会计审计研究若干国际动态

　　笔者同来自近20个国家或地区的230多名学者，于2000年7月15日至17日，参加了由美国和英国会计学会联合举办的在英国剑桥大学召开的第二届会计全球化学术会议。除了2个主题发言和6个专题讨论外，还对70多篇论文进行了分组讨论。论文涉及到审计、会计教育、环境会计、财务会计、公司治理、国际会计、管理会计、公有部门会计和税收等领域。限于篇幅，本文着重介绍此次会议所表明的在财务会计、管理会计、审计和中国会计与审计四个方面的研究动向。

　　一、财务会计

　　财务会计的有用性长期以来受到批评，因此改进财务会计一直是个难题。纽约大学Baruch Lev教授在此次会议上作了一个中心发言，认为现行财务报表仅反映了企业价值的1/6，提出了一种新的财务会计模型。这个模型强调非财务信息和无形资产信息的生产和报告，尤其强调4个方面的核算和报告，即顾客、人力资源、企业创新能力和网络化程度。对每一个方面，他认为均应从输入和输出两个角度进行核算和报告。此外，他在发言中还列举了若干值得研究的问题，例如，盈利操纵的经济和社会后果 (盈利操纵影响谁?;波动(Volatitity)与信息、技术和结构的关系;英特网对信息分配和质量的影响;立法管制抑或立法鼓励信息披露;企业结盟、合作和外援(Outsourcing)等对界定会计主体的影响等等。

　　学术界对Ohlson等提出的剩余收益估价模型(请参见《会计研究》1997年9期奥尔森文和彭曼文)保持着浓厚兴趣。此次会议安排了七位知名教授对此进行了两场专题讨论。专家们首先介绍了此模型的产生、可应用性及目前的实证支持，然后讨论了继续研究中应注意的问题，包括如何改进此模型以更好地反映企业所处的经济环境和这一模型对会计立法的含义。

　　盈利操纵也是一个热门研究领域。此次会议提交的论文研究了税率降低后盈利企业和亏损企业各如何进行盈利操纵;机构投资者对企业调整应计项目的影响;美国企业是否比其他国家的企业更热心于盈利操纵;以及股市对盈利操纵的反应，包括如何惩治盈利操纵行为等等。

　　盈利预测是另一个吸引人的课题。此次会议讨论的问题包括法律环境对管理人员盈利预测披露的影响;预测期长短对投资者和分析家使用盈利信息的影响;年度盈利数据的长期预测力;会计准则对财务分析家盈利预测准确性的影响，以及券商股评与其盈利预测间的关系。

　　其他在会议上讨论过的问题包括：市场是否认为确认和披露间存在可靠性的区别;国家差别是否影响会计信息的相关性和有用性;机构变化对会计实务的影响(或新会计机构的作用)等等。

　　二、管理会计

　　英国兰卡斯特大学教授David Otley以“拓宽管理会计研究领域”为题作了主题发言。他首先评价了管理会计中目前最热门的四种技术，即作业基础成本核算和管理;战略管理会计;业绩评价与管理和以价值为基础的管理 (经济价值增值法—Economic Value Added)。然后指出了管理会计研究中的若干主要问题：(1)缺乏管理会计研究;他)强调统计显著性而忽略实际政策意义;(3)缺乏重复研究;(4)研究人员缺乏训练(训练的面太窄)和缺乏管理会计方面的博士生;(5)研究与现实问题相脱离，“会计”成分过多，而“管理”成分太少。他认为多数企业不存在一个管理控制系统，而只是一揽子控制措施，许多企业中预算管理作用日渐减少，主要原因是市场环境变化太快。预算管理研究中要注意人和文化的因素。关于业绩管理，他认为要将注意力从计量转移到管理;如何进行业绩管理以及如何研究业绩管理，与业绩的多义性有关，更与业绩管理的目的有关。他提倡使用深入的、长期的(longitudinal)解释性的研究方法(如案例研究)，在研究中更重视对文化和社会环境因素的认识。就业绩管理研究而言，有必要将成本与价值相联系;目光既要向企业内部，更要向企业外部;将现有的一揽子散乱的控制措施转化为管理控制系统。

　　会议还安排了管理会计专题讨论会，着重比较了英国和美国管理会计及其研究的发展历程。英国几位著名教授指出，1985年以来英国管理会计研究的主要趋势包括案例研究、业绩衡量、公司治理，以社会和组织理论为基础，更多的国际合作。他们认为英国的管理会计研究将继续开展案例研究，可能需要重新引入经济学，研究方法将朝多维发展。他们也指出过去的研究批判性强，而务实性差。从历史回顾中他们发现英国管理会计的发展几度改变理论基础，而这与会计系设置在何学院有重大关系。英国70年代前管理会计的研究以经济学为基础。伦敦经济学院是一个重要的研究中心，出了科斯、爱德华滋和所罗门斯等有深远影响的人物。在很多大学里，会计学也是设在经济系(院)里的。70年代以后，组织管理和社会理论对管理会计研究的影响很大，但与经济学联系则日渐减少。一个重要原因是会计学科并入了社会科学院。现在会计学科大多设在商学院，这对管理会计的研究将产生深远影响。

　　美国学者认为美国管理会计的研究在二战结束时受到苏联科技发达和教育上重视数学的刺激，以致走上了一条定量和以数学模型为主的研究之路，在70年代前以作业研究(Opoeration Research)为特征。70年代后才改为以经济学为基础，后来心理学对管理会计研究亦产生了重要影响。不过哈佛商学院的案例研究之路也自二战后一直延续至今，且能继续下去。

　　在分组讨论的论文中，有一篇研究了即时生产环境中(JIT)业绩信息的重要性 业绩信息的提供影响企业的盈利能力。有三篇研究公有部门的管理会计问题。其中一篇用案例方法研究了一个大学的会计系如何应用全面质量管理技术。另一篇通过问卷调查方法研究了医院中预算权力下放与可控性原则之间的关系。第三篇文章则以医疗行业为例研究了确定非盈利组织管理人员报酬的标准和影响因素，以及私有部门所使用标准在公有部门的可应用性。再有一篇论文研究了影响企业引入新的管理会计技术的因素，此文收集数据的方法是案例研究，分析数据的方法则是实际调查理论构建法(Grounded theory)：一种实际调查基础上构造理论的研究方法。

　　预算管理研究方兴未艾。除了前面提到的一篇外，另有二篇论文涉及此题。其中一篇认为在预算中，只要预算目标被认为公平，预算过程是否公平对业绩没有影响。另一篇论文刚采用实验的方法研究了预算管理过程中管理人员报告的诚实性。该文发现诚实和利益之间并不绝对冲突，由此建议管理报告理论中应该将诚实当作一种基本假定。