关于构建会计电算化理论体系的探讨

　　我国会计电算化是80年代中期在一些地方和行业起步的，距今不到20年的时间，电算化以其方便快捷的巨大优势迅速被许多单位接受，特别是伴随经济全球化及信息化进程,电子商务,国际互联网等的兴起,各个单位为在竞争中处于领先地位，都在积极加快本企业信息化进程,会计电算化处理当然首当其冲。电算化的相关技术也在不断的发展和完善,随着信息技术的不断发展,电算化已经不再被认为是一种纯粹替代手工的处理技术，现已经发展成为一门完整的学科，并已列传统的会计产生冲击，手工会计处理退出历史舞台，会计电算化居于统一地位已势在必然，然而，目前理论界大都围绕如何加强软件核算质量及功能探讨，还在以传统观念探讨相关问题，基本没有涉及电算化理论研究，有的学者认为电算化没有理论，因它只是改变会计核算及反应手段，笔者认为：由于经济信息化及全球化，公司的远程数据管理,移动办公,衍生金融工具的核算，以及投资者对事项进程的关注远远大于对事项结果的关注(事项会计）,会计信息实时报告的要求，电算化己对传统手工核算产生巨大冲击，现在我们虽然建立了会计电算化相关课程，但相关课程体系还在不断争论，争论的原因就在于没有建立本门课程的完整的理论体系，电算化理论体系包含哪些内容，理论如何指导具体业务操作，本文便针对这些问题进行探讨。

　　一、电算化环境对现行会计理论的冲击

　　(一)对传统的会计假设理论冲击

　　会计假设理论,即会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量及币值不变假设等己无法满足电子商务、互联网发展的客观需要，暴露出许多局限性。如:企业间虚拟联合、战略联盟的出现,打破了原来会计主体假设的活动范围；网上兼并、收购、破产对持续经营假设提出了疑问；会计实时报告系统的出现，可以实现随时生成财务报告；电子货币、电子银行的出现,使得无纸化、非货币计量交易梦想成真。因而，为了进一步更好地适应电子商务时代的步伐，传统的会计理论必须不断的完善、修正、改进。传统财务会计的四个假设适应传统社会经济环境，并为会计实践检验，证明了其合理性，但是，在互联网走进现代人们的日常生活，电子商务充斥于社会经济活动的各个方面时，以前会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变革。在新的社会经济环境下，四个会计假设都面临挑战。

　　1.对会计主体假设的影响：会计主体指会计工作特定的空间范围,它为确定特定企业所掌握的经济资源和进行的经济业务提供了基础，从而也为规定有关记录和报表所涉及的范围提供了基础。在网络环境下诞生的网络公司是一个“虚拟公司”,它可以由各个相互独立的公司，将其中密切联系的业务划分出来，经过整合、重组而形成，同时也可以根据市场变化或业务发展不断调整结盟体的成员公司，甚至经常解散或重新构建。因此,企业在网络空间中非常灵活，会计主体变化频繁，传统会计主体在这种条件下己失去意义。如何在互联网络环境中对会计主体作出新的界定或对会计主体假设本身进行修正是会计电算化无法回避的问题。

　　2.对持续经营假设的影响：持续经营假设指会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来，企业不会被清算或破产。在持续经营假设下,企业所持有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，其所承担的债务也将在正常的经营过程中被清偿。在互联网络环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性。“虚拟公司”可以随业务活动的需要随时成立,当该项业务活动结束,或者需要调整该项业务时，“虚拟公司”可以随时终止。持续经营假设将不再适用。在传统财务会计中,非持续经营条件下应适用清算会计;在会计电算化中，是适用清算会计还是创建新的会计体系或方法，是必须予以明确的问题。

　　3.对会计分期假设的影响:会计分期假设指为了在会计主体终止之前,能够向信息的需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息,人为地将会计主体持续不断的经营过程按照一定的时间间隔分割开来,形成一个个的会计期间。计算机网络的采用，可以使一笔交易在瞬间完成,网络公司可能在某项交易完成后立即解散。对于网络环境下主体存续的时间长度伸缩性很强,在存在时间长短具有不确定性的情况下，要人为地进行分割，不仅是一件很困难的事情，而且其实际意义也不大。与此相应，在会计分期假设下的成本、费用的分配和摊销,在会计电算化中必要性有多大也是一个问题。

　　4.对货币计量假设的影响：货币计量假设指会计核算以货币作为计量单位的最小单位。尽管会计数据不只限于货币单位,但传统会计报告主要包括以货币计量的财务信息。货币计量假设主要以货币计价及货币价值稳定不变为基础。会计电算化不会对货币计量假设造成大的冲击，由于互联网突破了时间和空间的限制,不同货币之间的交易变得非常容易，尤其是在通过互联网进行跨国金融工具交易时，在传统财务会计中尚未得到很好解决的外币会计，在会计电算化中是否有可能寻找到更好的计量单位？

　　(二)对传统财务会计原则的影响

　　会计电算化对传统财务会计原则的影响十分广泛,例如权责发生制、历史成本、财务报告、会计职能、会计模式、会计核算手段等方面都会受到一定的影响。本文就会计电算化对历史成本计量属性和财务报告的影响作一些分析。

　　1.会计电算化对历史成本原则的影响：历史成本原则是传统财务会计的一个重要的原则，指会计人员在进行资产计价时并不考虑资产的现时成本或变现价值，而是根据它的原始购置成本计价。因此,在会计记录和会计报表上所反映的是资产的历史成本。历史成本由于客观、可靠、可核而得到普遍采用。但是,历史成本所提供的信息对信息需求者缺乏相关性，在通货膨胀条件下，它受到了来自各方面的尖锐批评。在互联网环境下,这一原则将受到更多的冲击。

　　2.会计电算化对财务报告的影响：财务报告由财务报表和附表、附注组成,包括定期报告和重大事项报告。财务报表提供可以用货币计量的经营信息。在传统财务会计中,财务报表是财务报告的核心;附表、附注提供报表以外货币性信息和非货币性信息,它们是财务报表的重要补充。互联网在财务会计中的运用,使得财务数据的收集、加工、处理都可以适时进行，不仅迅捷，而且可以使双向交流财务信息的及时性得到极大的提高。甚至报表阅读者可以根据自身的需要，以财务会计的原始数据为基础，进行再加工，获得更深入的信息。另一方面，互联网是高科技的产物，并将日益成为人类经济生活中不可缺的一部分。在以知识尤其是高科技为基础的知识经济社会，财务报告中包含的人力资源、环境保护等信息重要性迅速提高，以附表、附注形式披露的信息不再只是会计报表的补充，以前并不重要的信息或受成本效益原则约束无法披露的信息，都必须进行充分、及时的披露。由此,传统财务会计报告的结构和内容都需要进行较大的变革。

　　(三）会计工作领域发生变化

　　企业的会计组织建立的基础是会计业务流程，会计工作岗位的设置，人员职责的确定也要根据业务流程。电子商务使资金流、物流、信息流“E网打尽”,他的发展使手工会计模型下的会计流程、会计方法都将发生重大变革，传统的会计组织、会计核算软件也将进行适应性变革。为了符合网络化及电子商务发展的要求,财务工作必将逐渐web化,财务人员的工作方式将由手工方式，局域电算化方式而迈入一个全新的工作方式——互联财务。产生诸如以下变革:在线办公、分散办公、移动办公、远程传输和査询。大到建立跨会计主体的社会或集团内部的集中的公共会计部门，小到会计岗位都将依据新的流程与新的控制要求重新设计，会计流程、方法的重整都将成为可能。财务人员的工作不仅关注企业过去的经营成果，将越来越多地关注企业财务信息的时效性和对未来的预测。会计原来的服务将变成财务决策为主,会计原来的监督将变成促进为主。

　　二、电算化会计理论的构建

　　结合以上分析传统的会计理论及电算化的环境，笔者认为电算化领域其基本理论结构应作如下构想,供学术研究及教学领域探讨：

　　1.会计电算化含义：从传统会计含义入手，探讨信息、系统及信息系统概念，结合网络经济环境，从系统的观点分析电算化会计信息系统、网络会计、网络财务等相关学科领域的含义本质,突出说明会计所依赖的经济环境的变化来定义。_

　　2.会计电算化对象;结合电算化作业方土，探讨如何通过计算机获取会计信息及信息系统作业方式研究,会计对象发生变化:随着互联网时代电子商务的迅速发展，企业的经营行为越来越多地依赖于客户，供应商和行业经济、区域经济甚至全球经济的变化，网上虚拟企业(Virtualcorporation)将成为越来越常见的企业组织形式。企业有形资产的比重相对下降，人力资源等无形资产越来越重要，衍生金融工具广泛应用。如果会计不能向管理者、投资者反映上述各个方面的重要信息，将使会计的基本原则，全面性和重要性原则受到质疑，传统意义上的核算和监督已无法反映虚拟企业的会计核算和管理要求。

　　3.会计电算化职能:从传统的反映监督扩大到预测、决策、控制等领域,特别是结合网络支付、网络财务等领域来综合探讨会计职能的延伸及扩展。

　　4.准则制度:首先对会计假设的修正,结合网络经济环境，按照上述对传统财务会计假设的冲击，应对虚拟经济,扩展会计的基本假设;修正部分会计原则,特别是与虚拟经济冲突较大的部分,适应网络会计、网络财务,提高信息化质量；电算化方式下规则、流程、内部控制、审计、规范，现有相关法规只是针对会计电算化作了某些部分规定，这与财政部提出的到2010年全国80%的单位要实现会计电算化有一定冲突，现行的会计电算化管理办法还是1994年制定的，距今已有10年时间，部分条款已不适应会计电算化的高速发展，如国家控制应以立法为基础,软件评审为核心,人才培养为条件开展,具体资质应放开，适应新兴网络经济，让会计更好地服务于经济的发展。

　　5.结构体系:作为一门新兴的会计边缘学科,纳入到本门学科领域的相关知识点，建议有电算化基本理论、规范及发展、子系统流程及设计、软件基础知识及实际操作等内容。

　　任何一门社会学科,其理论体系的建立都是在实务中进行的，理论的建立，才能更好地指导会计实务的操作，如当初会计依附于生产职能时，人们并未去探讨会计作为学科领域来研究，随着经济的不断发展及实务对人们重要性的提高，人们才回头思索，建立起会计完善的理论体系及学科分类,经济越发展，会计越重要，会计又是依赖于其当时的经济环境及发展水平,随着网络经济的发展，探讨适应网络经济的会计体系势在必行。

   邝才忠  单位：西南科技大学财经学院