中，材料费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。
　　2、人工费用的归集和分配
　　人工费用包括工资和福利费用。分配工资和福利费用，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的工资、福利费用的界限。凡属生产车间直接从事产品生产人员的工资费用，列入产品成本的“直接人工费”项目；辅助车间人员工资费用，列入产品成本的“制造费用”项目；行政管理人员工资费用列入“管理费用”项目。
　　3、外购动力费的分配
　　城市污水处理厂的外购动力主要为电力，用于城市污水处理厂设备运转和照明。由于城市污水处理厂一般都设有变配电这一辅助生产车间，故外购电费应先记入“生产成本—辅助生产成本”科目，加上变配电车间本身发生的工资等费用，按车间部门耗电量进行分配。
　　4、制造费用的归集和分配
　　制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费及其它费用。可按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开 设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账，但材料、工资、折旧以及待摊和预提费用等，要在月末时，根据汇总编制的各种费用分配表记入。月末时全部转入“生产成本”科目，计入产品成本。
　　六、成本核算流程
　　第一步，将辅助生产车间的费用按电量、工时等比例分摊至各个基本生产车间。