下凹式绿地是一种常见的城市景观设计，其特点是将道路或广场等区域下凹，并在其中设置植被、水体等元素，以达到美化环境、改善生态环境和缓解城市交通压力的目的。但是，在实际应用中，有时会出现预留空间不足的情况。造成这种情况的原因可能有以下几个方面：1. 规划设计不合理：在规划设计阶段没有充分考虑到下凹式绿地所需占用的空间大小及其功能要求，导致预留空间不足。2. 地形条件限制：某些区域由于地形起伏较大或者存在建筑物等障碍物，使得无法满足下凹式绿地所需占用的最小空间要求。3. 资金投入不足：由于资金限制等原因，在建设过程中无法扩大预留空间或采取其他措施来弥补预留空间不足带来的影响。4. 管理维护问题：在使用和管理过程中未能有效保护和维护下凹式绿地内部植被、水体等元素，导致它们逐渐消失并且对周围环境产生负面影响。针对以上问题需要进行科学规划、精心设计，并加强管理与维护工作。
净化型下凹式绿地适用于广场、道路、停车场等污染较严重的区域;蓄滞型适用于地表径流较大、但径流污染较轻的场地,如公园绿地
“下沉式庭院景观”又称“花园层“。一般是指运用在前后有高差的地方，通过人工方式处理高差和造景，使原本是地下室的部分拥有面向花园的敞开空间。下沉式庭院景观设计可以理解为采光井的更高级别，设计特点是在正负零的基础上下跃一层，同时，附带了很大面积的室外庭院景观设计。那么下沉式庭院景观设计的特点有哪些呢?一、下沉式庭院景观设计丰富庭院空间层次下沉式庭院景观的魅力是通过庭院景观与别墅底层绿地的坡差产生的。中国传统园林设计讲究曲径通幽的意趣，在下沉式庭院景观设计中也可以多少体会到。跟一览无余的平层庭院设计相比，这种隐于内的庭院含而不露，别有一番韵味。同时，它虽然处于室外，但因为“沉”入房屋下方，又可以跟入户花园一样带给人浓郁的归属感。一头连接的是自然，另一头就是温情的家居生活。这个庭院通过高低层次的打造，给空间带来更加丰富的视觉感和使用的可能性。下沉式庭院的魅力之处在于它拥有丰富的、多功能的空间层次，通过高低层次的打造，给空间带来更加丰富的视觉感和使用的可能性。二、下沉式庭院景观的结构特点下沉式庭院景观的经典设计就是将地下室一面墙打开，与下沉式庭院连接。这一设计，不仅有效地将阳光和新鲜空气引入地下室，而且为地下室创造了一个良好的庭院景观，使庭院的舒适性和功能性都得到了全面提升。首先，空间质量完全改观。在面向景观(庭院)的部分采用大面积开窗、开门、达到内外通透，实现自然采光;其次，景观更好，窗外就是花园，可以轻松步出庭院;第三，功能性更强。这是一个真正既舒适又实用的空间，它不仅使传统地下室的设备间、佣人房等辅助区域功能得到释放，同时更为地下室增加了家庭娱乐、室外活动休闲等功能区。这样一来，地下一层借助外庭院景观设计的采光，就相当于地上一层。有的下沉式庭院景观设计，等于房子往外推出若干尺寸，然后下沉。相当于北面是一层，南面是停跃层，停跃层可以直接走出去是花园层，这种做法实际上是最大限度的利用它面积的功能，而不是简单的把庭院层做成一个储藏式，因为它完全采光，完全通透，完全可以做居住的感觉使用，无论做客厅也好，做卧室也好，功能是最大化的使用。
雨水花园是一种模仿自然界雨水汇集、渗漏而建设的浅凹绿地，主要用于汇聚并吸收来自屋顶或地面的雨水，并通过植物及各填充层的综合作用使渗漏的雨水得到净化。净化后的雨水不仅可以补给地下水，也可以作为城市景观用水、厕所用水等。
（2015·新课标）铺设树皮覆盖层的主要目的是保持土壤水分。
（2015·新课标）对下渗雨水净化起主要作用的填充层是种植土层和砂层。
（2015·新课标）雨水花园的核心功能是控制雨洪和利用雨水。
雨水花园是面积稍大的种植洼地，景观元素的可选性更多更灵活，可作为大的景观节点，成为一个很好的休憩空间。洼地可以由人为挖出，但并非所有的场地都适合建造雨水花园。 场地面积#土壤类型#场地与周围建筑的关系#场地的坡度#太阳的朝向#已有的植物等都需要纳入考虑范围。 为了有利于雨水下渗，雨水花园的土壤不应太紧实，特别是底部，但土壤含沙量过大，又不利于储水，可以混合一些有机质增加土壤含水能力。 如果土壤表层铺有覆盖物则能够减少土壤水分的蒸发。美国波特兰市Mont Tabor中学将原有的一个利用率不高的沥青停车场改造成了雨水花园，融合了艺术#教育与生态功能等一系列概念，让孩子们每天都可以接触到一些有真正生态功能的景观。
下沉式绿地指低于周边地面的绿地空间，收集雨水原理类似于种植洼地，但下沉的深度更深，景观的人工化设计程度更明显，在使用功能上往往结合了硬质铺地广场的部分功能，具有汇集人流，作为活动空间的作用。美国弗吉尼亚州某小学的下沉式绿地中心部分一半是硬质铺地，四周环绕阶梯式座椅，是孩子们休闲的乐园#表演的舞台#学习的天地，又具有收集雨水的生态功能。
从结构来说，雨水花园一般都要设计滤料层，部分设计单元还有渗管，溢流口等其他附属物，构造比较复杂。下凹绿地相对简单，成本也更低。
从雨水贮存角度来说，下凹绿地由于植物本身的耐淹性能更强，具有更长的水力停留时间。而雨水花园由于包含了部分景观设计，在设计淹没时间时必须考虑植物的耐受性。
道路是城市中具有重要地位的空间环境，人们对城市最直接最经常的感受来自于街道，因此道路的景观构成对城市形象具有很大的影响力。本文试图从道路绿化的作用，目前存在的问题，应该注意的问题以及道路景观和营造等几方面来展开，强调加强道路建设，讲究道路空间的艺术设计，是完善城市功能，提高城市品位的有效途径。关键字：道路绿地；分车带 引言 道路绿化在我国具有悠久的历史，我们的祖先在很早就开始在路边种树，有了进行道路绿化的意识。秦始皇统一天下后，就命令在所有街道旁都要种上树，地方官吏就遵旨在他出巡行进的道路上，清水泼街，黄土垫道，在道路两侧种植树木。北京作为六朝古都，早在元朝建大都之时，就在“市”的道路两旁种植树木；随着“三海”水系的形成，在河岸路旁也植了树，初步有了绿化与湖光山色相辉映、游乐与园林景观相交融的景色。栽植树木不仅给道路增加了艺术感染力，丰富了道路的园林景观。 解放前我国城市道路狭窄，路面质量差，有的人行道虽宽，但很少植树，只有少数几条道路上种了树，形成了现代意义上的道路绿化的雏形。解放以后，随着城市现代化道路交通的发展，特别是十一届三中全会以来，改革开放带来了城市现代化和城市道路建设的突飞猛进，我国道路绿化为适应新的功能要求，在不断的创新中发展提高，出现了一条又一条绿化带宽阔、层次丰富、林荫夹道、景观多样、芳草如茵、行车通畅、行人舒适的现代化城市道路，形成了多行密植、层次丰富，落叶树与常绿树相结合，绿化与美化相结合，用大树绿化城市道路等北京城市道路绿化的特点与特色。 一、道路绿化在现代化城市中的功能及在大园林中的作用 城市是社会生产力发展的产物，居住在城市里的人们尽情地享受到现代化带来的各种文明，与此同时也导致了城市规模的扩大、城市人口的密集、人工设施的充斥、机动车辆的增长、自然环境的污染等这些对环境的人为改变，使原有区域的碳氧平衡、水平衡、热平衡等因素随之改变。平衡被破坏对人类生存和发展产生的负面影响，正在越来越突出地凸现出来。随着科学的进步，人们逐步认识到，要在接受大自然赠与的同时，必须要保护好我们赖以生存的自然环境。在城市中，特别是车辆拥挤的道路、立交桥和交叉路口等这些环境污染较严重的地区，大量种树、栽花、种草能起到人为强化自然体系的作用，利用绿色植物特有的吸收二氧化碳、放出氧气的功能；吸收有害物质，减轻空气污染的功能；除尘、杀菌、降温、增湿、减弱噪音、防风固沙的功能等等生态效益，应是改善城市生态环境的根本出路。 道路是城市中具有重要地位的空间环境，在大部分的城市中，道路的面积约占所有土地面积的四分之一。kevin Lych在《城市意象》一书中把构成城市意象的要素分为五类，即道路、边沿、区域、结点和标志，并指出道路作为第一构成要素往往具有主导性，其它环境要素都要沿着它布置并与它相联系。从物质构成关系来说，道路可以看作是城市的“骨架”和“血管”；从精神构成关系来说，道路又是决定人们关于城市印象的首要因素。正如《美国大城市的生与死》一书中所说的那样：“当我们想到一个城市时，首先出现在脑海中的就是街道。街道有生气，城市也就有生气；街道沉闷，城市也就沉闷。”街道不仅仅是连接两地的通道，在很大程度上还是人们公共生活的舞台，是城市人文精神要素的综合反映，是一个城市历史文化延续变迁的载体和见证，是一种重要的文化资源，构成区域文化表象背后的灵魂要素，上海浦东的世纪大道、南京东路步行街、外滩滨江路景区、苏州观前步行街都是成功的范例。因此，加强道路建设，讲究道路空间的艺术设计，追求“骨架”与整体的平衡和谐，是完善城市功能，提高城市品位的有效途径。 例如澳大利亚首都堪培拉，人均绿地70多m2，经过几十年的建设，宽阔的道路上桉树成林，浓荫蔽日，草坪像巨大的地毯，看不到黄土，创造出清新的空气，人们听不到车辆的噪音，汽车飞驶，尘土不扬。又如空气清新的阿根廷首都布宜诺斯艾利斯在环城路两侧种植了120万株树木，建成一条长150km，总面积8万hm2的绿化带，为城市创造了一座氧气工厂，保持了空气的新鲜。 在花园城市新加坡，新建的高层建筑只占地35％，其余土地用于绿化在道路和建筑物之间留下15m以上宽度的空地种树、栽花、种草。无论在街道两旁、道路分车带、交叉路口、行人过街桥或路灯支柱都是树木相间，缀满藤蔓，虽在闹市也可听到蝉鸣鸟叫之声，居民生活在舒适优美的环境中。 据观测资料，在城市中40m宽的林带能降低噪音10分贝一15分贝，4m宽的绿篱可减弱噪音约6分贝；根据苏联的测定，树木下空气的含尘量比露天广场中的空气含尘量低约42％；又根据北京的测定，多排树木的道路比没有树木的道路能减弱风速约50％。 又据北京市园林科学研究所刘振宇、李铁成同志对街道绿化减尘和减噪音的初步研究，对穿过北京市的交通干道三里河路等18条道路的观测，经过大量的数据显示，提出了城市中心区道路绿化带理想的宽度至少是30ml，对减尘、减噪音、减弱风速都有明显的效果。 综上所述，可以初步得出以结论： 城市道路是现代化城市重要的组成部分，它担负着城市疏散交通的重要功能，是现代化城市必备的重要基础设施。现代化的城市道路，在满足交通等道路使用功能外，搞好道路的绿化美化，能起到防眩光、缓解驾车疲劳、调节心情稳定情绪等作用。所以说，有良好绿化美化的园林环境和赏心悦目的道路景观，也是现代化城市道路不可或缺的功能之一。道路绿化就是实现这一功能的主要手段。 二、道路景观的构成 道路景观的构成主要有两个因素： 一是内在因素，主要指道路红线以内的东西，按其功能，大致可分三类： 1、实用性：路栅、路障、路灯、路钟、坐椅，电话亭、邮筒、垃圾筒、公交站亭、地下道口、人行天桥等； 2、审美性的：街道树、花坛、喷泉、雕塑等户外艺术品，地面艺术铺装等； 3、视觉传达性的：交通标志、路标、路牌、海报、地面标志等。 二是外在因素，主要是指背景建筑，建筑是形成道路空间最重要的因素之一，道路两侧建筑的构成形式、物质功能、视觉印象以及社会职能，决定着道路的空间特点；同时，建筑的形式与结构代表着一种理念与精神，无声地陶冶着人们的情操，如革命家蔡元培所说：“建筑者，集众材而成者也，凡材品质之粗精，形成之曲直，皆有影响于吾人之感情。”因此，建筑是街区的门面，代表着一个城市的物质和文化，建筑的优劣是衡量城市品位的一个重要标准。道路两侧建筑构成连续而明确的界面是使街道乃至整个城市景观具有可识别性和可意向性的最有力的因素，具体体现在街道两侧建筑的高度。立面风格、尺度、色彩。表面材料乃至广告、店招牌的位置、样式等方面。 三、道路绿化目前存在的问题 (一)忽视了绿化与地下管网、架空线路的矛盾。在埋有地下管网的地段上盲目栽植大型乔灌木,结果使植株生长势减弱,甚至因根系无法伸展,吸取不到所需养分而死亡;在有架空电线的下面盲目栽植毛白杨、垂柳等大型乔木,因产生树线矛盾不得不疏枝,影响了美化效果,更严重的是大风季节,因疏枝不及时,造成线路中断,给人民生命财产带来危害。 (二)片面强调绿化,忽视道路的交通功能。在人行道上栽植树型不紧凑的灌木,影响步行或骑车;在较窄的分车带上密植大量的乔灌木,阻挡了行车视线。在环岛上,这一矛盾更为突出。 (三)设计形式单调且过于封闭。主次干道千篇一律,没有特色,没有创新,缺乏生机与活力。分车带两侧栏杆过高,显得道路拥挤,影响市容。 (四)盲目选用外来植物品种。只顾眼前效果,不考虑长远利益。选用未经引种驯化的外来植物品种,结果因不适应当地生态环境而逐渐死亡。不但造成经济损失,而且影响绿化的整体效果。
这样吧，我觉得你直接找那些卖论文卖设计的好了。
分析园林景观设计中的原生态环境
园林景观设计是指利用各种自然要素或人工要素创造和安排环境空间以满足人们的需要和享受的手段，下文来浅析园林景观设计中的原生态环境。
摘要： 园林景观设计已经渗透到城市和住宅建设的各个方面，从花园、庭院、公园到城市广场、街道、街头绿地、校园、社区等，无不被景观设计所覆盖。作为设计师该用怎样的心态和方式处理好园林景观与“原生态环境”的关系?怎样做到“功能性、艺术性、生态性”的完美结合?我们的观点是：绿色的不一定是生态的，在利用大自然的同时，一定不要忘记善待大自然。
关键词：园林景观;设计;原生态环境
Abstract:Landscape design has penetrated into cities and residential construction each aspect, from garden, the garden, park in the city square, streets, street greening, campus and communities, all without exception is covered landscape design. As a designer should use the mentality of how and way to handle good landscape and the "original environment" relationship? So how to achieve "functional sex, artistic, ecology" perfect combination? Our idea is that: the green is not necessarily the ecological, in using nature at the same time, don't forget the good nature.
Keywords:landscape;design;original ecological environment
1园林景观设计及我国园林景观设计的现状
园林景观设计是指利用各种自然要素或人工要素创造和安排环境空间以满足人们的需要和享受的手段，它是以空间审美为主导的、艺术与工程技术相结合的学科，以物质化的手段表现出文化的精神价值。具体地讲就是在一定的地域范围内，运用园林艺术和工程技术手段，通过改造地形、种植植物、营造建筑和布置园路等途径创造美的自然环境和生活、游憩境域的过程。通过园林景观的设计，使环境具有美学欣赏价值、日常使用的功能，并能保证生态可持续性发展，它在一定程度上，体现了人类文明的发展程度和价值取向及设计者个人的审美观念。
中国经济的快速发展带来城市建设的日新月异。我国的城市建设在过去几十年的快速发展中，很大程度上存在着以牺牲我们赖以生存的自然环境为代价，原生态的美在新城市规划建设中遭到了严重的破坏，取而代之的是高楼大厦、人工山水;原本自然天成的山、水、湖、石等生态环境，换来的是一马平川的地形或人工堆砌的小山，从而体现出了园林景观、建筑、环境的不和谐性。当代景观设计师面临挑战是那些越来越多的看来毫无价值的废弃地、垃圾场、或其它被人类生产生活破坏了的区域，这与我们前辈的情况完全不同，他们有更多的机会选择那些具有良好潜质的地块，具有造园价值的土地，进行锦上添花。因此，今天的景观设计师更多地是在治疗城市伤疤，用景观的方式来修复城市的肌肤，促进城市各个系统的良性发展，为人类提供一个安全、洁净、舒适、美丽的生活空间。功能合理、满足了不同人广泛的使用需要的作品，意味着是高效的，而一定的.资源投入产生了最大的效益，也意味着符合一定的生态原则;人类的资源是有限的，最容易得到的资源就是通过高效利用现有资源而节约下来的那部分资源，所以生态主义已经从一种实验或意识变为一种与经济密切相关的因素;而艺术的作品，意味着具有引人注目的潜质，它可以改善一个地区的视觉环境，提升一个地块的价值，这又与社会经济联系在一起。因此具有合理的使用功能、良好的生态效益和经济效益及高质量的艺术水准的现代景观是当今许多设计师们必须追求的。目前，从城市规划、园林景观设计及建筑设计与施工来看，主要存在着以下几个方面的不足：
1)在设计或规划中忽略了原生态的保护对人类生存环境的重要性，设计中往往是对原生态是一种破坏。主要体现在原生态的山体、水系、自然植被等生态环境的破坏，如：在建设中推掉原生态山体而重建人工山体等。
2)在施工过程中因施工不当对原生态环境的破坏和造成环境污染，使生物栖息地逐渐消失，造成生态的不平衡性，最终导致自然灾害频繁发生;
3)在设计和施工中不注重原生态环境的充分利用，而一味注重景观的再造，不注重资源的再利用，造成工程成本造价的提高，造成不必要的投资和浪费。
4)在设计与施工中对地域文化和历史文化的破坏。
2原生态环境的特征及相对性
园林景观设计中的原生态环境是指一切在自然条件下生存的东西，是生物和环境之间和谐共生的一种生存发展状态。它是一个复杂多变的开放系统，不仅包括了各种资源、气候、地貌、水文、土壤等自然条件，并且还蕴含了丰富多彩、各具特色的地域、人文生态文化。今天人们认为只要是依山傍水、树木覆盖的景观设计就是原生态环境的设计;只要花费大量人力物力形成的绿色景观效果，就是生态意义上的“绿色”，其实不然，真正的绿色原生态设计就是最少限度地向自然索取，最大限度地与自然和谐相处。一般来说，人为建造的任何环境，无论多么“生态”，都不可避免地要改变甚至破坏原有的自然条件，而环境原始的自然风貌和自然条件是最最“生态”的。因为它按照自然规律，经过千百年自然选择和淘汰之后发展、演化起来的。这样的“自然”一旦加入人为因素，必然要使用“人工”材料，留下“人工”痕迹，这样肯定会改变甚至阻断“自然进程”，从而对环境的原始生态形成各种干扰。在这个意义上讲，所谓“原生态环境”并不是完全“原生态”的，其中也包含人对自然的改造和加工。“人为”因素对自然的改造和加工并不应该完全被排斥，因为纯粹的生态环境固然良好，但这种环境并不一定适合人的生存和生活。在这种情况下，人们为了获取更有利于“人”的生活环境，来改变自然——这无可厚非。不应当将人与自然对立起来，而应将人看作自然系统中的一个因子。问题的关键是：人们“改变”自然后创造出的新环境对自然是不是友好?是不是合乎自然规律和生态原则?设计应该是人为的过程与生态过程相协调，对环境的破坏达到最小。那么到底这样的破坏减少到一个什么样的程度是最小，这个度的把握是没有、也不可能有一个定论。因此狭义的原生态环境是相对的，应当是在现有的知识和技术条件下朝这一方向努力的园林景观设计。
3原生态环境设计的原则
对场地原有元素的保留和对原有材料的再利用作为一种生态的景观设计手法自20世纪70年代一直受设计师的青睐。生态设计的最直接的目的是资源的连续利用和环境的可持续发展。在园林景观设计中，反对只讲过去，不讲现在和未来，在注重经济效益，社会效益，自然效益的同时应做到将设计理念及设计原则贯穿项目的始终。
具体地讲就是遵循生命的规律，如反映生物的区域性;顺应基址的自然条件，合理利用土壤、植被和其他自然资源;依靠可再生能源，充分利用日光、自然通风和降水;选用当地的材料、特别是注重乡土植物的运用;注重材料的循环使用并利用废弃的材料，以减少对能源的消耗，减少维护的成本;注重生态系统的保护、生物多样性的保护与建立;发挥自然自身的能动性，建立和发展良性循环的生态系统;体现自然元素和自然过程，减少人工的痕迹。这些表现形式是多方面的，但具体到每个设计，可能只体现了一个或几个方面。通常，只要一个设计或多或少地应用了这些原则，都有可能被称做“生态设计”。
4对自然友好的得与失—以云南丽江原生态环境设计规划为例
对一个城市来说，在其形成的初期，由于生产力比较低下，人们会自觉地沿着原始地形，顺应自然条件尽量少动土方，节省建设成本，同时又使城市的风貌和景观比较丰富，而且少有对自然生态系统的破坏。这样的城市就是对自然友好的城市，是懂得如何与自然相处的城市。然而，随着科技的发展和人们生活空间的不断拓展，这种最初的对自然的友好已经越来越少见。我们现在的城市建设，由于可以凭借各种技术手段，所以不仅有能力而且有条件将自然原有的一切改变得面目全非，并且完全将人的主观意图强加于自然，使自然成为人的意志的产物。回过头来权衡得失：它也许在某种程度上给了人们方便感。但与此同时，为修补给自然系统造成的损害，人们所要付出的代价常常会远远超过享用到的舒适与方便，我们的确得到了很多，但我们失去得更多。除自然环境外，不仅仅是“文化景观”，而是城市的历史和性格。在我国众多的名胜古迹中也有一部分完美的原生态设计经典，如活着的世界遗产—— 丽江古城就是最好的案例。
具有800年历史的丽江古城是一个鲜活的、不断生息运转的多民族聚居的城市，这在中国的99座国家级历史文化名城中是首例，在世界也属罕见。丽江虽具多民族文化精髓，却不失纳西民族之风采。古城位于中国云南省西北部丽江县境内，它始建于宋末元初 ，明时具规模。占地面积38km2，“城依水存，水随城在”，规划区内没有规矩的道路网，而是依山就水，不求方正，不拘一格地随地形水势沟渠建房布街;道路亦结合水系坡势而建，曲径通幽，不求平直，形成空间疏朗和谐的街景。最值得骄傲的是丽江古城不是死城，它现在生活着6000多户居民，商业活动频繁，仍是丽江地区、丽江县政治、经济、文化的中心。
丽江的原生态是未经人工改造的自然景观，保持着最初始的原始自然风貌。原生态的自然美没有处处渗透着人为创造因素，彰显着人类的本质力量，也不像共生态的自然美那样暗藏着人类的巧设，达到了人工自然与天然自然的神妙融合，原生态景观的自然美是自然本身和谐本质的一种显现。优美的生态环境是本旅游区吸引游客的最基本要素，为切实把景区保护养育成自然环境优美、远离城市喧嚣的生态旅游和休闲度假胜地，制定了严格的生态保护措施。其中，旅游区生态保护包括对旅游资源的保护和对旅游区整体环境的保护;本区的核心景观是优美的自然山水风光和良好的生态环境，因而在开发建设时从用地布局、景观设计、旅游项目设置及游线组织等方面牢牢贯彻“严格保护，统一管理，合理开发，永续利用”的原则，实现休闲度假业的可持续发展。运用原生态景观手法营造回归丽江过去的繁荣，同时也明确阐述了原生态景观的含义，即在自然状态下，未受人为人工影响、干扰原生态景观或生态原状景观，其中的自然与物种的多样性是原生态景观的表现手段之一。对古镇改造的过程，也是对怎样实现传统、现代、原生态以及地域特色有机融合的探索过程。为丽江带来经济上与社会上的多项效益，使其成为环境友好型、资源节约型的新型和谐旅游景区，这一系列的举措值得我们在园林景观原生态环境设计中得以借鉴。
参考文献：
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[9]章采烈.中国园林艺术通论.上海科学技术出版社，2004.
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给你两篇仅供参考：浅谈城市园林绿化中的植物造景摘要：园林植物是重要的造园要素，在造园中具有任何要素不可取代的“造景”与“生态”双重功能。本文从我国园林植物造景历史探源入手，研究了城市园林绿化中的植物造景的原则及基本方法。关键词：园林植物；植物造景；原则；方法1园林植物造景的概念莲，太液池岸有竹数十丛。宋、元、清初时期为我国园林园林植物造景是在园林造景艺术指导下，在满足园林的成熟前期，造园时对植物的选择栽植，利用园林植物造植物生长发育要求的基础上，充分利用各种园林植物（包景已形成其独特的风格。造园时十分注意利用绚丽多彩、括乔木、灌木、花卉及草坪、地被植物等）作为主要构千姿百态的植物，且注意一年四季的不同观赏效果，临水料，以建筑、山石、水体为点缀配合，充分发挥植物本身植柳，水面植荷渠，竹林密丛等植物配置，不仅起绿化作形体、线条、色彩等自然美，通过设计、选材、配置，建用，更多的是注意观赏和造园的艺术效果。《洛阳名园造出符合总体规划的景观，以达到发挥其不同功能，形成记》中记载归仁园：“……北有牡丹、芍药数千株，中有多样化景观，供人们观赏。园林植物造景是园林规划设计竹千亩，南有桃李弥望……”，说明此园为一个花簇锦的重要环节，是园林建设的根本精髓。绣，植物配置种类繁多，以花木取胜的园子。清朝中叶和植物在园林中有构成优美环境，渲染气氛，衬托主景清末随着园林的日趋成熟，造园时对植物的配置及造景作的作用，能创造出充满生机的绿色自然景观。植物的自然用，积累了许多丰富的经验。纵观中华民族数千年的文明生长规律形成了“春天繁花盛开，夏季绿树成荫，秋季硕史，中国长期发展遗留下来的特有的园林文化，为现代园果累累，冬季枝干苍劲”的特定景观。园林植物不仅给人林植物造景艺术留下了宝贵的艺术素材。以环境舒适，赏心悦目的物境感受，还可使不同审美要求3现代园林植物造景的发展趋势的人产生不同的审美心理的思想内涵。3.1更加注重生态效益和生态景观2我国园林植物造景的历史在自然界中，植物群落所创造的生态效益最高。因此我国最早的园林形式是囿，出现在殷商时期，它是将植物造景中应尽量多用群落栽培，并遵循自然群落的发展一定地域加以范围，让花草果木、鸟兽鱼虫滋生繁育，并规律。设计者从丰富多彩的自然群落的组成、结构中借挖池筑台，以供帝王贵族狩猎、游乐，后来统称园囿，以鉴，才能在科学性、艺术性上获得成功。不再单纯追求艺后则发展为以种植观赏花木为主的园苑。据载：吴王夫差术效果和刻板的人为要求，而是按照植物的习性要求去营曾造梧桐园(今江苏吴县)，会景园(今浙江嘉兴)，“穿沿造一个符合植物自然生长发育规律的群落，以便更好地发凿池，构亭营桥，所植花木，类多茶与海棠，”这说明当挥植物的生态效益和景观效益。时造园及植物配置己具相当高的水平。3.2植物造景功能多样化屈原《离骚》记载有：“朝饮木兰之坠露兮，夕餐秋由于植物材料的丰富多彩，其应用范围也日益扩大，菊之落英”，这里已明确提到木兰与菊花已成为观赏植从传统的建筑物周围种植、假山上种植，发展到行道树、物。《汉书》记载：“秦为驰道于天下，东穷燕齐，南极绿篱、广场遮荫、空间分割等；从传统的花台发展到花吴楚，江湖之上，滨海之观毕至，道广五十步，三丈而坛、花境、室内花园、屋顶花园、温室等造景方式，极人树，原筑其外，隐以金锥，树以青松”。魏晋南北朝时，地丰富了植物景观。现代园林的使用者为广大人民群众，随着自然山水园林的出现，人们对植物在园林中的造景也是一种公共空间。传统的一石一木、诗情画意己不适合人愈加讲究。西晋大官僚石祟的金谷园，园内树木繁茂，植们的欣赏口味，而开阔的疏林草地、城市广场、森林公园物配置以柏树为主调，其他的种属则分别与不同的地貌相则更加受到现代人的喜爱。结合而突出其成景作用，如前庭配有沙棠，后园植有乌3.3草坪、花卉大量应用柏，柏木林中梨花点缀等。隋唐时期是我国封建社会的兴西方古典园林中草坪、花卉、雕塑的大量应用，成为盛时期，同时也是园林的全盛时期。在唐明皇的宫苑中，其区别于东方古典园林的标志。而随着东西方文化的相互植物配置合理，如沉香亭前植木芍药，庭院中植千叶桃交流与渗透，这种差别变得愈来愈小，也更符合人们的欣花，后苑有花树，兴庆池畔有醒醉草，太液池中栽千叶白赏水平。现代园林中草坪、花卉的大量应用已成为一个发48展趋势，而且新品种不断推陈出新。格相协调，对植物的形态、色彩都要认真考虑。如古建筑4园林植物造景的基本原则屋角起翘，外观庄严，宜用高大乔木；北方古建筑红墙黄4.1根据生态学原理，适地适树瓦，色彩浓重，多用松柏树种为基调，叶色浓绿，树姿雄任何造景植物都不能脱离生存环境而单独存在。温伟，与古建筑风格相协调；岭南建筑以体量轻巧、空间通度、水分、光照、土壤以及空气等环境因素制约着植物的透、色彩淡雅为人们所喜爱，建筑旁用翠竹、芭蕉、棕榈正常生长发育。不同的环境因子对植物个体的发育及生态科植物配置，与水、石组合形成一派南国风光。习性有明显的影响。环境中各生态因子又是相互联系、相5.2主次分明，疏密有度互促进、相互制约的，在景观环境中常常是多个生态因子园林植物造景时要主次分明，讲求疏密有度，师法自共同作用于植物，单个生态因子的作用只有在其他因子的然，避免人工之态。“先面后点，先主后宾，远近结配合下才能显现出来。只有在深入了解植物的特性和种植合”。从整体考虑，大局入手，然后再考虑局部穿插细地的环境后，才能合理地进行配置。因此，植物的生态学节，做到“大处添景，小处添趣”；同时植物配置时，还特性是植物造景的理论基础之一。要考虑一个景区内树木搭配协调，要与原有树木有机组合4.2根据植物配置的美学原理优化组合，创造不同环境气氛好，与相邻空间或远处的树木、背景及其它景物彼此相互植物造景是自然景物在某一空间经过人工组合的配呼应，取得艺术构图上的完整性。置，寓情于景，以引起人们生理上的愉快、舒适的反应，5.3利用植物的季相变化，丰富园林景观从而达到情感和精神上的超脱。植物单体和群体的组合景依据植物季相演替的时序景观，是园林植物配置的一物，可以使人们欣赏到植物姿态美、色彩美和风韵美。园种手法。在植物配置时，可根据不同叶色、花色、花期互林植物配置的美学原理是指植物景观设计必须具备科学性相衬托，显示出季相变化的艺术效果。园林植物总的配置与艺术性两个方面的高度统一，即既满足植物与环境在生效果是二季有花，四季常绿，突出一季景观的同时要兼顾态适应性上的统一，又要通过艺术构图原理，体现出植物其它三季，避免单调、造作和雷同，形成“春季繁花似个体以及群体的形式美及人们在欣赏时所产生的意境美。锦，夏季绿意盎然，秋季叶色多变，冬季银装素裹”，景植物造景运用统一与变化、对比与协调等美学原则，采用观各异，近似自然景观，使人们感悟大自然的生命及其变有障有敞、有透有漏、有疏有密、有张有弛等造景手法，化，有一种身临其境的感觉。园林树种的季相变化，在增创造富有季相色彩变化并具有丰富园林空间的人工生态植强景观效应的审美情趣中具有突出视觉功能的作用[11]。物群落，给人以美的享受。5.4模拟植物的自然生态群落，注意层次4.3根据植物生态群落要求合理搭配群植的植物群落可以在园林中作为背景、衬景，在自植物的群落现象与动物的“社会性”是相当类似的。然景区中亦可作为主景。群落不但能形成景观艺术的效植物离开了群落，生态适应性也就会下降，也不利于病虫果，也可改善生态环境。在配置时必须考虑到保持群落的害的防治。植物是造景设计的主要材料，因此必须从丰富长期稳定性。由乔、灌、花、草共同组成的自然式植物群多彩的自然植物群落及其表现的形象中汲取创作源泉，必落，植物的高低大小，颜色的浓淡，枝叶的疏密，经过精须遵循自然植物群落发展的规律。自然植物群落的组成成心搭配，使之达到疏密有致的层次变化，形成优美的自然分、外貌、季相、群落结构、垂直结构与分层现象，群落植物景观。中各植物种间的关系等，都是植物造景中栽培植物群落设5.5注意空间的节奏韵律感计的科学性理论基础。掌握自然植物群落的形成和发育，植物造景时应充分考虑园林植物在空间上的立体感和及其生态群落的特性和生长规律，做到合理搭配，才能达树形轮廓，通过错落有致的种植，合理利用起伏的地形，到植物造景预期的艺术效果。在空间上使曲折迂回的林缘线、林冠线产生高低错落的节4.4统筹安排，全面兼顾奏韵律，形成景观的韵律美。植物配置，个体与群体，局部与整体的协调统一尤为6结语重要，否则杂乱无章，破坏景观的整体效果。还要兼顾近园林植物造景是城市园林绿化的重要组成部分，它不期与远期相结合，生态效益、经济效益、社会效益相结合仅关系着城市绿化的景观效果及综合效益的发挥，而且与等原则。真正做到以人为本，创造出宜人的景观环境。城市的植物多样性保护和景观多样性息息相关。汲取中外5园林植物配置的基本方法造园艺术的精华和生态学、美学等相关学科的知识，科学5.1因地制宜，合理布局地进行园林植物造景，建设地方特色鲜明、生物多样性丰《园冶》云：“插柳沿堤，栽梅绕屋”，“风生寒富的城市园林绿化景观，是促进城市园林绿地系统健康、峭，溪湾柳间栽桃，月隐清征，屋绕梅余种竹”，这儿均持续发展的重要途径。涉及到在什么场合适合配置什么样植物的问题。植物与园参考文献：林建筑配置，能起到丰富构图，烘托气氛、形成对比、相[1]牛晓成.中国园林植物造刍议[J].安徽农业大学学报,1998,(4):60～61.互渗透的作用，并用来分隔构成空间。“花间隐榭，水际[2]梁敦睦.中国园林的植物造景[J].广东园林,1999,(1):20～22.安亭”，“围墙隐约萝间，架屋婉蜒于木末”。园林建筑[3]王磊.植物造景的基本原理及应用[J].林业科技开掩映于高低错落的树丛中，使人产生“览而愈新”欲观全发,2003,17,(5):71～73.貌而后快的心情。在配置时植物种类的选择，应与建筑风[4]安怀起.中国园林史[M].同济大学出版礼,1991．
一、审计风险的成因（一）审计独立性的缺失近年来国内外的事务所不断的发生会计造假事件被媒体曝光，社会各界开始对审计独立性的高度关注，并对注册会计师的执业审计独立性产生的怀疑。审计独立性的缺失有下面几点原因：1、政府对审计市场的过度干预。目前我国会计师事务所大多是由脱钩改制过来的有限责任公司，一方面政府的过度干预，使得注册会计师的审计很难做到独立和公正；另一方面注册会计师或会计师事务所期望依赖有关机构和政府官员的权力去分割独立审计市场。因此，注册会计师可能会屈从权力主体的压力而不再保持独立性。2、法规不健全、惩治不力且违规成本低。由于我国正处于经济转型时期，尽管颁布了一些相关法律法规，但是仍不完善，企业的经营活动缺乏规范，如企业存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，一些企业的经营管理者缺乏起码的诚实与信誉，甚至贿赂审计人员，使其失去独立性，加之我国对会计师事务所的外部监管不力，违规处罚力度偏弱，审计整体风险水平较低，在经济利益诱导下，注册会计师最终选择与企业“合谋”，丧失审计独立性。3、审计定价不规范。事务所的审计收费不规范，会计师事务所之间的不公平价格竞争带来的后果是审计收费越来越低。为了获得利润，不得不减少充分的甚至是必要的审计程序，从而造成了审计质量的下降。（二）有关注册会计师相关法律条文的矛盾《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》中都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定，这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些现行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处。这便导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致、不平衡；使注册会计师法律问题的复杂化，当注册会计师遇到法律诉讼问题时，就根据这些法律条文的空隙，逃避自身的法律责任，也就使得审计风险在无形中增加了。（三）被审计单位的内部控制有限目前社会上小规模企业数量多，其资产规模小，经营业务简单，会计记录简单，内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性，其所面对的经营风险和发生重大错报风险的概率大于一般大型企业，许多会计人员在领导权威和利益驱使的双重压力下，往往在诚信和失信之间摇摆不定，陷入一种道德困境，以致触犯法律，这必然增加审计的风险。（四）注册会计师的胜任能力和专业程度目前在会计师事务所里面工作的很多人员都不具有注册会计师的资格，他们的专业知识和职业技能在一定程度存在欠缺，在审计的时候面对被审计单位的各种失责情况并不一定能发现，并且有些注册会计师在执业过程中，不注重调查研究，常常以个人的主观意愿来判断，这也就大大提高了审计风险。（五）审计质量控制准则实施不到位我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部份，是保证审计工作质量，规范审计行为的基本准则。如果事务所未能认真贯彻《中国注册会计师质量控制基本准则》，势必造成会计师事务所内部控制制度混乱，导致会计师事务所审计计划编写的不当，造成审计外勤工作、审计取证、审计工作底稿编写和复核等工作严重错误和遗漏，审计风险必然增加。（六）会计师事务所聘任制度扭曲除国际“四大”外，国内事务所在招聘员工的时候大都选择要实习生，既是为节约成本，又可以在事务所的忙季的时候减轻工作量，但在外勤审计的时候实习生就会出现实践经验不足的问题，如果事务所的注册会计师没有事事亲为的话，对审计质量也会造成很大的影响。二、防范审计风险的对策（一）构建事务所的品牌我国与世界上的发达国家之间的品牌都有差距，会计师事务所品牌的差距就更明显，国际著名的“四大”会计公司不但在国际会计市场上占主导地位，而且在我国的会计市场上占有相当大的份额。“四大”的品牌在这其中发挥了举足轻重的作用，会计师事务所的核心竞争力来自本身品牌的构建，而形成品牌价值的关键在于审计质量。质量是品牌的基础，社会认知度是品牌发展的结果，社会知名度的提高又促进业务收入的提高，业务收入的提高才有足够的资源投入，才能促进审计质量的提高和规模化，促进事务所良性循环的发展。1、树立事务所的和谐文化。会计师事务所的企业文化应是管理者和全体员工在长期的执业活动中形成的、与其自身特点及发展规律相适应的一整套经营理念、执业信念、价值观和行为规则，以及由此形成的群体行为模式。会计师事务所的企业文化通过树立正确的职业理念、良好的精神风尚为发展目标，统一和规范事务所员工的价值观念，通过建立和完善事务所的各种规章制度、操作规程及工作标准，统一和规范全体员工的行为。2、提高事务所的服务水平。面对现代社会经济形势的发展，事务所应该将产品的内涵从最终报告扩展到各个服务的过程，体现在报告形成之前的全过程之中，给予客户报告背后的财务方面的指点、鉴证或咨询的服务，提高顾客的满意度。3、积极引进并留住事务所的人才。掌握了大量专业知识和专业技能的注册会计师是会计师事务所生存和发展的根本。在引进从业人员的时候，应打破这种单一的人员来源渠道，积极引进法律、英语、计算机、管理等专业类人才，以利于会计师事务所业务的多元化发展。尤其应当引进既有深厚功底的会计和审计专业知识又有扎实的其他专业知识的综合性人才，这样既可以改善和优化事务所执业人员的构成，提高事务所人员的素质，又可以为事务所的各类型的企业及各种业务提供专业性意见，从而提高的审计的质量。对于已经招进事务所的非注册会计师人员应该主动培养成为事务所的后备人才，提高职业水平，这样才能保证对审计风险有一定程度的规避。（二）扩大事务所的规模，实现做大做强中国注册会计师协会下发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做强做大的意见（征求意见稿）》后，我国会计师事务所再次掀起了规模化的浪潮。真正做大做强，让公众认同大事务所的竞争和价值，才能提高审计质量降低审计风险。1、坚持专业化发展，集约化经营，一体化管理。根据不同的专业建立发展的平台，除《注册会计师法》明确规定的审计、验资业务，还可以发展请如资产评估、税务服务等其他业务。事务所内部机构应该做好协调配合的工作，一业为主，多种经营，齐头并进，多元发展，不仅可以提高事务所人力资源利用率，而且可以大大节约事务所管理成本。2、规范审计收费，提高审计质量。规范审计收费对维护公平竞争，提高审计质量和保持注册会计师的独立性有重要的意义。根据有关研究结果，审计收费与审计质量之间存在着正相关的关系，即会计师事务所提供的审计服务的质量越高，其所收取的审计费用也就越高，反之亦然，应该设立审计收费监管委员会，合理收取审计费用，提高审计收费的监管力度。3、健全法规，重塑会计诚信。一是行业协会的规定。各事务所应该遵循注册会计师协会出台的各项规定，并且注册会计师协会应该带头规范好注册会计师职业道德行为，提高注册会计师职业道德水准，维护注册会计师职业形象。二是行政法规。立法部门应该制定像美国国会那样通过萨班斯-奥克斯利法案那么严格的法律法规，应该加大违规处罚，提高监管力度，完善处罚机制，提高处罚成本，规范注册会计师审计应承担的法律责任，只有明确注册会计师的法律责任，才能增强其风险意识，诚信执业，提高审计的质量。4、建立健全内控制度和风险责任制度。（1）实行质量否决权，即CPA项目查证签名负责制和主任审计师把关否决制。从影响质量和风险的各因素入手，采取多种方法对审计工作质量层层控制定期进行考核和奖惩。（2）实行专业分组化。审计风险的出现，很多原因是由于审计人员不了解委托单位和行业的生产经营情况而产生的，因此有必要实行专业分组化。同时有一些大项目实行审计队伍专业综合化，即兼顾经济、技术、法律等专业人员综合使用，这样有利遏制风险的产生。（3）建立报告和审计工作底稿的复核制度。5、提高注册会计师的胜任能力和职业谨慎。根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审计要求注册会计师保持合理的职业怀疑态度。因此，注册会计师应当坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证据，注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服的审计证据。保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉被审计单位舞弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，安永和已经倒下的安达信都是一个深刻的教训。6、保持对审计环境的敏感性。了解客户及与审计事项有关的各方面情况是发现风险避免法律诉讼的重要工作。在实施审计前，应了解下列环境事项并保持敏感性：（1）对整个特别是本地区的财政经济状况及其变化发展的趋势深入了解；（2）现有的政策、法规对客户的经营管理所产生的影响及其程度；（3）客户的法定代表人及其主要经营管理人员内部变动及外部流动；（4）客户内控制度健全情况，采取何种核算体系；（5）已制定的审计专业标准及其适用状况如何；（6）已掌握的审计知识及相关技术的发展趋势。7、建立会计师事务所的行业专长。安永在汽车和计算机行业，毕马威在银行和保险业，普华在计算机、矿产、通讯业以及永道在通讯业具有显著的行业专长优势。AICPA（1998）指出将行业专长列为影响CPA未来发展的关键因素之一。因为从竞争策略方面看，事务所发展行业专长是为了适应审计市场激烈竞争而采取差异化策略的必然结果，如果一个事务所能将自己的审计服务与竞争对手相区别并以此吸引客户且得到认同，那么事务所将获得审计收费的溢价和取得竞争的优势。总之，风险总是存在的，而且原因也是多方面的，本文提出的几点防范对策是不全面的一部分，但只要认真谨慎去对待、控制、防范、就能期望消除或降低审计风险，从而成功地达到规避与防范审计风险。
内部控制作为公司自我调节和自行制约的内在机制,处于公司中枢神经系统的重要位置。下面是我为大家整理的内部控制与审计研究论文，供大家参考。
《 内部审计控制对降低财务风险的价值 》
摘要:随着现代企业的发展，内部审计职能日益被重视。有效的内部审计控制，对降低现代企业财务风险起着防范作用。 文章 主要研讨内部审计控制对现代企业财务风险降低的价值，期望带给其他人一些启示。
关键词:内部审计控制;财务风险的价值;分析
内部审计是重要的 企业管理 工具及手段，主要对现代企业进行内部监督及控制职能。通过内部审计活动的进行，促使现代企业管理工作的改进，使得管理系统趋于完善，确保高层决策财务信息的准确性，保障企业的资产安全，最终促进现代企业的经营及发展。
一、现代企业财务风险分析
现代企业的财务风险分为两种，分别为系统性及非系统性。系统性的企业财务风险大多指的是不可抗力的因素及影响，比如经济危机、通货膨胀等。本文主要研讨分析的是非系统性企业财务风险，指的是企业本身存在的财务资金运行活动所形成的风险，具体体现为筹资、投资、营运、收益活动。
(一)企业筹资财务风险
企业的筹资活动是企业经营的起点，是对资金资源的配置活动。受市场经济影响，筹资活动具有很多不确定的因素，银行的借款因素、债券因素、股票因素、高层决策因素、管理 措施 因素、租赁兼并因素等等都会构成企业筹资的财务风险。
(二)企业投资财务风险
企业的投资活动是资金运营的第二环节。为了实现资金的保值与增值，需要将资金投入到合理的经营活动中。对外投资，主要针对证券及控制权来获取经济效益。对内投资，主要针对资产购买或技术开发来进行生产经营，以获取资金增值的目的。无论是哪类投资，都与经济市场形势相关。生产经营类的投资需要考虑经营规模、项目报酬率、投资回收期、投资相关度、投资监管力度等风险因素。证券类投资需要考虑利率、通货膨胀、公司运营状况等风险因素。
(三)企业营运财务风险
企业营运涉及到资金的管理。所涉及的风险包含产品能否得以在经济市场销售、能否回收结算成本两方面。企业营运包含采购活动、生产活动、销售活动。在采购活动中，采购的金额、原料的质量、相关付款方式、具体到货时间等因素都会造成企业采购方面的风险。在生产活动中，成本的控制、产品的质量、新产品的开发等因素会间接构成企业生产方面的风险。在销售活动中，销售金额、货款回收、客户的管理、销售人员素质等因素都会构成企业销售方面的风险。
(四)企业收益财务风险
企业的收益活动是最终影响经营活动的因素。收益活动包含收益确认及收益分配。一旦确认不当或分配不当都会造成企业收益方面的财务风险。如若收益确认过少，造成成本结转过多，导致财务当期利润虚减，会直接影响企业信誉造成经营财务风险。反之，收益确认过多，企业需要额外支付纳税费用，导致资金不必要支出财务风险。同样，在企业收益分配活动中，收益形式、收益金额、收益时间都需要把握恰当，避免影响企业信誉及经济运营。
二、内部审计控制对降低财务风险的价值
(一)加强企业筹资活动审计，降低筹资财务风险
内部审计应当结合企业实际筹资方式来进行风险防范。比如银行借款方式筹资，需要对借款企业条件进行分析、借款原因及途径分析、比例结构分析、项目投资借款偿还期分析、借款额度分析等等，确保企业借款活动合理且具备偿还能力。比如债券方式投资，内部审计需要对发行代理机构进行审查、债券利息支付进行审查、保管相关制度进行审查、偿债基金相关制度进行审查等等，确保企业债券筹资风险得以控制。企业要结合内部审计，分析各类筹资活动特点，避免由于不恰当的筹资方式选择所带来的财务风险。
(二)加强企业投资活动审计，降低投资财务风险
内部审计对企业选择投资策略及制定决策起到强化、预防、控制风险的作用，使得投资效益得以提升，预期投资目标得以实现。对于企业投资活动审计分为三个阶段。第一，对前期方案的审计。包含对预算、可行实施性、预估盈利等因素的考量，这就要求内部审计人员具备对数据的敏感性，对投资方案的合理性、投资价值可以正确估量。第二，对投资实施审计。内部审计人员需要检查方案具体实施情况，对于其中出现的因素合理的改进情况进行监督。第三，对投资结果审计。内部审计人员需要对成本、收入、价值进行详细的指标分析，使得投资活动中的财务风险得以控制。对于证券投资活动，内部审计需要针对投资风险、投资期限、变现能力、投资组合、预计投资收益等方面进行审查，确保证券投资风险得到有效控制。
(三)加强企业营运活动审计，降低营运财务风险
内部审计要加强企业商业信用管理、应收账款管理、存货方面管理，才能降低营运活动方面的财务风险。针对商业信用管理，内部审计应当对客户档案进行审查，并进行综合评级打分，确认合理的信用额度。针对应收账款，内部审计应当审查实际真实性，加强对账龄方面的审计，对于坏账要及时采取措施。针对存货管理，内部审计应当加强对存货方面的核算与监控，定期对存货进行监督与盘点，确保会计信息的准确性。
(四)加强企业收益活动审计，降低收益财务风险
内部审计使得企业收益确认及收益分配风险得到有效防范。为确保收入确认方面的收入状况真实，内部审计需要从销售发票、收入确认时间、销售分割、递延收入等方面入手，进行详细的收入确认方面审查与分析，确保财务报表收入的真实与准确性，避免可能出现的操纵风险行为。对于收益分配方面，内部审计需要对股利支付率、股利政策进行确认，保障企业的良好财务状况及稳定经济发展。
三、结束语
企业的四大经营环节分别是筹资环节、投资环节、运营管理、收益活动。内部审计的有效监管使得企业的四大环节的财务风险得以有效防范与控制，使现代企业经营活动得到良好的监督与保障。
作者:叶敏 单位:山东省第一地质矿产勘查院
参考文献:
[1]尹淑平.强化内部审计控制企业税务风险[J].经济视角(下),2013
[2]易俊,李敏.内部审计防范企业财务风险[J].行政事业资产与财务,2014
[3]岳霆.论现代企业财务内部审计的风险及控制[J].时代金融,2013
[4]丁琦.论企业财务内部审计与风险控制[J].经营管理者,2014
《 人民银行内部审计能力发展探讨 》
摘要：中国人民银行自2011年提出内审工作转型以来，确定了以确立风险导向审计模式、探索绩效审计、深化内部控制审计和信息技术审计等重点转型工作，转型工作取得了积极成效，转型成果已经固化为制度、指南，为开展审计项目提供指引，实现组织增值。当前，随着内审转型的深入推进，对人民银行内部审计能力提出了更高的要求，基于此，本文从分析审计能力发展现状入手，研究提高人民银行内部审计能力的对策。
关键词：审计能力;审计环境;审计方式
一、内部审计能力的涵义
关于内部审计能力，《索耶内部审计》、《内部审计基础》等文献中均未统一的、明确的定义，但《索耶内部审计》更多地提到“内部审计胜任能力标准”，为我们理解内部审计能力提供了借鉴。国际内部审计师协会于1996年发起的研究基金项目《建立全球性的内部审计胜任能力框架》，参考了全球200位富有 经验 的业内人士的意见和建议，使用了独特的研究 方法 ，使得内部审计胜任能力标准真正代表了全球“最佳实务”。笔者 总结 内部审计能力的涵义，即在特定的组织环境下，按照一定的审计工作标准，在实施审计活动过程中，审计人员的知识、技能等被利用的方式。内部审计职能是由初级内部审计人员，胜任的内部审计师，内部审计管理层这三个关键角色的互动而完成，审计能力在工作中得以体现。
二、人民银行审计能力发展现状
(一)审计环境不甚理想，监督权和业务管理权在层级上不对应
首先，在目前的管理体制下，内部审计的独立性和客观性内审人员的考核、晋升等各种切身利益都在本行范围之内，在具体实施审计项目时，内审人员往往会顾及人际关系和切身利益，审而不深，查而不全，处而不力。其次，大区行负责对辖内中心支行开展审计项目，无论是关乎人的履职(离任)审计，还是关乎业务的专项审计，都与具体业务工作相关，而各中心支行业务工作是由省会中心支行归口管理，即便分行在审计过程中发现问题，在后期整改上也存在跨层级问题，于是分行又将后期整改转为由省会中支负责。省会中心支行在分行授权下，开展对地市中心支行的审计工作，但由于省会中心支行不具有对地市中心支行的监督权，难以全面掌握同一审计项目全省的审计情况。这种监督权与业务管理权在层级上的不对应，使得内审职能难以有效发挥，影响审计工作成效。大区行管理体制下的监督权与业务管理权的不匹配，不利于更好地发挥内审服务业务管理、提升履职效果的增值作用。
(二)目前的审计队伍整体素质不能完全满足内审转型进一步深化的要求
大多数分支机构审计人员知识结构不尽合理，会计、经济管理专业的人员较多，懂金融、计算机辅助审计的人较少。在目前的审计环境中，内审人员轮岗机会极少，懂人民银行货币信贷、国库等业务的人员较少，影响了深层次发现专业领域的问题，为了完成审计任务，不得不抽调专业处室人员，审计项目质量受抽调专业处室人员能力影响极大，影响了审计工作的效率、效果。人民银行分支机构各项业务系统发展迅速，新制度、新规定不断出台，而现有的审计人员大多对具体的业务了解不深，对各项制度要求也停留在过去，跟不上业务发展的需要。对审计人员的培训只能依靠总行远程培训在线学习，培训效果受时间和人员自主性影响，人员素质难以提高。
(三)与领导层、业务客户的沟通、交流有效性不足，使其对内审工作认识不够全面
与领导层的沟通：分支行机构的内审工作是由行长“一把手”主管，行长的重视是内审工作顺利开展的有力保障，但实际上内审工作通常是由纪委书记(或其他副行长)协管，倘若分管基础业务的领导又同时分管内审工作，会影响内审部门的独立性。与业务客户的交流：人民银行仍有不少管理者和业务部门对内审工作认识有效性不足，对内部审计所能提供的各种确认、咨询服务缺乏正确的理解和认识，依然停留在查问题、找错误的传统认识上，对于内部审计防范风险、加强内部控制、增加组织价值认识不够全面。在接受审计时，心理上存在排斥和抵触心理，尤其认为风险导向审计和绩效审计涉及范围宽、查得过细，担心查到问题上报后会受到处罚，采取消极配合的态度，提供审计资料时有迟报、瞒报现象，加大了审计难度。
(四)计算机辅助审计手段运用不够广泛，内部审计工作机制亟待完善
目前，在开展审计项目时，审计人员利用计算机辅助审计手段还不够广泛，原因在于目前的审计项目还是以合规性审计为主，大多数审计人员习惯性通过翻阅资料的方式查找问题，这种方式也比较直观，容易查找;而对于计算机辅助审计，一旦遇到对方不积极配合数据导出，数据的采集难免颇费周折。随着内审转型的不断深入，总行层面已经确立风险导向审计模式、构建绩效评价指标、信息技术风险评估模式等，为转型实践提供理论支持和实务指导。然而并未根据当前形势的需要，及时修订和完善内审工作制度，无法为转型工作提供制度保障。有些分支行发布有关领域的绩效审计操作指南，为开展审计项目提供指引。由于风险和绩效指标、权重及其评价和控制措施尚无客观公正的标准，行与不行之间可比性不强，不利于实行审计质量控制。
三、提高人民银行内部审计能力的对策
(一)优化审计环境，改进审计组织管理
随着业务部门专业化程度的越来越高，对内审提出了更高的要求，在时间、资源有限的情况下，整合有限的审计资源已是当务之急。审计队伍的跨区域审计，主要是有上级行内审人员的参与或者跨越了区域的限制组成的独立审计组，完成审计项目，如中国人民银行石家庄中心支行独立组成审计组，完成对中国人民银行太原中心支行的审计项目。审计队伍的跨区域审计，较好地规避审计客观性受损的风险，有利于保持内审的独立性，同属于基层人民银行，对业务的理解不会出现大的偏差，很好地解决了人民银行分支机构审计工作中情感因素影响和审计发现问题披露不全面等问题，有利于提升内审工作质量和成效。通过审计队伍的跨区域交流，亦能激发内审人员工作活力，也促进了业务的交流和人才的成长。无论是参与审计组还是组成独立审计组，在合作交流过程中，对于内审人员也是难得的成长，对能力的要求促使内审人员相互学习、借鉴新方式、学习新内容，发现创新点。另外，对于审计人员担心从事内审工作影响考核、个人晋升等问题，建议以审计工作成果作为考评晋升的重要依据。
(二)提升内部审计队伍专业化、职业化
首先，根据实际需要，兼顾分支行的层次、规模，不断优化内审人员的专业结构和知识结构，让业务部门的人来到内审岗位、内审人员轮岗到业务部门，让业务部门的负责人来到内审项目负责人岗位，相互之间适当的岗位轮换和不同的职业体验，更容易加深对职业的理解和改变看问题的视角，寻求审计工作的创新，推动了审计工作的专业技术含量。其次，在人民银行审计人员数量总体变化不大的前提下，为更好地发挥内部审计为组织防范风险、增加价值的作用，人民银行各级内审部门把培养专业化、国际化内部审计人才放在突出的位置，鼓励审计人员积极参加国际注册内部审计师、高级审计师等资格考试，不断提高内审人员的职业化水平。为继续 教育 搭建平台，充分利用远程培训系统分享风险评估和绩效评价实际案例，鼓励内审人员多学习、多参与，同时要积极开展审计理论和实践调查研究，提高自身能力和专业技能。
(三)积极主动与领导层、业务客户有效沟通、多交流
与领导层的沟通：审计项目完工作研究成后，视审计发现问题的严重程度，行长一把手亲自听取主审人汇报相关工作情况及审计 报告 。通过近距离与主管领导的接触，无形中对内审人员提出了更高的能力要求，除了认真开展审计工作，撰写审计报告外，更需要明确哪些业务领域是行长重点关注的，哪些审计发现是需行长重点关心的，据此向行长汇报，这样不仅使行长能从审计项目的汇报中获取关于组织的情况和重点关注的业务风险，而且更深层次认识到内部审计为组织增加价值、防范风险的作用。与业务客户的交流：内审人员要以“组织内部服务提供者”的姿态与业务部门开展有效的沟通，不论是确认服务，还是咨询服务，发现问题都不是最主要的目的，其重点在于通过问题的表象来分析问题发生的根源、进而帮助组织有针对性地解决问题。如办公设备绩效配置审计中发现办公设备老化、软件运行速度慢导致业务处理时间长，工作效率受影响，这样的审计发现显然会使上级领导关注老化办公设备影响工作效率问题，提供资金支持老化设备的更新，为业务部门解决了现实问题，业务部门也更愿意、更积极配合内审工作，内部审计作为改进内部管理的重要手段，也会被更多人所认可。
(四)深入推广计算机辅助审计，健全和完善内部审计工作机制
加快推进内部审计信息化进程，推动审计手段的转变，积极推广计算机辅助审计，扩大审计检查覆盖面，提高审计的针对性和有效性，逐步建立人民银行有关领域的非现场审计体系。逐步构建和完善审计信息平台，在新系统开发和应用前，内审部门积极与科技部门协商为审计留有接口，逐步实现与业务部门审计接口的对接，实现对业务部门的数据采集，进而通过审计信息处理系统对数据处理、分析和反馈。
作者:胡友娇 单位:中国人民银行石家庄中心支行
参考文献：
[2]张庆龙.国际内部审计师协会关于公共部门内部审计能力模型的研究与启示[J].审计研究，2011，(2).
[3]中国人民银行南昌中心支行内审处课题组.人民银行审计能力建设框架构建———基于央行内审转型视角[J].金融与经济，2013，(10).
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（一）基本情况 XY公司为国内一家拟首次发行股票并上市的股份公司，主要从事天然彩棉的研究和开发。公司的主要产品为以天然彩棉为核心的初级产品及终端产品，初级产品为彩棉种子、彩色皮棉等，终端产品为彩色棉纱、彩棉服装等。公司重要财务数据（未审数）见表一。 （二）传统审计风险模型下的审计过程及结论 按照传统审计风险模型，注册会计师初审时将固有风险和控制风险都判定为高水平，相关实质性测试较为详细。重要审计程序和结论如下： 1. 存货及主营业务成本的审计。首先审核存货的存在性。审核时要求公司对存货全面盘点并全程由审计人员盘，盘点比例达到90％以上，其中种子盘点比例为100％。盘点结果，存货数量账实基本相符略有盈余。其次审核产品成本计算和结转方法。对联产品成本的计量，按联产品销售市价比例法确定各产品入账成本，符合有关规定；存货的发出计价和成本结转，每类重要产品按其明细分类，用移动加权平均法按月进行重新计算测试，测试结果差异不大。对于存货期末价值，根据报告日前后公司的销售发票进行验证，存货的期末市价均高于成本价，无需计提减值准备。 2. 收入及应收账款的审计。获取所有种子销售合同，检查销售发票、出库单等，并对其应收账款情况进行重点检查。合同显示，2002年以前公司提供种植单位种子，按照合同的约定价格收购籽棉，并保证种植单位每亩收益不低于1000元，不足部分由公司补足，此时种子向种植单位的转移未做销售处理。2001年12月5日公司取得种子经营许可证后，2002年度开始将种子向种植单位转移作为销售处理。此 审计风险理论时合同明确种子销售给种植单位以后，有关种子的风险不再由公司承担，不再保证种植单位最低收益，公司仅按合同约定价格收购籽棉。公司具体确认种子收入的时点为棉种销售合同已签订、棉种已出库转移给对方、销售种子的发票已开出或价款已收到，符合有关制度的规定。应收账款相对于公司总收入数额较小，期末仅为4 573万元，但也全部函证，回函率为100%，差异率为零。 对于会计报表的其他项目，注册会计师也进行了详细审计，未发现重大问题，据此出具了标准无保留意见报告。可以说，以传统审计风险模型为准绳衡量对该公司的审计，审计重点、审计程序和审计证据应属充分，审计结论也并无不当。编辑本段审计过程初审材料上报后，证监会要求重新核查。注册会计师尝试按照现代审计风险模型实施测试，首先分析重大错报风险中的战略风险。经营环境的分析公司产品为高科技项目，在开发初期，国内外同类产品的开发应用也处在尚未成熟、未大规模推广的阶段。该阶段特点为：科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成；虽然产品符合人们对天然环保概念潮流的追求，但能否成为传统白色棉花的替代品或以后棉纺织品的主流无法定论，经营前景存在较大不确定性；公司是国内较早推出该产品的少数企业之一。经营产品的分析公司的主要产品为彩色棉花的研究开发和相关产品的生产销售。该产品的特点为天然彩色，符合人们对天然环保概念潮流的追求，但与传统的白色棉花相比，使用价值与经济价值上的比较优势不明显。不过，会计报表显示，其主要产品的毛利率达50%左右，远远超过传统白色棉花产业。根据经营环境的分析，公司是国内较早推出该产品的少数企业之一，且经营规模是国内最大的，从某种意义上来说存在着超额垄断利润，其产品又处在前期科研开发费用高昂、规模经济效益尚未形成的阶段。没有竞争对手的产品意味着产品的使用价值和经济价值尚难确定，其经营前景也存在较大的不确定性，高额的利润率显然有质疑的理由。经营模式的分析公司的初级产品是彩棉种子、彩色皮棉等，采取销售彩棉种子给各种植单位，一收购籽棉，然后加工成彩色皮棉、棉种等系列产品再进行销售的方式；终端产品为彩色棉纱、彩棉内衣等，取向加工单位提供彩色皮棉等原材料，加工成各种终端产品后，由公司统一对外销售的方式。显然，公司的主经营模式为委托加工。此经营状态下的收入确认与计量分析：根据委托加工的经营模式，公司所生的原材料或初级产品的对外转移，在实质上构不成销售，在此阶段不能确认相关收入。但公司对同一模式的不同产品采取了不同的核算方法，即使同一产品在不同的会计期间所用的核算方法也不一样。如同为委托加工，种子向委托加工方的转移就确认为收入，而皮棉、彩色面纱向委托加工方转移就不确认收入；同样是彩色棉种向种植单位转移，2002年以前不确认收入，2002年以后确认收入。这种对交易确认和计量方法横向、纵向的不一致，不能排除人为操纵的嫌疑。再从公司的主营业务利润来看，确认方法存在问题的种子的销售利润分别占2002、2003年度主营业务利润的84.19％、57.46％，占公司净利润的167％、107％。公司从形式上变更经营模式、变更主营业务收入的确认和计量，操纵利润的嫌疑进一步加剧，公司真正的盈利能力和整体经营管理的有效性可能存在较大的问题。此经营状态下的成本确认与计量分析：公司按联产品销售市价比例法确认计算联产品成本，用移动加权平均法进行发出计价和成本结转，表面上产品成本的确认和计量符合有关规定。但从战略的角度看，由于公司所从事的产业尚未形成气候，销售的彩棉种子、彩色皮棉等产品在国内处于垄断地位，销售价格实际上完全由公司自行确定，其相关产品的售价并非真正意义上的市场价格，没有市场价格的公允性，在此价格基础上确定的联产品成本失去了可靠的基础。再结合公司的经营模式来看，形成公司主要利润的彩色棉种由于要对其全部衍生产品进行回购，如果定价大大高出其实际价格，成本就会高估，其他产品的成本就会低估，真正外销的其他产品的销售利润就会很高，而彩色棉种由于是高价格高成本，销售利润自然也会很高。 但彩色棉种的外移实际是委托加工，不能作为销售，如作为销售实际上就成了自卖自买，高价格高成本的结果造成了公司巨额未实现利润隐藏在期末未销售彩色棉种之中。虽然存货期末价值根据报告日前后公司的销售发票验证，表明存货的期末市价均高于成本价，但由于此市价实际并非真正意义上的市场公允价格，低估销售成本高估存货价值虚增利润是确定的。 通过上述以经营模式为核心的战略风险分析，可以得出两种结论：或者公司高层通过系统手段精心构置并不存在的交易，并在形式上合规，以粉饰报表取得上市资格（事实证明如此）； 或者公司管理层根本不了解经营的有效性和经营风险，不掌握会计报表失实的具体情况。错误的会计核算导致了错误的判断，错误的判断导致了错误的经营决策，如真正外销的产品的定价很可能低于其实际成本，终将导致经营失败。编辑本段模型比较以上案例表明，注册会计师在审计过程中，受现代审计风险模型指引，以企业的经营模式为核心进行战略风险分析，不仅可以克服缺乏全面性的观点而导致的审计风险，而且有利于节省审计成本。就上述案例而言，如果注册会计师初次审计时首先进行战略风险分析，得出该公司战略风险发生的概率为很可能，一则会把握重点审计领域得出正确的审计结论；二则会在未发生大量审计成本的情况下选择退出。 上述案例还证明，应用现代审计风险模型进行审计，必须时刻把握实质重于形式的原则。我们在审计时不能为了审计而审计，不能单纯追求审计底稿做得有板有眼工整而全面，形式上的合规实质上可能存在着对重大问题领域的忽略。现代审计风险模型是现代风险导向审计理论指导审计实务的有效工具。运用该模型执行审计，既能挖掘传统审计风险模型的功效，发现并消除认定层次的重大错报，又能够从整体上发现企业高层通同舞弊、虚构交易而导致会计报表整体层次的重大错报，从而降低审计风险，避免审计失败。国内事务所客户的次优级状况决定了现代审计风险模型对中国注册会计师具有重要的现实意义，以现代审计风险模型的有关理念和方法修订中国相关独立审计准则更显得尤为迫切。研究现代风险导向审计模型的意义在于：“不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施”。