短期投资核算研究论文

（一）短期投资，是常见的一种经营性行为。随着证券市场一级和二级市场对企业的开放度提高，企业资金富余时随时可以在证券市场进行一些短期投资操作，在保证资金的流动性能满足公司一定要求的情况下，取得比活期或定期银行存款高的收入，增加企业的效益。但是如不能正确地组织核算和会计监督，轻者造成会计信息失真，不能及时反映短期投资损益真实情况，重者形成帐外资产，使这部分资产处于公司有效监控之外给不法分子留下可趁之机，公司资产受到侵蚀；或形成虚假利润，掩盖投资亏损真相。短期投资特点之一是普遍性。大公司，尤其是一些资金比较富余的上市公司，通常有较大数额的资金在进行短期投资运作。大公司一般有专门的投资部门负责此项业务操作。特点之二是随机性和短暂住。一些公司虽没有专门的部门负责短期投资业务，但在经营过程中一旦出现现金存款过多，又暂时没有什么急需时，便会进行一些临时决定的操作。常见的公司短期投资的形式有：一级市场上的新股申购，以战略投资者身份参与新股配售，二级市场上的股票和债券的买卖，国债回购，委托短期投资等。有关会计制度对短期投资会计核算是这样规定的：按短期投资种类在“短期投资”科目下设置明细帐，购入的各种股票、债券，按实际支付的价款，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。但实际的操作过程通常是公司先在某一证券公司开设一个以本公司名称为户名的专门用于短期投资的资金帐户（以下简称“短期投资资金存款户”），在进行实际投资前从公司银行存款帐户将资金划入，然后再进行短期投资操作。成交后由证券公司将资金从短期投资资金存款户划出，股票或债券记入公司的股票帐户。当公司将股票和债券卖出时，所得款项自动转入短期投资资金存款户。如公司需要调回资金时，则从公司在证券公司的短期投资资金存款户划回公司在银行的结算存款帐户。（二）由于一些公司的短期投资会计核算和实际业务操作过程、成交的原始凭证传递程序相脱离，使公司内部控制的会计核算和监督失效，发生了不少，主要表现在：1、短期投资业务操作不规范，缺少有效监督机制。在没有设立专门部门进行短期投资操作的公司，通常就由公司财务会计部门操作，这违背了企业内部职责分离的基本原则，财务部门自行操作自己进行会计核算，在内部控制程序上留下了隐患。有一家中外合资企业成立后，注册资本1，500万美元已经到位，由于工厂建设需要一年半，前期资金比较富裕，于是由财务部提出方案经董事会讨论，在短期投资中选择了风险最小的国债回购，由财务部经理负责进行短期国债回购操作。由于会计制度上没有规定公司对在证券公司的短期投资资金存款户进行会计核算，财务部经理在运作一段时间后发现无人监督，有机可乘，便将公司投资资金存款户中一部分资金划入自己个人资金帐户，进行各种股票买卖和认购新股，将几十万获利全部纳入了个人腰包，幸亏公司发现早，检察院及时介入，才避免给公司造成重大损失。有专门部门进行短期投资操作的公司，配套的会计核算和控制制度却没有跟上。如一家公司设有投资部专门负责短期投资运作，但会计部门将资金从公司银行存款帐户划入投资资金帐户时，做一笔会计分录，借记“短期投资”，贷记“银行存款”后，对于具体每一笔短期投资业务就没有详细的会计记录。直至季末、年末由投资部门提供一份收益表，将资金和收益从短期投资资金存款户划回公司银行存款帐户时，会计部门再做一笔分录，此时再确定短期投资的损益，借记“银行存款”，贷记“短期投资”和“短期投资收益”。所有的原始交易凭证和业务记录，都由投资部门自己独立保管。2、记帐凭证所附原始凭证不符合规定，原始凭证的取得、传递和保管不规范。证券公司提供的每笔成交单是重要的外来原始凭证，有的公司将成交单不交给会计部门作为编制记帐凭证的依据，有的公司不向证券公司要求提供成交单，仅以每月的对帐清单为依据。《会计法》第十四条规定，办理款项和有价证券的收付，“填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构”。《证券法》第一百四十条规定：“证券公司接受证券买卖的委托”，“买卖成交后，应当按规定制作买卖成交报告单交付客户”。所以证券公司不提供原始成交单，不按规定将原始凭证递交会计机构是不对的。就好像不能以银行对帐单作为银行记帐凭证附件一样的道理。3、核算不规范，设立帐外帐，掩盖损益真相，随意调节利润。根据《会计法》规定：款项和有价证券的收付，应当办理会计手续，进行会计核算。由于会计部门没有根据实际业务及时进行会计核算，只有业务部门内部的业务记录，会计帐簿上短期投资明细帐上余额和实际所拥有的在证券公司股东帐户的有价证券成本＋短期投资资金存款户资金余额形成了差额。如果是收益差额，形成了帐外帐；如果是亏损，则是虚报利润。会计资料所反映的短期投资情况已不是真实的信息，违背了《会计法》的有关规定。有一家公司将相当一部分的短期投资收益留在帐外，几年积累下来形成了相当可观的数额，这不但违反了有关会计法和税法的规定，并且这帐外的成百上千万的准现金资产缺乏有效监管，由内部人控制，极易受到侵蚀。

财政部于2000年12月颁布《企业会计制度》之后，又于2001年1月18日新制订和修订颁布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易等八个具体会计准则。新制度和准则与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的范围，进一步贯彻稳定性原则。 一、资产减值准备的相关规定 《企业会计制度》要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进行定期或至少每年终了时进行全面检查，根据谨慎性原则合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。新制度规定企业必须计提资产减值准备的项目有：应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。 二、资产减值准备的会计处理 （一）应收账款坏账准备的会计处理 企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备”科目进行核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。《企业会计制度》规定计提坏账准备的方法有三种：应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。 （二）计提短期投资跌价准备的会计处理 短期投资期末价值应当按照成本与市价孰低法计价，当期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，其计提的规定是：企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资项目计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价回升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。进行短期投资跌价损失的核算，应设置“投资收益-计提的短期投资跌价准备”科目和“短期投资跌价准备”科目。其账务处理，按短期投资市价低于成本的差额，借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；如果已计提跌价损失准备的短期投资市价回升，则应作相反记录；企业出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按已提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按账面余额，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 （三）存货跌价准备的会计处理 《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备，如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。进行存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备”科目和“管理费用-提取的存货跌价准备” 科目。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进行计提存货跌价准备账务处理。提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。 （四）长期投资减值准备的会计处理 企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原则计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计入当期的投资损益之中。可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理，但若属于以前已计提减值准备的，其价值得以恢复的， 则应在已计提的减值准备的限度之内进行冲减。进行长期投资减值核算，需设置“投资收益-计提的长期投资减值准备”科目和“长期投资减值准备”科目，前者反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失，后者是长期投资的备抵科目。当发生长期投资价值下跌并予以确认时，按确认金额借记“投资收益-计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如果发生其价值回升，则应冲减已计提的减值损失并转回所回升的价值，按回升的价值作相反的记录；如果到期收回或处置时，其账面价值仍未恢复到初始成本，应按长期投资账面余额，贷记“长期股权投资”或“长期债权投资”科目；按已计提的投资减值准备借记“长期投资减值准备”科目。 （五）固定资产减值准备的会计处理 企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低法原则进行计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。当发生固定资产减值时，借记“营业外支出-计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原计提减值准备范围内转回，作与上相反的记录。 （六）在建工程减值准备的会计处理 企业在建工程预计发生减值时应计提减值准备。而预计发生减值的情况是存在下列一项或若干项：长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建项目无论在性能上，还是在技术上已经滞后并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。在建工程减值准备的核算是在计提减值准备时，借记“营业外支出-计提的在建工程减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的范围内转回，作与上相反的记录。 （七）无形资产减值准备的会计处理 当企业存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产减值准备：某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已超过法律保护期限，但仍具有部分使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。当企业所持有的无形资产可收回金额低于账面价值时，应按其差额，确认当期无形资产减值损失，借记“营业外支出-计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按恢复增加的数额，作与上相反的记录。 （八）委托贷款减值准备的会计处理 企业应当对委托贷款本金进行定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，计提时借记“投资收益-计提的委托贷款减值准备”科目，贷记“委托贷款减值准备”科目；如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备范围内转回，作与上相反的记录。