关于公允价值本质的思考

摘　要：会计计量是会计信息准确性的关键，合适的会计计量属性是会计信息准确与可靠的保证。现阶段，会计计量属性正在由历史成本计量向公允价值计量转变，从公允价值的本质上来看，公允价值在会计计量中更准确、更可靠，因此，公允价值取代历史成本是发展的趋势。本文主要从公允价值的概述以及公允价值的本质来进行论述。

关键词：会计计量；公允价值；本质属性
一、 公允价值的概述
　　20世纪50年代公允价值被引入会计领域后，逐渐被接受，80年代以来，其应用范围逐渐扩展，系统论认为，环境包围着系统，并与系统进行信息、物质和能量的交换，对系统有很重要的影响。公允价值的计量属性是经济环境的不断变化对会计系统产生影响的结果。
　　公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产和债务清偿的金额。从公允价值的概念金额以看出，交易是在市场中进行的，有供应方，有需求方，交易双方对行业特点很熟悉，自愿进行，没有显失公平。从公允价值的来看，首先是公允价值不断完善，其界定从资产领域扩大到资产和负债领域，从金融领域扩大到非金融领域，其次是公允价值的组成因素有交易、市场、市场参与者、资产或负债以及价格。公寓价值最大的优势在于充分考虑了平等的交易双方已达成共识的市场交易价格，这就是公允价值。
二、公允价值的本质的思考
　　1、关于公允价值的理论本质主要有两种：
    第一，西方国家的效用价值理论。传统的效用价值理论认为，商品的效用决定两种商品的交换比例，其中供给曲线和需求曲线的相交点是均衡点，而均衡点对应的价格既是均衡价格，因此，它忽视了价值与价格之间的区别。根据西方经济学的效用价值理论，公允价值在本质上就是一种效用价值，消费者对商品的一种评价和满足是商品的效用，因此，效用会因种种原因而存在差异性，很难进行准确的计量，因此，公允价值仅仅是一种估计的价格或价值。
　　第二，社会主义国家的劳动价值论。马克思主义劳动价值论认为，商品之间的交换是使用价值之间的交换，商品是价值和使用价值的统一，根据其理论，价格和价值是有严格区别的，公允价值的本质是交换价值。因此，公允价值是一种价格的估计，这也是公允价值为什么难以计量的原因。
　　2、公允价值与其他计量属性之间的比较
　　除了公允价值外，在会计准则中还有以下几种计量属性：重置成本，是企业重新取得与所拥有的资产需要支付的现金或等价物；历史成本，是取得资产时将实际发生的成本作为入账价；现值，是企业在生产经营活动中，以未来的现金流入减去未来的现金流出，折现后得到的价值；可变现价值，是企业用估计售价减去成本以及销售需要的费用的价值。将历史成本作为计量属性，可能会误导信息使用者，不能为决策提供有用的信息，因此，缺陷很大。重置成本、现值以及可变现净值，是在考虑市场因素的情况下确定的公允价值，只是公允价值的一种手段。可以想象，在历史成本计量逐渐丧失其地位后，它们也会从计量属性中退出，而仅仅是作为公允价值的手段。
　　3、我国公允价值计量准则的本质
　　公允价值应该放在“基于价值会计”体系中进行理解，公允价值是会计计量想要实现的一种理想的目标，它体现了会计计量属性对会计计量的约束和要求，即会计理念的真实和公允原则。公允价值计量是以测量特定的时点上企业的资产以及负债公允价值作为目标的会计计量，公允价值是进行会计计量的一种目的，而具体的计量属性是一种手段，因此，在“基于价值会计”的体系中，公允价值不应该被定位成一种复合计量属性。因为，任何企业的资产、负债都是存在公允价值的，而不是只用成熟市场上的资产与负债才存在公允价值，况且，公允价值可以通过多种不同的计量属性计量。因此，将公允价值看做具体计量属性，犯了以偏概全的错误。
　　因此，在“基于交易会计”向“基于会计价值”转变中，公允价值是其产物，在“基于价值会计”中，公允价值处于一个很高的层次，公允价值更适合作为一种价值计量的目标，而不是太适合作为一种具体的计量属性，从而对我们使用的各种伎俩属性来进行约束。公允价值属性具体的计量方法是：要明确的规定透明市场的脱手价值是对公允价值属性的最好的计量，并且根据计量时采用的参数的可靠程度，来解决公允价值的可靠的问题。
结语：
　　合适的会计计量属性是会计信息准确与可靠的保证，运用公允价值可以使会计信息的使用者了解已经发生的以及将来发生的业务，并帮助信息使用者进行正确的决策与判断。从公允价值的本质上来看，公允价值在会计计量中更准确、更可靠，因此，公允价值取代历史成本成为会计计量准则是发展的趋势。
　　
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