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应收账款拖欠已是目前很多企业被拖垮的重要原因之一。因此，对应收账款风险应严加管理。 一、应收账款风险产生的原因 1、企业缺乏竞争意识。在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，不但要在成本、价格上下功夫，而且必须大量地运用商业信用促销。但是，某些企业的风险防范意识不强，为了扩销，在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。 2、企业内部控制不严。在某些实行职工工资总额与经济效益挂钩的企业中，销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分应收账款，企业未要求相关部门和经销人员全权负责追款，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。 3、企业应收账款管理失当。企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等因素都有可能导致自身蒙受风险和损失。 二、强化应收账款风险管理的措施 （一）制订合理的信用政策 所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。 1、确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严，可使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。 2、采用正确的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。 3、建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。 （二）加强内部控制 1、认真作好赊销对象的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中，通常采用“5C”评估法、信用评估法等方法对已获资料进行分析，取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
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我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了S公司销售与收款循环的主要控制流程，并已与财务经理×××、销售经理×××确认下列所述内容。1.有关职责分工的政策和程序S公司建立了下列职责分工政策和程序：（1）不相容职务相分离。主要包括：订单的接受与赊销的批准、销售合同的订立与审批、销售与运货、实物资产保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离。（2）各相关部门之间相互控制并在其授权范围内履行职责，同一部门或个人不得处理销售与收款业务的全过程。2.主要业务活动介绍（1）销售1）新顾客如果是新顾客，他们需要先填写“顾客申请表”，销售经理×××将进行顾客背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新顾客的信用额度不超过人民币×××元；若高于该标准，应经总经理×××审批。根据经恰当审批的新顾客基本情况表，信息管理员×××将有关信息输入Y系统，系统将自动建立新顾客档案。完成上述流程后，新顾客即可与公司进行业务往来，向S公司发出采购订单。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。2）现有顾客收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。3）签订合同经审批后，授权业务员×××与顾客正式签订销售合同。信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。业务员×××根据系统显示的“待处理”销售订单信息，与技术经理×××、生产经理×××、财务经理×××分别确认技术、生产和质量标准以及收款结汇方式，由生产计划经理×××制订生产通知单。如果顾客以信用证方式付款，则在收到信用证后开始投入生产；如果采用预收货款方式，则在收到30%的货款后投入生产。开始生产后，系统内的销售订单状态即由“待处理”自动更改为“在产”。[注：生产环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。]（2）记录应收账款1）记录应收账款产品生产完工入库后，系统内的销售订单状态由“在产”自动更改为“已完工”。信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、税务核销、外汇核销以及财务记账等。报关部单证员×××收到销售发票后办理报关手续，办妥后通知业务员×××在系统内填写出运通知单，确定装船时间。出运通知单单的编号在业务员×××输入销售订单编号后自动生成。根据系统的设置，如输入错误的销售订单编号，则无法生成相对应的出运通知单。运输经理×××根据系统显示的出运通知信息，安排组织发运。仓储经理×××安排组织成品出库。船运公司在货船离岸后, 开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××编制销售确认会计凭证，后附有关单证，交会计主管×××复核。若核对无误，会计主管×××在发票上加盖“相符”印戳，应收账款记账员×××据此确认销售收入实现，并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。如果期末商品已经发出但尚未离岸，则应收账款记账员×××根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。国内销售除无需办理出口报关手续外，其他与出口销售流程基本一致。以下控制流程记录中将不再涉及国内销售。[注：产成品发运环节控制活动记录于生产与仓储循环的审计工作底稿（SCL）。]2）销售退回、折扣与折让S公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中规定不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主管×××复核后进行账务处理。3）对账及差异处理月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。如调查结果表明需调整账务记录，应收账款主管×××将编制应收账款调节表和调整建议，连同应收账款账龄分析报告一并交至会计主管×××复核，经财务经理×××批准后方可进行账务处理。4）计提坏账准备和核销坏账S公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，会计主管×××编写会计估计变更建议，经财务经理×××复核后报董事会批准。S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理×××审批后，金额在××元以下的，由财务经理×××审批，金额在××元以上的，由总经理×××审批。应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。（3）记录税金报关部单证员×××负责收集出口销售的相关单据，每月末汇总交由财务部办税员×××复核，办理出口退税手续，每月将增值税纳税申报表和由税务部门盖章确认的出口退税汇算清缴明细表交由财务经理×××审核，无误后签字确认。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。实际收到税务部门的退税款时，由会计主管×××将实际收到的退税款与退税申报表数字进行核对，并由财务经理××复核，无误后在凭证上签字作为复核证据。对销售与收款循环涉及的税金实施实质性程序更为有效，故以下控制程序中将不再涉及税金。（4）收款信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，交会计主管×××复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记银行存款日记账。（5）维护顾客档案如需对Y系统内的顾客信息作出修改，业务员×××填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。信息管理员×××每月复核顾客档案。对两年内未与S公司发生业务往来的顾客，通知业务员×××并由其填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。每月末，信息管理员×××编制月度顾客信息更改报告，附同更改申请表的编号记录交由财务经理×××复核。财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。每半年，销售经理×××复核顾客档案。相关工作底稿 主要业务活动控制目标受影响的相关交易和账户余额及其认定常用的控制活动被审计单位的控制活动控制测试程序销售仅接受在信用额度内的订单应收账款：计价和分摊管理层审核批准信用额度。如果是新顾客，销售经理×××将对其进行客户背景调查，获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等，填写“新顾客基本情况表”，并附相关资料交至信用管理经理×××审批。信用管理经理×××将在“新顾客基本情况表”上签字注明是否同意赊销。通常情况下，给予新客户的信用额度不超过人民币×××元的；若高于该标准，应经总经理×××审批。 如果是现有顾客，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。抽取新顾客基本情况表，检查是否按政策审批信用额度。 抽取现有顾客订单，检查是否适当复核。管理层核准销售订单的价格、条件应收账款：存在 主营业务收入：发生管理层必须审批所有销售订单，超过特定金额或毛利异常的销售应取得较高管理层核准。对于新顾客的初次订单，不允许超过经审批的信用额度。如新顾客能够及时支付货款，信用良好，则可视同“现有顾客”进行交易。 收到现有顾客的采购订单后，业务员×××将订单金额与该顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理×××审批后，交至信用管理经理×××复核。如果是超过信用额度的采购订单，应由总经理×××审批。抽取新顾客订单，检查是否得符合经批准的信用额度销售已记录的销售订单的内容准确应收账款：计价和分摊 主营业务收入：准确性、分类由不负责输入销售订单的人员比较销售订单数据与支持性文件是否相符信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。 每周，应收账款记账员×××汇总本周内所有签订的销售合同，并与销售订单核对，编制销售信息报告。如有不符，应收账款记账员×××将通知信息管理员×××，与其共同调查该事项。抽取销售信息报告，检查是否已经编制，如有差异，是否已进行调查和处理。销售订单均已得到处理应收账款：完整性 主营业务收入：完整性销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录。信息管理员×××负责将顾客采购订单和销售合同信息输入Y系统，由系统自动生成连续编号的销售订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，信息管理员×××核对本周内生成的销售订单，对任何不连续编号的情况将进行检查。记录应收账款已记录的销售均确已发出货物应收账款：存在、权利和义务 主营业务收入：发生销售发票需与出库单证核对，如有不符应及时调查和处理。船运公司在货船离岸后, 开出货运提单，通知S公司货物离岸时间。 信息管理员×××将商品离岸信息输入系统，系统内的销售订单状态由“已完工”自动更改为“已离岸”。应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。抽取销售订单、销售发票、出运通知单以及送货单检查其内容是否一致。已记录的销售交易计价准确应收账款：计价和分摊 主营业务收入：准确性、分类定期与顾客对账，如有差异应及时进行调查和处理。月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。检查其与应收账款明细账金额是否一致，如有差异，是否已进行调查和处理。记录应收账款与销售货物相关的权利均已记录至应收账款应收账款：完整性 主营业务收入：完整性销售订单、销售发票已连续编号、顺序已被记录。信息管理员×××根据系统显示的“已完工”销售订单信息和销售合同约定的交货日期，开具连续编号的销售发票（出口发票一式六联发票），交销售经理×××审核，发票存根联由销售部留存，其他联次分别用于报关、出口押汇、税务核销、外汇核销以及财务记账等。 应收账款记账员×××根据系统显示的“已离岸”销售订单信息，将销售发票所载信息和报关单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致，应收账款记账员×××在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息输入系统，此时系统内的采购订单状态即由“已离岸”自动更改为“已处理”。抽取销售订单、销售发票、出运通知单以及送货单检查其内容是否一致。记录应收账款已记录的销售退回、折扣与折让均为真实发生的应收账款：完整性 主营业务收入：完整性管理层制定有关销售退回、折扣与折让的政策和程序，并监督其执行。S公司销售业务系以出口销售为主，与顾客签订的销售合同中不允许退货，若发生质量纠纷，应采取索赔方式，根据双方确定的金额调整应收账款。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。抽取顾客索赔处理表检查是否真实发生。记录应收账款已发生的销售退回、折扣与折让均确已记录应收账款：存在 主营业务收入：发生定期与顾客对账，如有差异应及时进行调查和处理。月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款主管×××将立即进行调查。抽取顾客对账单检查其与应收账款明细账金额是否一致，如有差异，是否已进行调查和处理。已发生的销售退回、折扣与折让均于恰当期间进行记录应收账款：存在、完整性 主营业务收入：截止用以记录销售退回、折扣与折让事项的表单连续编号，顺序已被记录。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表。 应收账款记账员×××编制应收账款调整分录，后附经适当审批的顾客索赔处理表，交会计主管×××复核后进行账务处理。抽取顾客索赔处理表检查是否已进行记录。记录应收账款已发生的销售退回、折扣与折让均确已准确记录应收账款：计价和分摊 主营业务收入：准确性、分类管理层复核和批准对应收账款的调整。业务员×××接到顾客的索赔传真件等资料后，编制连续编号的顾客索赔处理表，交至生产部门和技术部门，由生产经理×××技术经理×××确定是否确属产品质量问题，并签字确认。如确属S公司的责任，应收账款记账员×××在顾客索赔处理表注明货款结算情况。对于索赔金额不超过人民币××元的，由销售经理×××批准，如超过该标准，应经总经理×××审批。抽取记账凭证，检查与顾客索赔处理表金额是否一致，并经适当复核。准确计提坏账准备和核销坏账，并记录于恰当期间应收账款：存在、完整性、权利和义务 坏账准备：计价和分摊、完整性、存在管理层复核坏账准备费用，包括考虑是否记录于适当期间。公司董事会制订并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。 每年末，销售经理×××根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。会计主管×××应收账款可收回性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，会计主管×××编写会计估计变更建议，经财务经理×××复核后报董事会批准。S公司坏账准备由系统自动计算生成，对于需要计提特别坏账准备以及拟核销的坏账，由业务员×××填写连续编号的坏账变更申请表，并附顾客破产等相关资料，经销售经理×××审批后，金额在××元以下的，由财务经理×××审批，金额在××元以上的，由总经理×××审批。应收账款记账员×××根据经适当批准的更改申请表进行账务处理。抽取销售部门出具的应收账款可收回性分析报告。检查是否编写会计估计变更建议,经财务经理复核后报董事会批准。收款收款是真实发生的应收账款：完整性、权利和义务管理层复核收款记录。信用证到期或收到顾客已付款通知，由出纳员×××前往银行办理托收。款项收妥后，应收账款记账员×××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，提交会计主管复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字作为审批证据，并在所有单证上加盖“核销”印戳。抽取收款凭证，检查其是否经会计主管复核， 是否加盖“核销”印戳。准确记录收款应收账款：计价和分摊 管理层复核收款记录。应收账款记账员××将编制收款凭证，并附相关单证，如银行结汇水单、银行到款通知单等，提交会计主管×××复核。在完成对收款凭证及相关单证的复核后，会计主管×××在收款凭证上签字，作为复核证据，并在所有支持文件上加盖“核销”印戳。 出纳员×××根据经复核无误的收款凭证及时登记现金和银行存款日记账。抽取收款凭证，检查其是否经会计主管复核， 是否加盖“核销”印戳。监督应收账款及时收回应收账款：权利和义务定期编制与分析应收账款账龄报告月末，应收账款主管×××编制应收账款账龄报告。抽取应收账款账龄分析报告，检查是否编制并经复核。维护顾客档案 对顾客档案变更均为真实有效的应收账款：完整性、存在 主营业务收入：完整性、发生变更顾客档案申请应连续编号，编号顺序已被记录。信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。抽取更改汇总月报检查是否已经复核对顾客档案变更均为准确的应收账款：计价和分摊 主营业务收入：准确性、分类核对顾客档案变更记录和原始授权文件，确定已正确处理。如需对Y系统内的顾客信息作出修改，业务员×××填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。每半年，销售经理×××复核顾客档案。抽取按月编制的编号记录表检查其是否已经复核。维护顾客档案 对顾客档案变更均已于适当期间进行处理应收账款：权利和义务、存在、完整性 主营业务收入：完整性、发生变更顾客档案申请应连续编号，编号顺序已被记录。信息管理员×××负责对更改申请表预先连续编配号码并在系统内进行更改。 财务经理×××核对月度顾客更改信息报告、检查实际更改情况和更改申请表是否一致、所有变更是否得到适当审批以及编号记录表是否正确，在月度顾客信息更改报告和编号记录表上签字作为复核的证据。如发现任何异常情况，将进一步调查处理。抽取更改汇总月报并检查是否已经复核。 确保顾客档案数据及时更新应收账款：权利和义务、存在、完整性 主营业务收入：完整性、发生管理层定期复核供应商档案的正确性并确保其及时更新。信息管理员×××每月复核顾客档案。对两年内未与S公司发生业务往来的顾客，通知业务员×××由其填写更改申请表，经销售经理×××审批后交信息管理部删除该顾客档案。 每半年，销售经理×××复核顾客档案。抽取顾客档案检查是否已及时更新
应收账款的管理优秀毕业论文
艰苦的大学生活即将结束，同学们毕业前都要通过最后的毕业论文，毕业论文是一种有计划的检验大学学习成果的形式，写毕业论文需要注意哪些格式呢？下面是我精心整理的应收账款的管理优秀毕业论文，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。
摘要： 企业的应收账款风险随时存在，如何进行应收账款风险管理，关系到企业的资金周转，甚至关系到企业的生死存亡问题。所以，企业应清醒地认识到应收账款风险的管理是一项长期而艰巨的工作，应常抓不懈。
关键词： 应收账款；风险管理
应收账款风险是指因市场上不稳定因素的影响，企业的应收账款收回受阻，从而导致企业不能够及时或足额收回应收账款的风险，即企业因不能及时或足额收回应收账款而造成的潜在和实际损失的风险。
一、应收账款风险管理的重要性分析
由于我国市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售市场，利用建立在商业信用基础上的赊销来促进销售。但赊销所带来的巨大财务风险和高昂的资金成本往往是企业始料未及的，而且应收账款数额越大，企业承受坏账损失的风险就会越高。具体来看，一方面，大规模的应收账款直接影响现金流入，很多经营状况良好、盈利可观的企业因应收账款规模过大而陷入现金流短缺的困境。另一方面，逾期应收账款的追讨成功率随着逾期时间的拉长而逐渐降低，从而导致坏账风险的增加，企业的实际盈利水平将大大降低，甚至出现严重亏损。由此可见，企业在其生产经营过程中合理地进行赊销，加强对应收账款风险管理十分重要。应收账款风险管理应是现代财务管理的一项重要内容和不可或缺的一环，它关系到企业的经营成本和最终的经济效益。良好的应收账款风险管理可以促进企业的发展，反之则会使企业陷入困境。
二、应收账款风险产生的原因
（一）盲目赊销
企业为了拓宽销售渠道，除了依靠产品的质量、价格、营销、售后服务等手段外，也把赊销作为一种重要手段。赊销确实可以在一定程度上增加产品销量，提高市场占有率。但有些企业忽视对交易方信誉度的深入调查，宁愿承担风险，也要扩大销售规模。在市场不景气的情况下，交易方违约的风险增大。
（二）交易双方信用意识不足
一方面，很多企业的诚信经营意识不足，尤其是在因经营管理不善而造成资金紧张的情况下，企业在商品交易过程中易产生拖欠资金问题。另一方面，企业对交易方的信用等级、经营能力和财务等情况缺乏相应的了解，也会造成应收账款收回难的问题。
（三）销货和收款的时间差
对于生产和销售企业来讲，交货时间与收款时间常常不能同步，这种不同步性也导致了应收账款风险的产生。而且结算手段越落后，所需要的结算时间越长。在这种现实困境中，企业只能承担相应的资金垫支。
（四）内部控制制度不完善
很多企业管理者都只重视销售而忽略对应收账款的内部控制。如企业的对外赊销行为一般由销售部门负责，而对于赊销的对象，尤其是老客户，往往依据其以往的信誉而缺少专门的信用评价标准，这种由于内部控制制度不完善而引发的不规范赊销行为极易造成应收账款的风险问题。
三、加强应收账款风险管理的建议
1、组建信用管理部门。应收账款风险主要涉及信用风险，因此首先要高度重视信用风险所引发的一系列问题，强化相关管理。信用风险作为一项具有普遍性、复杂性、高难度性的风险，在管理上要保持高度的专业化，因此需要组建特定的信用管理部门，并且该部门要保持足够的独立性，充当各部门之间沟通的桥梁。信用管理部门需要做的工作是：收集、分析、整理客户信息，建立信用档案；风险分析与预测，调整对客户的应收账款授信额度；制定相关的信用管理政策等。具体来说，对于老客户，企业要建立健全信用档案，制定一套完整的`信用记录；对于新客户，企业的信用管理应包括：进行信用调查、评估和制定合理的信用政策。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方因经营状况不佳而导致信用状况恶化时，企业应及时调整应对策略，以免造成经济损失。
2、增强企业决策者的风险意识。企业决策者应该重视应收账款风险管理，尽量将应收账款对企业可能带来的成本、风险控制在最小范围内。一方面，企业决策者应该根据国家产业政策和对未来市场的分析预测来确定最佳投资方案，使企业的产品能够以质取胜，在销售过程中赢得主动，获取更大的市场份额。在当前激烈的市场竞争中，若销售企业能处于主动地位，那么即使是在销售过程中产生了一定的应收账款，其风险性也会大大降低。另一方面，决策者在制定销售政策时，不应该盲目追求销量的最大化，要考虑到应收账款所带来的成本、费用及风险，制定合理的销售策略，以避免或减少应收账款给企业带来的损失。
3、加强内部控制制度建设。对于应收账款风险的管理，仅从外部推进无法从根本上解决企业的困局，还需要从内部推进，即加强内部控制制度建设。具体来讲，企业需要实时掌控应收账款的量、时、价等信息，设定不同的评价标准，加大评估考核力度，将问题及时消灭在萌芽状态。此外，企业应该根据自身业务量的大小定期对应收账款进行核对，以便及时发现应收账款风险，同时应将核对的结果传递给交易方，以保证双方信息的一致性。
4、发挥内部审计的监督作用。内部审计在应收账款风险管理中的监督作用主要体现在：检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的收回。在我国，内部审计大多还停留在经营效益审计方面，而对于应收账款风险管理相关的工作还做得远远不够。具体来说，内部审计应该在销货和收款流程方面加强监督，即核查销售业务的职责、授权审批、凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出的对账单等方面。总之，企业的应收账款风险随时存在，如何进行应收账款风险管理，关系到企业的资金周转，甚至关系到企业的生死存亡问题。所以，企业应清醒地认识到应收账款风险的管理是一项长期而艰巨的工作，应常抓不懈。
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浅析中小企业内部控制的现状、问题及对策从当前实际看，许多中小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展，下面提出一些自己对加强企业内部控制的看法。一、中小企业内部控制的现状与问题1.没有内部控制制度。这种情况在民营中小型企业和“内部人控制”较严重的企业大量存在。在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制”的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼。2.内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。3.对内部控制制度认识的片面性。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。4.缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。5.内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰。6.内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。事实上有不少的中小企业没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的企业，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。二、企业内部控制制度的控制要点及设计原则1.企业的内控制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点。实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。2.内控制度的设计原则。（1）政策性原则。中小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计。（2）有效性原则。设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效”为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。（3）就目前中小企业内部控制的主要问题来看，严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责，努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象，防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结。同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。三、对策1.强化管理者的内控意识及高层的控制职能。企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。2.要树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速发展。3.建立内部控制制度。有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构，完整的控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。内控制度首先要保证组织机构的适当性，各项内控制度要参照会计法规制定准确到位，切实可行的内控制度，中小企业尤其要重视采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用的控制制度。4.加强内部审计控制。内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。5.切实提高财务人员的业务素质。
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财务管理论文：关于应收账款内部控制的探讨
[摘要] 随着市场经济发展和社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销。此外，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚不完备，因此出现企业间拖欠现象严重，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。本文从分析应收账款的产生原因、对企业的影响入手，针对应收账款内部控制主要存在的问题，设计应收账款内部控制体系，并提出有效的保障措施，增强企业风险防范能力。
论文关键字： 应收账款;内部控制;资金链
应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式;二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识;三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。
2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。
一、应收账款内部控制存在的问题
目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的：
1.应收账款内部控制意识淡薄
目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。
2.“滞后”的应收账款内部控制模式
传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。
3.缺乏建立有效的信用管理制度
很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。
4.机构职责划分不清，执行力欠佳
部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清;各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。
二、加强企业应收账款内部控制的对策
应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的.控制目标。
1.建立合理的应收账款内部的控制目标
控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。
2.健全应收账款的内部控制制度
(1)职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。
(2)授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。
(3)凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。
(4)检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。
3.建立应收账款预警制度和责任管理
对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内;在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。
本文内容主要围绕销售与收款循环审计工作中比较突出的是10大问题进行回答，从而为读者更好的了解销售与收款循环审计工作。内容包括1、如何加强应收账款管理？2、销售与收款的内控方法？3、如何审查营业收入的正确性，怀疑被审计单位虚增营业收入的做法？4、毛利率变动意味被审计单位发生的情况有哪些？5、对营业收入分析的内容有哪些？6、主营业务截止期核实的三条线索与目的？7、销售折让与销售退回如何审查？8、如何对应收账款的合理性进行分析？9、应收账款询证二次不回复时可能发生的情况？预收账款的审查程序？方法/步骤1、如何加强应收账款管理？财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录，还要编制应收账款账龄分析表，对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款，并通知信用管理人员。2、销售与收款的内控方法？建立明确的职责分工：比如批准赊销信用与销售需要相互独立。建立信息传递程序控制：比如授权程序，文件和记录的使用、独立检查实务控制：限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改定期邮寄对账单：由出纳、销售及应收账款记录以外的人员按月向客户寄发对账单，促使客户履行合约。3、如何审查营业收入的正确性，怀疑被审计单位虚增营业收入的做法？一般采取的方法是抽查法，根据结算方式不同选用不同方法与有关账户核对，审查销售数量与发货数量的一致性，审查销售定价是否符合规定。对被怀疑的单位实施监督盘点，对年末购销业务进行截止期测试，分析营业收入变动，检查异常月份的营业收入和毛利。4、毛利率变动意味被审计单位发生的情况有哪些？一般是销售价格发生变动、管理费用发生变动、销售费用发生变动、产品销售结构发生变动。5、对营业收入分析的内容有哪些？将本年度内营业收入的实际数与计划数比较。比较本期各月的营业收入波动情况计算本期重要产品的销售额和毛利率计算本期重要客户的销售额和毛利率，并分析上期与本期有无明显变化6、主营业务截止期核实的三条线索与目的？从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，从发运单为起点追查销售发票和明细账。从而审查销售业务入账时间是否正确。7、销售折让与销售退回如何审查？销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。根据销售折让发生的时间，进行审查。如果是资产负债表日后事项，借记主营业务收入，应交税费。贷记银行存款和应收账款等科目。如果是资产负债表前事项。则需要处理的便同销售折让相同，冲减退回期主营业务收入并同时冲减当期主营业务成本。8、如何对应收账款的合理性进行分析？将本期的应收账款余额同上年进行比较。将本期末应收账款站本期销售额的比率同上年该指标比较。将本期赊销收入净额占平均应收账款的比率与上年该指标比较。9、应收账款询证二次不回复时可能发生的情况？可能是账款已经还了，不愿再回复；有坏账损失发生，及客户发生重大财务困难或已破产清算。根本不存在该客户，被审计单位虚构。询证邮件丢失等情况。10、预收账款的审查程序？取得或变质预收账款明细表，检查已转销的预收账款，抽查有关凭证，函证预收账款，检查长期挂账的预收账款，审查预收账款在财务报表上反映的正确性。
论内部公司治理与内部控制的关系公司治理和上市公司内部控制信息披露内部控制与会计信息质量浅析企业内部控制及其内部审计探析我国上市公司内部控制的信息披露问题我国上市公司内部控制信息披露的思考有关我国上市公司内部控制的评价与信息披露
网络营销论文参考文献
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1、论点（证明什么）论点应该是作者看法的完整表述，在形式上是个完整的简洁明确的句子。从全文看，它必能统摄全文。表述形式往往是个表示肯定或否定的判断句，是明确的表态性的句子。A．把握文章的论点。 中心论点只有一个（统率分论点）⑴明确：分论点可以有N个（补充和证明中心论点）⑵方法①从位置上找：如标题、开篇、中间、结尾。②分析文章的论据。（可用于检验预想的论点是否恰当）③摘录法（只有分论点，而无中心论点）B．分析论点是怎样提出的：①摆事实讲道理后归结论点；②开门见山，提出中心论点；③针对生活中存在的现象，提出论题，通过分析论述，归结出中心论点；④叙述作者的一段经历后，归结出中心论点；⑤作者从故事中提出问题，然后一步步分析推论，最后得出结论，提出中心论点。2、论据（用什么证明）⑴论据的类型：①事实论据（举例后要总结，概述论据要紧扣论点）；②道理论据（引用名言要分析）。⑵论据要真实、可靠，典型（学科、国别、古今等）。⑶次序安排（照应论点）；⑷判断论据能否证明论点；⑸补充论据（要能证明论点）。3、论证（怎样证明）⑴论证方法 （须为四个字）①举例论证（例证法）事实论据记叙②道理论证（引证法和说理）道理论据 议论③对比论证（其本身也可以是举例论证和道理论证）④比喻论证 比喻在说明文中为打比方，散文中为比喻。⑵分析论证过程：①论点是怎样提出的；②论点是怎样被证明的（用了哪些道理和事实，是否有正反两面的分析说理）；③联系全文的结构，是否有总结。⑶论证的完整性（答：使论证更加全面完整，避免产生误解）⑷分析论证的作用：证明该段的论点。4、议论文的结构⑴一般形式：①引论（提出问题）―――②本论（分析问题）―――③结论（解决问题）。⑵类型：①并列式②总分总式③总分式④分总式⑤递进式。6、驳论文的阅读⑴作者要批驳的错误观点是什么？⑵作者是怎样进行批驳的，用了哪些道理和论据；⑶由此，作者树立的正确的观点是什么？7、常见考点①、议论文的论点考点：第一，分清所议论的问题及针对这个问题作者所持的看法（即分清论题和论点）。第二，注意论点在文中的位置：（1）在文章的开头，这就是所谓开宗明义、开门见山的写法。（2）在文章结尾，就是所谓归纳全文，篇末点题，揭示中心的写法。这种写法在明确表达论点时大多有。所以，总之，因此，总而言之，归根结底等总结性的词语。第三、分清中心论点和分论点：分论一般位于段首或有标志性词语：首先、其次、第三等第四、要注意论点的表述形式：有时题目就是中心论点。一篇议论文只有一个中心论点。第五、通过论据来反推论点：论据是为证明论点服务的，分析论据可以看出它证明什么，肯定什么，支持什么，这就是论点。②、议论文的论据考点：论据是论点立足的根据，一般全为事实论据和道理论据。1、用事实作论据。事例必须真实可靠，有典型意义，能揭示事物本质并与论点有一定的逻辑联系。议论文中，对所举事例的叙述要简明扼要，突出与论点有直接关系的部分。明确论据时，不仅要知道文中哪些地方用了事实论据，还要会概括事实论据。概括时，要做到准确，必须依据论点将论据本质特点把握住，然后用确切的语言进行表述。 2、用作论据的言论，应有一定的权威性，直接引用时要原文照录，以真核对，不能断章取义；间接引用时不能曲解原意。③、议论文的结构、层次考点：结构有：并列式结构、对照式结构、层进式结构、总分式结构。此考点的基本形式：作者如何证明论点的？