关于小型企业内部会计控制问题探讨

　　一、我国小型企业内部会计控制的现状

　　小型企业是我国企业的主力军，占我国企业总数的绝大多数，为我国的经济发展作出了卓越的贡献。尽管如此，我国的小型企业却普遍存在内部控制制度不理想的难题，并由此导致企业经营状况不断恶化甚至出现倒闭现象。具体而言，我国小型企业的内部会计控制存在以下几个方面的问题：

　　(一)管理者的认识薄弱

　　小型企业的内部会计控制的缺陷是由小型企业本身的性质决定的。首先,小型企业的组织结构较为简单，因而经营权和所有权有着高度集中的特性，企业内部领导者的指令可以快速地得到相应的落实，导致管理者认为企业没有建立内部会计控制的必要。其次，小型企业规模有限，资金也有限，因此，为了节约成本，小型企业也会倾向于不建立内部控制制度。最后，有些小型企业的管理者对内部会计控制的认识不全面，片面地认为内部会计控制就是内部成本控制或者内部资产安全控制，还有很多管理者甚至认为内部会计控制就是一堆文件、手册或者制度，具体问题的处理还是领导说了算，没法按照程序办理，因而导致内部会计控制制度形同虚设，从而导致企业会计控制残缺不全。

　　(二）内部会计控制体系不完善

　　虽然有些小型企业开始认识到企业内部会计控制的重要性，并且逐步建立了相应的控制制度，但是总的来说依然缺乏科学性和连贯性，导致无法发挥其应有的功效。比如，有的企业虽然建立了会计控制制度，却仍然用传统的经营管理方式进行管理，没有建立自我约束机制，偏重事后控制而忽视事前防范，导致内部控制成本高而效果却不显著。

　　(三）机构设置不合理，管理职责不明确

　　为了节约成本，小型企业往往存在用人不足的问题，从而出现分工不明确，一人分担多种工作的现象。因此，对于这种小型企业而言，按照功能划分部门、确立权责从而实现相互制衡的管理办法比较难以实施，导致岗位设置缺乏牵制性。另外,相对于横向的协调而言，小型企业更加重视纵向的权利与义务关系，导致统计部门之间缺乏必要的交流。以会计机构为例，一方面，有的小型企业甚至不设置会计机构，一人兼任会计、出纳，或者将企业的会计工作全权委托给会计事务所；另一方面，有的小型企业即使设置了会计机构，也是层次不清，权责不明，形同虚设,难以发挥其应有的效用。

　　(四)会计信息和资产方面的控制缺乏有效性

　　1. 会计信息失真。对于小型企业而言,会计信息失真的现象非常的普遍。比如，常规性的印单分管制度或者重要空白凭证的保管和使用制度没能得到真正的落实；会计凭证的填制缺乏有效的原始凭证；捏造成本或者虚报利润，甚至伪造会计凭证、会计账簿以及会计报表等。

　　2. 资产安全完整系数低。（1)对现金管理不严，造成资金闲置或资金不足。有的小型企业的管理者由于没有资金使用计划或预算，对外投资均由一人作决定，造成资金周转不灵，陷入财务困境。有的小企业管理者认为现金越多越好，造成资金闲置。（2)应收账款控制不严，造成资金回收困难。小型企业一般没有严格的赊销政策，又缺少有力的催款措施。造成应收账款无法回收或形成坏账，导致企业形成资金损失或应收账款周转缓慢。（3)重钱不重物,对实物资产管理不严。小型企业管理者一般很重视现金管理，收支严格，但对存货特别是对固定资产管理不严，长期不盘点，造成财产损失。

　　(五）缺乏有效的监督机制

　　会计制度的监管向来都非常重要，除了企业内部监管以外，还有以政府社会监督为主的外部监督体系，但是尽管如此，不管是内部监督还是外部监督，对于我国小型企业而言，其效果都不尽如人意。以内部监督为例，出于成本等因素的考虑，小型企业一般很少涉及内部审计部门。对于处于创业期的企业，一般都不设有特定的监控部门，也没有专门行使监控智能的工作人员；随着企业的发展，即使有了内审机构，也存在独立性较差、内审人员业务素质低等问题，导致内部监管效力低下。

　　二、内部会计控制的内容及方法

　　(一)内部会计控制的内容

　　1. 货币资金的内部会计控制。货币资金的内部会计控制是指单位对货币资金的收支和报关业务建立一个比较严格的授权批准制度，其目的是为了确保货币资金的安全完整，准确反映货币资金的变动情况和结存情况。货币资金的内部会计控制的基本要求是，办理货币资金业务的不相容岗位要严格分离，而相应的组织机构和人员也要相互制约。具体而言，货币资金的内部会计控制包括：单位现金、银行存款、票据、印章和备用金制度等。

　　2. 实物资产的内部会计控制。实物资产的内部会计控制也是企业非常重要的一项内部会计控制内容，是指对实物资产的验收入库、物资领用、发出、盘点以及保管和处置等实物资产流动关键环节进行控制，主要的方法是建立实物资产管理的岗位责任制度，目的在于防止实物资产的毁损和流失，其内容包括单位存货和固定资产的内部控制。

　　3. 采购与付款的内部会计控制。采购与付款的内部会计控制要求设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善相应的窥觊控制程序，其目的在于规范包括请购、审批、订立合同、采购、验收和付款等各环节中可能存在的舞弊行为。

　　4. 筹资的内部会计控制。预测资金需求，综合研究筹资渠道、方式和成本，以按需定筹、收支平衡为原则，实现筹资结构的最优配置，防范和控制财务风险。这主要包括执行筹资计划、收取款项和还本付息等。

　　5. 销售和收款的内部会计控制。建立、组织和实施符合本单位业务特点的销售与收款内部会计控制制度，充分发挥会计机构和人员的作用，规范销售与收款行为，避免或减少坏账损失，防范销售与收款过程中的差错与风险。

　　6. 成本和费用的内部会计控制。建立成本费用控制系统，制定成本费用标准和指标，做好各项成本费用管理工作，控制成本费用差异，严格落实奖惩措施，提高资金使用效率。主要内容包括：制造费用、营业费用、财务费用和管理费用等。

　　(二）内部会计控制的方法

　　1. 不相容职务相互分离控制。不相容职务主要包括：授权审批与业务经办、授权审批与监督检查、业务经办与会计记录、业务经办与稽核检查以及会计记录与财产保管等。企业要严格执行不相容职务相互分析的原则。设计相关工作岗位时要明确职责权限，形成相互制衡的机制。

　　2. 授权审批控制。授权审批控制方法要求单位有明确的涉及会计相关工作的授权审批权限、范围、程序和责任等内容。单位在办理各项会计业务时必须经过规定程序的授权批准。

　　3. 会计系统控制。会计系统也可以说是一个信息系统，一方面对内向管理者提供经营管理信息，另一方面对外向投资者和债权人提供决策信息。因此，会计系统控制是非常重要的内部会计控制方法。

　　4. 预算控制。预算控制要求单位加强管理预算的贬值、执行、分析和考核等环节，对于预算内的资金，要实行责任人限额审批制度，同时，严格控制无预算资金的支出。

　　5. 财产保全控制。财产保全控制主要是限制未经授权的工作人员对企业财产的直接接触。可以采取定期盘点、财产记录以及账实核对等措施来确保企业财产的安全和完整。

　　6. 风险控制。对于企业会计内部控制而言，树立风险意识非常重要。企业要针对不同的风险点建立相应的有效的风险管理系统，并通过风险预警、识别、评估、分析和报告等措施，实现对企业财务风险和经营风险的全面防范和控制。

　　7. 内部报告控制。建立和完善内部报告制度,要求企业及时提供经济活动中的重要信息，从而全面反映企业的经济活动情况,最终增强内部控制的时效性。

　　8. 电子信息系统控制。随着科学技术的发展，电子信息系统控制在企业内部会计控制方面的运用越来越广泛，电子信息系统控制的建立，可以减少人为操纵因素的影响，更好地确保内部会计控制的有效实施。

　　以上八种内部会计控制方法并不是相互分离、相互排斥的，在同一单位或者同一控制环节可以交叉使用多种控制方法。

　　三、小型企业内部会计制度的建立

　　小型企业应本着合法性、一贯性、整体性、针对性、适应性、发展性等原则，根据本企业自身性质和特点，建立适合本企业的内部会计。所建立的内部会计控制不一定面面倶到，但以下三个方面的内部会计控制一定要建立：

　　(一)货币资金控制要点及流程

　　货币资金是企业流动资金中最活跃的部分，包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金循环一般包括对银行存款、借款和租赁以及处理公司股本和债务等交易事项进行授权、执行和记录的程序，与其他业务循环存在着直接或间接的联系。具体而言，货币资金的内部控制包括对预算审核、付款和收入、库存现金、银行存款和备用金等要点和环节的控制。为简单起见，也可以将其分为收款、付款和备用金三个环节的内部控制。具体的控制要点和控制流程如下所示：

　　1. 支付申请：企业的有关部门或个人需要用款时，应当首先向审批人提交货币资金支付的申请，申请中注明所需款项的金额、用途、预算和支付方式等内容，同时要附有效合同或相关证明。

　　2. 支付审批:收到支付申请后，审批人根据其职责、权限以及相应程序对其进行审批，并拒绝批准那些不符合规定的货币资金支付申请。

　　3. 支付复核:经批准后的货币资金支付申请需要再经复核人复核，复核的内容包括货币资金支付申请的批准范围和权限、批准的程序是否正确、手续及相关单证是否齐备以及金额计算是否正确等。

　　4. 办理支付：出纳员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并加盖“现金付讫”或“银行付讫”并将原始凭证交会计。

　　5. 凭证编制：会计主管根据原始凭证编制会计凭证

　　6. 凭证审核：会计主管审核凭证后登记明细账和总账。

　　7. 银行存款管理:会计主管应在每月末复核出纳员编制的银行余额调节表，实现银行存款账面余额与银行对账单调节的吻合。如不吻合,就需要查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。

　　8. 票据管理：财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。

　　每月末，会计主管对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异,就需查明原因。

　　9. 印章管理：财务专用章由会计主管保管，个人名章由出纳员保管。

　　(二）采购与付款控制要点及流程

　　采购与付款循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的过程，其内容包括购买存货、其他资产或劳务费，发出订货单,检查所收货物和开具验收报告,记录应付销货款,核准付款,支付款项和记录现金支出等的程序。具体的控制要点和流程如下：

　　1. 采购申请：生产部门根据需要填写请购单（一式三联），请购单包括物资名称、规格型号、单位、数量等。

　　2. 采购审批:根据相应的职责、权限和程序，审批人对采购申请进行审批。

　　3. 验收入库：采购物资到达之后，仓储保管员要及时进行验收工作。仓储保管员要严格按订购单上要求的名称、规格、数量、质量、到货时间等进行验收。

　　验收单要连续编号。仓储保管员应填制验收单（一式三联)，将存根联以外的其他联交采购员。

　　4. 付款申请和审批:采购员收到发票后填写付款申请单，由会计将发票内容与采购订单和验收单进行核对后,在发票上加盖‘相符”章后,交审批人进行付款审批。

　　5. 办理支付：支付申请复核无误后，出纳人员应当按规定办理货币资金支付手续，同时加盖“现金付讫”或“银行付讫”等印章,并将原始凭证交会计。

　　6. 存货管理:仓库保管员应该对其所保管的物资经常进行安全检查、定期盘点（至少每季一次），并主动与财务部进行核对，防止物资霉烂变质、毁损丢失。

　　财务部门应该不定期对仓库保管的物资进行抽查，发现账实不符,应交有关部门查明原因，及时处理。

　　(三）销售与收款控制要点及流程

　　销售与收款循环是企业的产品或劳务实现销售并取得经济利益的一个流入过程，其涉及的主要业务包括：接受顾客订单、批准赊销信用、编制销货通知单、按销售通知单供货、按销货通知装运货物、向顾客开具销售发票（记录销售）、办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备等。具体的控制要点和流程如下：

　　1. 销售申请：业务部门根据订货单（一式三联)，订货单包括物资名称、规格型号、单位、数量等信息。

　　2. 销售审批:根据相应的职责、权限和程序，审批人对订货单进行审批,经过审核后,编制销货通知单。

　　3. 发货:仓库根据运输部门持有的经批准的销货单核发货物。

　　4. 开票：业务部门开票员，根据销货单开具销货发票，并将开具发票转交会计主管。

　　5. 编制凭证:会计根据开票员具销货发票及经批准的有关凭证,编制记账凭证。

　　6. 应收账款的核对：会计定期编制应收账款明细表,并主动与客户核对。对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。

　　四、小型企业内部会计控制制度的完善

　　内部会计控制设计得再完善,如果没有效的手段和称职人员来执行,便不能有效发挥作用。因此,小型企业要想保证内部会计控制得到很好的执行,就要采取以下措施：

　　(一)企业管理者加强对内部会计控制的重视程度

　　对于小企业而言，企业管理者的作用至关重要，对企业的发展起着决定性的作用。企业的管理者可以说是决定着企业整个内部会计控制的方向。同时，企业内部会计控制的有效性无法超越这些创造、管理与监督企业制度的相关管理者的操守和价值观。因此，管理层的管理风格和管理哲学对内部会计控制的成效有重要影响。企业管理者对企业内部会计控制越重视，企业内部会计制度的建立和实施就将越有效。因此，要加强企业管理者对内部会计控制的重视程度。

　　(二)提高企业人员的自身素质

　　企业员工是企业的血液，其业务素质直接影响到企业的行为，从而进一步影响到企业内部会计控制的效率和效果。因此,对于一个企业而言，要建立一个良好的企业内部会计控制，首先就要有明确的行为准则，同时注重提高各级人员的业务知识和技能。

　　(三）财政部门应指导督促小型企业依法建账

　　企业应该对其财务会计岗位进行职责分工，并建立财务机构岗位责任制,分工原则是《中华人民共和国会计法》规定的“钱账分管”以及“出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作”。同时,还需外部审计机构对财务部门的财会工作进行审计。

　　(四）加强对小型企业的会计人员监督

　　监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。企业要对会计人员进行监督，确保内部控制制度被切实执行，同时要求执行效果良好且内部控制能够随时适应新情况。定期对企业会计人员进行业务培训和职业道德教育，对没有认真履行职责的会计人员给予应有的处罚。