电算化会计的局限：仿真手工

    从手工会计到电算化会计，在会计职业领域确定可以称之为是一次革命。人们丢掉了手中惯用的算盘和熟悉的账簿，而开始使用具有电子记忆和数据处理能力的神奇机器——电子计算机。对于计算机来说，要完成手工会计系统记账、算账、报账这种简单重复的信息处理无疑是再简单不过的事情。它所带来的信息处理成本的迅速降低和信息处理效率的急速提高使其在会计领域内展现出了一种广阔的应用前景。它给会计职业和这一职业领域里的人们带来的是一种前所未有的体验和震撼。但从根本上看，目前的电算化会计还很难称之为是会计领域的一场革命，而且可以说，它目前还处于一种非常初级的走步阶段。这一切都源于目前的电算化会计系统不仅仅是一个粗浅的仿真系统。

　　“仿真”，是当今会计电算化发展的主导方向和潮流，同时也是评价会计软件优劣的主要指标。所谓真，是指真实的客观世界。所谓仿真，也就是对真实客观世界的模仿或再现。具体到电算化会计系统的仿真，是指对手工会计系统记账、算账、报账全过程的模仿。计算机为什么能模仿出手工会计系统呢？从技术的角度看，主要是因为技术的向上兼容功能。因为电子计算机是比纸张、笔墨和算盘更为先进的信息处理技术。

　　由计算机来执行从记账凭证到会计报表全过程信息处理，在客观上便消除了手工状态下信息处理的诸多技术环节，如平行登记、成本计算、结账、对账、编表等，从而降低了对手工会计系统下会计人员的相应技术要求。在某种程度上，目前电算化会计系统对会计人员的技术要求仅表现在从原始凭证到记账凭证的会计确认方面。因此，相对于手工会计系统而言，电算化会计系统的技术性及其复杂程度都要简单得多。如果将来某一天，电算化会计系统顺利解决了从原始凭证到记账凭证的会计确认问题，那么，我们有理由相信现在意义上的会计职业和会计专业教育，也就完全失去了其存在的意义。这或许也是目前人们在已经建立了可靠的电算化会计系统后而仍然不肯轻易放弃手工会计系统的原因之一。

　　我们之所以说目前的电算化会计还很难称之为是一场会计的革命，理由在于：

　　第一，上述变革并未引起传统会计系统结构的根本性变革。传统会计系统的只读寄存性决定了传统会计系统在信息处理和报告上的单一性或非此即彼性，而电算化以后的会计系统并未改变传统会计的这种特性。它只是运用了现代计算机技术代替了手工系统下的纸、笔墨和算盘，只是将中世纪的会计思想反映到了现代计算机的屏幕上。事实上，现代信息技术所具有的随机寄存功能已经具备提供多元信息处理和报告的功能，只是现在的电算化会计系统并未很好地开发和利用这一功能。因此，从总体上说，这种系统的产出与手工会计系统在本质上并没有什么不同。

　　第二，上述变革并未引起传统会计信息处理程序和方法的变革。传统会计系统的信息处理程序和方法，表现为多重记录方式所形成的会计循环，而现行的电算化会计系统只是简单地模仿发手工会计的会计循环。事实上，根据随机寄存的特性，电算化以后的会计系统已完全不需要再设置多重记录、多重分类和多重汇总的会计循环和完成信息的加工和处理过程。根据初始信息的设定，现代电子计算机已完全可以在瞬间完成从初始数据到报表信息转换的全过程。但电算化会计并没有因此而改变这样的结构，只是简单地使电算化以后的系统完全符合手工会计系统下的会计信息加工和处理规范。

　　第三，上述变革并未引起传统会计思想和观念的相应变革。传统会计系统为了使会计数字的记录更容易和使信息的表达更易于被用户理解和阅读，设置了许多固定格式的凭证、账页和报表，电算化会计只是简单地照抄照搬了这些格式，而并没有根据计算机本身的功能而作更为先进和更为形象的改变。另外，虽然电子计算机的引入使得会计的既有成本得以迅速下降，但是，电算化会计并未因为信息处理成本的降低和信息处理效率的提高而改变会计信息揭示范围。而且，到目前为止，我们似乎还看不到有任何试图改变的迹象。这一状况显然已经严重背离了事物发展运动的一般规律，从而导致传统会计发展的滞后和地位的下降。事实上，如果电算化会计能够充分开发现代信息技术所提供的各种功能，已完全可以使会计系统上演的节目更精彩，而不仅仅是简单地模仿和照搬。

　　由上可知，无论是西方还是中国，目前的电算化会计似乎完全在往一个错误地方向上发展，它仍然没有脱离传统会计的窠臼而开辟出一片新的开地。 薛云奎 [责任编辑：编辑部]