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你好。 首先，土地增值税和营业税的征税对象不同。1.土地增值税的征税对象是纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。2.营业税的征税对象是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的金额，为营业额。其次，土地增值税和营业税在“销售不动产”这一应税行为上，存在重复征税。即，对同一应税行为课征多种税收。这是国家法律许可的政府行为，具有合法性。最后，浅谈开征土地增值税的原因。 自上世纪90年代初海南的房地产开发热潮起始，国家逐渐意识到房地产开发以及与之配套的土地使用权转让对国民经济的巨大影响。1994年1月1日起执行的国务院令第138号《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，我个人认为主要解决了两个问题：一是从税收角度调节房地产市场，适当限制其过高的行业利润；二是从增加财政收入的角度，开征土地增值税征管成本较小，可以快速的增加国家及地方政府财政收入。开征土地增值税是1994年分税制改革中重要的一环，不能脱离当时的政治、经济、文化形式来孤立的看问题。 以上是我的个人观点，希望通过与你的交流，互相学习，共同进步。 参考文献：《中华人民共和国土地增值税暂行条例》， 《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》， 《中华人民共和国营业税暂行条例》， 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》， 江油市地税局《浅析土地增值税征收管理的问题和对策》论文。
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营改增后房地产开发企业增值税会计处理论文
摘要 ：随着社会经济的高速发展，我国的财税体制也进行了改革，全面推行“营改增”政策，完善增值税的抵扣措施。本文以房地产开发企业为例，阐述房地产开发企业实施“营改增”的必要性，研究“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理问题，分析土地增值税的会计处理和增值税科目的一般设置，旨在推进“营改增”在房地产行业的改革步伐，为同行提供参考。
关键词 ：“营改增”；房地产企业；增值税；会计处理
房地产行业作为我国国民发展的支柱产业，受到高度重视。增值税作为房地产开发企业中的全新课题，需要深入研究和学习。房地产开发企业在多年的经营发展中总结了不少经验，针对“营改增”政策，将明确项目管理的关键内容。“营改增”后房地产开发企业的增值税会计处理发生了相应的变化，由原来5%的税率改为11%的增值税税率。征收土地增值税按规定税率和增值额计算，房地产开发企业的土地增值税需要在国家财税政策的要求下进行会计处理，根据会计准则和制度实施核算，满足房地产开发企业会计处理的特殊性。
一、房地产开发企业实施“营改增”的必要性
房地产开发企业的建设周期长，受项目策划、工程设计、报批审核因素影响，经营流程复杂，这将加大房地产开发企业的税负。增值税作为中国第一大税种，随着财税法制观念日益完善，我国已为增值税立法，这也为“营改增”做了良好铺垫。因此，在房地产开发企业实施“营改增”制度具有重要作用，其有利于降低企业税负，提升企业经营效率。房地产开发企业资金投入大，在开发成本、建设费用等流动资金的占用下，房地产开发企业的资金负担较重。随着社会的日益进步和国民经济的高速增长，在当前的税制结构中，房地产开发企业实施“营改增”制度，有利于优化企业的经济结构，同时促进我国财税制度的发展。房地产行业属于资金密集型行业，在特殊经营模式的引导下，房地产开发企业的融资成本高。目前，市场环境竞争激烈，营业税存在重复增税的弊端，不能抵扣增值税专用发票将降低房地产企业的市场核心竞争力。因此，房地产开发企业实施“营改增”制度具有一定的必要性。
二、“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理
1.土地增值税的会计处理
土地增值税的会计处理属于房地产开发企业会计核算和税务处理中的重要环节。从会计核算层面分析，房地产开发企业的土地增值税成本基于会计权责发生制，在满足配比原则要求的前提下计提。房地产开发企业设置多类账户在税法的规定下进行土地增值税的成本核算。若房地产开发企业同时运营多个项目，则需要分类核算各项目。由于房地产行业的特殊性，当前主要采取预售制度，即企业先取得客户的预售款，待建设项目竣工且验收合格后再结算土地增值税。根据我国税法的`相关规定，房地产开发企业收取的预售收入需要按比例征收土地增值税，待建设项目清算结束后进行多退少补。“营改增”后房地产开发企业土地增值税的会计处理内容如下：企业收取预售收入后，按照税法规定缴纳土地增值税，计提时，借记“待摊费用—预缴土地增值税”，贷记“应交税费—应交土地增值税”。缴纳时，借记改为计提时贷记明细科目，贷记为“银行存款”。待房地产开发企业的项目竣工后，满足收入条件时，按照税法清算土地增值税，清算内容为当期结算收入、成本等。当期应承担的土地增值税费用为：借记“营业税及附加—土地增值税”，贷记“待摊费用—预缴土地增值税”。当房地产企业项目竣工且验收合格后，办理土地增值税的清算工作。首先调整预征的土地增值税费，核算计提的土地增值税款。具体会计处理内容即确定清算金额和取得清算报告后，借记“营业税及附加—土地增值税”（清算总金额-计提的土地增值税款）“待摊费用—预缴土地增值税”（差额）贷记“应交税费—应交土地增值税”，清算补交时借记为前期贷记明细科目，贷记为“银行存款”。当房地产开发企业出现退税现象时，做反向会计财务处理。通过房地产开发企业土地增值税会计处理后，“待摊费用—预缴土地增值税”与“应交税费—应交土地增值税”的余额为零。
2.增值税科目的一般设置
在房地产开发企业中，增值税科目主要包括“应交税费—应交增值税”和“应交税费—未交增值税”两类。具体账户的设置如下：
（1）进项税额。进项税额是在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人购买物资、不动产或无形资产等，允许进项抵扣的增值税额。在实际操作中，经由退回的物资需要冲销进项税额，并用红字登记；
（2）已交税金。已交税金是在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人已缴纳的当月增值税额，该科目记录的增值税额为房地产开发企业当月已抵扣进项税额后实际缴纳的销售税额，还需扣除前期缴纳的税额部分；
（3）减免税款。减免税款指在会计核算中借方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人按当前增值税制度减免的税款。房地产开发企业初次购买增值税税控系统设备费用和技术维护费予以全额抵减；
（4）进项税额转入。在房地产开发企业中，会计核算用于企业福利、免税等按照规定不得抵扣。例如，房地产开发企业中用于出租或自用的销售项目等为抵扣进项税额的不动产、固定资产，在改变用途后允许抵扣进项税额的项目；
（5）销项税额抵减。在房地产开发企业中，销项税额抵减是指记录纳税人在当前税法规定下扣除销售额而减少的销项税额；
（6）出口抵内销应缴税额。出口抵内销应缴税额是在会计核算中借方出现的数据，纳税人按国家规定的退税率计算货物的进项税额抵内销品需缴纳的税额；
（7）销项税额。销项税额是在会计核算中贷方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人无形资产、产品销售、不动产收取的增值税额。房地产开发企业提供的应税劳务收取销项税额，在贷方处用蓝字登记，出现退回情况时，销项税额在贷方处用红字登记；
（8）出口退税。出口退税是指房地产开发企业纳税人根据国家规定退回出口产品的增值税；
（9）进项税额转出。进项税额转出是在会计核算中贷方出现的数据，其主要记录房地产开发企业纳税人的无形资产、不动产等受老项目中进项税票等不良因素影响不从销项税额中抵扣的增值税费，按照税法规定转出进项税额；（10）简易计税。简易计税是指房地产开发企业纳税人通过简易计税方法缴纳增值税款。
三、结语
房地产行业是我国的支柱产业，在经济发展过程中受社会各界的广泛关注。“营改增”是进行结构性减税的重要措施，有利于推动我国的税制改革。在房地产开发企业中，实施“营改增”政策将降低企业的税负，提高房地产开发企业试点的工作积极性，促进企业税负朝合理化的方向发展。本文研究“营改增”后房地产开发企业增值税的会计处理问题，明确了“营改增”对房地产开发企业长远发展的必要性，通过分析土地增值税的会计处理，深入研究房地产开发企业增值税科目的明细设置，深化“营改增”政策在房地产开发企业的具体实施，完善房地产开发企业的财务管理，促进我国房地产行业的全面发展。
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分析企业增值税业务处理存在的问题及对策论文
增值税是一种以产品和服务流通环节中所产生的增值额为征税对象的间接税。目前，世界上已经有一百多个国家和地区实行增值税，其适用范围也越来越广。而作为我国最主要的税种之一，增值税税收总额约占我国总税收额的60%以上。增值税自实施以来有效地增加了我国的财政收入，对推动国内经济和外贸经济的发展意义重大。但就目前来看，我国在增值税实行过程中，仍存在着一些问题和缺陷，增值税转型改革势在必行。同时，随着社会主义市场经济的发展，企业在进行增值税涉税处理时所存在的问题也日益显露。
1增值税概述
增值税的定义和概念
增值税是一种在商品流转过程中，以其产生的增值额作为税收征收依据的流转税。根据计税原理分析，增值税主要以从事产品或劳务销售、加工、服务以及进口的个人或单位实现的增值额为征税对象，是我国最大的税种。
增值税税率
一般纳税人适用的税率有:17% ,13% ,11% ,6%等。其中适用11 %税率:提供交通运输业服务。适用6 %税率:提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)是“营改增”后的新增项。
2我国增值税转型
消费型增值税
随着我国市场化经济的不断发展完善，宏观经济形势的不断发展变化，增值税作为我国税收结构的主体，在具体实行过程中出现了一些问题，严重阻碍了我国国民经济的正常发展和运行。因此，我国增值税转型势在必行。所谓增值税转型，就是将我国现在实行的生产型增值税逐步转变为消费型增值税，允许将企业购买的固定资产中包含的增值税税金在税前予以扣除。消费型增值税的实行极大地提高了税收管理效率，对企业的发展产生了强有力的推动作用，有利于企业的技术创新和产业升级。我国自2009年1月1日起，在维持原有增值税率的基础上，允许在全国范围内将所有范围内(包括部分行业和地区)的所有增值税抵扣期内引进设备所包含的进项税额，未抵扣完的可继续转换至下期。
增值税转型的必要性
①市场经济环境下，消费型增值税可以有效地推动企业引进先进设备，改良传统生产工艺，对其未来发展意义重大。②增值税转型改革后，生产型增值税逐步转变为消费型增值税，避免了以往重复征税的情况，大大减轻了企业在购置设备方面的税收负担。这项减税政策有利于企业降低生产成本，提高经济效益。
3企业涉及增值税业务处理的问题
存货成本缺乏可比性
进项税额抵扣以专用发票列明的金额为依据的规定，使企业存货成本缺乏可比性从单个一般纳税人看，在同一企业内部进行会计核算时，有的存货采用价税分离的方式，有的则采用价税合一的方式，这就使得企业存货成本计算结果不准确，缺乏科学性和可比性。
增值税会计原则缺乏一致性
根据现行增值税会计制度规定，目前增值税会计原则尚未达成一致，如增值税专用发票实行进项额抵扣的方式，而工业企业则按照货到扣税原则，付款扣税法按照收付实现制处理相关业务。
相关信息的体现不明晰
第一，增值税的确认、填报不明确。第二，增值税相关报表揭示不明晰。
减免税及优惠政策存在矛盾
在我国增值税的实行过程中，实行的`税收优惠办法包括直接减免、先征后退、先征后返。但与此同时，在减免税和税收优惠政策的实行中也存在着一定的问题和缺陷，主要表现在:①优惠措施过多过乱，目前，我国推行的增值税优惠政策多为过渡性质和照顾性质的优惠政策，政策导向型不明显，缺乏统一的标准。②优惠政策影响了增值税正常功能的发挥，凸显了扣回环节存在的问题和矛盾。
下面的例子就是利用土地增值税优惠政策偷逃税款:
一些房地产开发商在土地开发时，采用合作建房的形式偷逃土地增值税，给国家造成严重损失。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定:“对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。”许多房地产开发公司利用合作建房的方式，签订虚假协议，将一些自用房产虚报为“按比例分得的自用房产”，以此来享受优惠政策，偷逃土地增值税。
发票及征管方面
①专用发票存在不规范使用及非法使用的问题。在征税时，一些税收部门及税务工作人员往往采取“高开低征”虚开增值发票的方式，推销本地产品，大兴地方保护主义，违反了市场经济的公平性和竞争性，不利于其良性发展。②专用发票的稽核问题。从现状看，专用发票被盗、购、倒卖等不法行为屡有发生。
4结束语
综上所述，针对以上企业涉税业务处理的问题，必须制定合理有效的对策，如将增值税会计核算中的权责发生。
方法一：多要增值税发票“营改增”时代，房企将面临新旧税制衔接、税收政策变化、具体业务处理和税务核算转化等难题。刘福元认为，税制改革前企业就应该及时做好应对措施，诸如对会计账簿的科目进行调整，提前做好对财务人员的培训，以便改革后可以进行正确的会计处理。“营改增”之后，企业的税负水平很大程度上由企业的进项税额决定，增值税专用发票在增值税抵扣环节扮演重要角色，房企应加强票据管理水平。为避免税负加重，房企在购进货物或者接受劳务时，一定要非常审慎。首先，必须要求供货方具备正规的销售资质，一旦无法提供增值税专用发票，就无法实现抵扣;其次，与施工企业进行工程决算时还应当获取增值税专用发票，否则在申请税项抵扣时就会遇到困难;第三，应加强对虚假发票的识别和防范，仔细比对;最后，不能出于节税的目的，就虚开增值税发票给子公司或关联方，这么做税务风险极大。方法二：扩大精装房比例房地产业“营改增”之后，房企为了降低税负，会更多地考虑增加进项税额来进行抵扣，各家企业都有可能在企业既定的战略框架内进行税收筹划。其中，房企大幅提高精装修房比例将会是一种比较流行的方式，此举有利于取得更多的固定资产和物料的增值税发票，从而增加可抵扣数额。数据显示，目前在一二线城市，精装修住房比例已经达到新房成交总量的30%，但由于不动产转让目前仍然征收营业税，精装房售价较高，营业税税负相对较重。在“营改增”之后，房企开发精装房的所有进项全部可以抵扣，因此企业肯定会倾向于开发进项税额较多的楼盘类型。这样来看，那些现阶段就以精装房为主要开发类型的开发商将会占得先机。资料显示，龙头房企的精装房比例远高于行业平均水平，其中，万科的精装房比例高达90%，保利、绿城、绿地、合生创展等企业的精装房比例也都超过75%。对中小房企来说，由于开发的多为毛坯房，如果因税负加重而不得不调整开发重点，企业极有可能面临一些转型压力，毕竟精装房对企业实力有更高的要求，精装房的高价也要求中小房企加快去化速度。房地产业“营改增”对企业的去化能力是一个挑战，由于增值税=销项税额-进项税额，企业只有完成销售之后才可以计算销项税额，因此，未来开发商不太可能为了等待房价上涨而推迟开盘时间。方法三：剥离建筑业务对房企而言，进行税收筹划的一个主要方式是增加进项税额抵扣，而上游建筑安装业务正是进项税额最主要的来源，因此，剥离建筑业务将是企业不得不进行的战略调整。据了解，建筑业也将被纳入“营改增”行业，税率为6%或11%。无论税率高低，只要建筑安装企业可以提供正规增值税专用发票，就可以实现抵扣。当前的房企业务模式主要分三类：第一类，开发商自身只负责拿地开发销售，建筑施工业务全部外包;第二类是以中南建设等为代表的控股集团，下设建筑公司和房地产公司两个子公司;第三类则是建筑和开发业务并举，这类企业多以建筑业为主营业务，同时具备房地产开发资质。
合理避税，在增值税上下功夫，销项税你无法控制，因为企业利润要最大化，进项税是突破口，可以合理利用组织进项税税源，因为原材料是可以多点的，只是不要离奇就好！
房地产企业尚未实行营改增，而且营改增目前对房地产没有影响啊，选题是不是有问题？
土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得增值收人的纳税人征收的税种。土地增值税纳税筹划是在说法允许的前提下，从降低税基和税率两个角度进行的。本文以房地产企业为主体，从土地增值税的特点出发，围绕具体案例进行筹划。 一、利息支出扣除法筹划 依据《土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第七条（三）中关于利息支出扣除项目之规定：“凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定”。即当纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×5%以内；纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）×10%以内。 如果企业购买房地产主要依靠负债筹资，利息支出所占比例较高，可考虑分摊利息并提供金融机构证明，据实扣除并加扣其他开发费用。如果企业购买房地产主要依靠权益资本筹资，利息支出很少，则可考虑不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用。如某房地产开发公司开发商品房，当地政府规定的扣除比例为5%和10%，其支付的地价款为600万元，开发成本为1000万元，我们针对利息支出为90万元和70万元两种情况进行筹划（假设该利息支出为可分摊且能提供金融机构证明，并未超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。 首先计算扣除的利息支出差异为（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本）×（10%-5%）=（600+1000）×5%=80（万元），其次判断当允许扣除的利息支出为90万元时，由于90万>80万，所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明，这样利息支出和其他房地产开发费用扣除共计90+（600+1000）×5%=170万元，否则只能按（600+1000）×10%=160万元扣除，扣税基数将减少10万元而多缴税款；同理，当允许扣除的利息支出为70万元时，由于70万<80万，所以应选择第二种计扣方式，即不按房地产开发项目分摊利息或不向税务机关提供有关金融机构的证明，这样利息支出和其他房地产开发费用扣除共计（600+1000）×10%二160万元，可以多扣除160-（70+80）=10万元利息支出，扣税基数增加10万元。 二、通过合理定价筹划 依据《实施细则》第十一条规定，“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过本细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额之和20%的免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。”企业可以利用20%这一临界点进行筹划。设某房地产开发企业待售标准普通住宅，除营业税、城建税及教育费附加外的扣除项目金额为C，销售房价总额为X，营业税、城建税及教育费附加为，如果企业要享受起征点优惠，那么最高售价只能为X=（1+20%）（C+），解得X=，企业在这一价格水平下，既可享受起征点的照顾又可获得较大利润。如果售价低于X，虽能享受起征点优惠，但利润较低。如果企业欲通过提高售价达到增加收益的目的，此时按增值率在50%以下的税率即30%的税率缴纳土地增值税，对企业来说只有当价格提高的部分超过缴纳的土地增值税和新增的营业税、城建税及教育费附加时，提价才有利可图。假设售价提高Y，X为增值率20%时的售价，则新的价格为（X+Y），新增营业税、城建税及教育费附加为5%×（1十7%+3%）Y=，扣除项目金额为C+×（X+Y），假设增值率虽大于20%但小于50%，增值额为（X+Y）×（X+Y），土地增值税为30%×（X+），企业欲使提价所带来的收益超过新增的税负而增加收益就须满足Y>30%×（X+）+，解得Y>.为便于理解，举一实例如下：建泰房地产公司建成并待售普通标准住宅，当地同类住宅的市场售价在1800万元至1900万元之间，已知取得土地使用权的金额为200万元，房地产开发成本为900万元，利息支出不能提供金融机构的证明，也不能按房地产开发项目分摊，当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为10%.通过选择筹划方案可在保证售价较低的情况下，少纳土地增值税，增加企业利润。上述案例中除营业税、城建税及教育费附加外的可扣除项目金额为：200+900+（200+900）×10%+（200+900）×20%=1430万元。方案1：公司既要享受起征点优惠，又想获得最高利润，则最高售价应为1430×万元，此时获利为（1837..264×万元；当价格定在1800万元至万元之间时，虽售价上升获利将逐渐增加，但都要小于万元。方案2：公司想通过提高售价再多获收益，则提价至少要大于（1430×）=万元，即房地产总售价至少要超过万元，此时提价才会增加企业总收益，否则提价只会导致总收益减少。所以，当市场房价在1800万元至1900万元之间时，公司应选择万元作为房产销售价格。可见，企业在出售普通标准住宅时，通过合理定价进行纳说筹划，完全可以使自己保持较低价格并获得较高的利润。 三、选择项目核算方式筹划 依据《实施细则》第八条：“土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算项目或核算对象为单位计算”，根据不同情况对多项开发项目选择分开或合并成本项目进行核算，可降低土地增值税。例如，大华房地产开发公司2005年商品房销售收人为15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金确为8000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3000万元。方案1：不分开核算时，增值率为（15000-11000）/11=，适用30%的税率。应纳土地增值税税额（15000-11000）×30%=1200万元。方案2：分开核算时，普通住宅增值率为（10000-8000）/8000=25%，则适用30%的税率，应纳土地增值税税额（10000-8000）×30%=600万元；豪华住宅增值率为（5000-3000）/3000=67%，则适用40%的税率，应纳税额为（5000-3000）×40%-3000×5%=650万元。普通住宅和豪华住宅纳税合计为1250万元，分开核算比不分开核算多支出税金50万元，所以，应选择合并项目核算。 四、利用代收费用计价筹划 按照财政部、国家税务总局发布的《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字[1995]第48号）第六条规定：“对于按县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计20%扣除的基数；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作为转让房地产的收入，在计算增值额时也不允许扣除代收费用”。按照上述规定可以利用代收费用进行筹划。例如，华德房地产开发公司出售商品房，售价为3000万元，按当地市政府的要求，在售房时代收了200万元的各项费用。房地产开发企业开发该商品房的支出如下：支付土地出让金200万元，房地产开发成本为600万元，其他允许税前扣除的项目合计200万元。如果公司未将代收费用并入房价，而是单独收取，则允许扣除的金额为200+600+200+200+600）×20%=1160万元，增值额为3000-1160=1840万元，增值率为1840÷160=，应缴纳的土地增值税为1840×50%-1160×15%=746万元。如果将代收费用并入房价一并收取，则允许扣除的金额为200+600+200+（200+600）×20%+200=1360万元，增值额为3000+200-1360=1840万元，增值率为1840÷1360=，应缴纳的土地增值税为1840×50%-1360×15%=716万元。显然，该公司无论代收费用的方式如何，其销售该商品房地增值额均为1840万元，但是采用第二种代收方式，即将代收费用并入房价，会使得可扣除项目增加200万元，从而使房地产企业少缴纳土地增值税税款746-716=30万元。
既少交税，又不违法，企业合理避税可以设计 “有一家今年3月成立的10个人的管理咨询公司，如果预计年度销售额为1000万元，作为这家公司的财务经理，你能使公司一分钱的税不交，又不违反税法吗？”在10月15日举行的首届中国财务经理年会上，税务专家、中国税收策划网CEO李记有先生给来自全国的财务经理出了一道难题。他表示只要熟通税法，善于筹划，这完全可以做得到。 80万元的税可以不交 这么一家管理咨询公司如果年度销售额为1000万元，按照正常情况应该交纳营业税、所得税80万—100万元左右。很多企业的董事长、总经理不一定了解财务政策，遇到这种情况，往往会让财务经理或人员去报税、办手续等，大部分财务经理可能就按照税法把这个税给交了。但这位财务经理如果进行一番策划，可能这80万元的税就不用交了。 如果仔细研究税法，至少有两个新的税收政策可以使这家公司免交80万元的税款。一是今年国家规定：“新办的服务型企业，安排失业、下岗人员达到30的，可以免三年营业税和所得税。”这个政策看起来非常简单，但非常实用。有些公司领导可能会说：“我安排下岗、失业人员干什么？”其实，这是一种观念上的障碍。像这家管理咨询公司完全可以利用这一政策，安排两个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开车，这样，80万元的税就不用交了，省下的钱能买好几辆高级轿车。但许多财务人员对这样的税务政策可能看了一百遍了，但谁也没去使用。 另外，还有一个文件可以使用。2004年新的税务政策规定：“兴办的私营企业安排退役士官达到30比例的，可以免三年营业税和所得税。”这家公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵做秘书和话务员，他们并不是公司的核心管理人员，对公司的影响并不大。 一年免80万元，三年就是200多万元。很多企业的老总们没有去思考这个问题，在现有中国没有筹划的背景下，很多企业关注的是谁和税务部门的关系好，考虑更多的是出事的时候，如何“灭火”，而不是提前安排“防火材料”，还没有筹划的概念在里头。 合理避税可以设计 深圳有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，产品的售价比同类产品高30。企业也遇到了问题，那就是产品售价高，购进的材料并不多，这家企业的增值税负担非常重。企业老总和财务人员反复商量，也没想出好的办法。增值税是属于“掉脑袋”的税种，一旦出事，处罚十分严厉，很少企业敢在这方面做文章。 李记有在这家公司调研时发现，这个软件属于高附加值产品，售价高主要来自这个自主研发的软件。 后来，他建议公司进行拆分，专门成立软件公司，将软件卖给这家公司再配套在设备上。这样在交易过程中，外购的软件就可以抵扣17的增值税，软件公司单独交3的税，这样，公司既没违反税法规定又无形当中多抵了14个百分点的增值税。 另外有一家外商投资企业，其所享有的“免二减三”的优惠政策已用完了，2004年公司还想进一步扩大投资规模，需要大量采购设备。 一般企业可能买了就买了，财务报账完事，很少考虑在购买的环节上有没有税收上的安排。如果这家外资企业是国家鼓励的项目，就完全可以进行一些税务筹划。这家企业可能有许多税后利润，可以把这部分利润转成股本，这样可以享受再投资退税政策。再就是转成股本后投资总额发生变化了，在投资总额内，用于购买国产设备的还可以享受到抵免40所得税的政策，购买1000万元的国产设备，就能抵免400万元的所得税。通过这些设计，公司仍旧可以享受许多优惠政策。 Page 企业应设税务经理 企业要想降低纳税成本，除了降低企业的税款成本以外，还应设法降低企业的办税成本和风险成本。 办税成本是企业用来办理纳税的成本支出，这部分支出在很多企业当中微乎其微，一般都有财务人员兼任。但摩托罗拉、惠普等跨国公司在中国投资的企业都有专门的税务经理，而且年薪都高达50万元左右，部门人员也很多，这理应引起国内企业的深思。国内企业鲜有专门的税务经理，因为企业认为财务和税务是天然的一体化的业务。 其实，财务和税务很多情况下是分家的，财务上的政策是一个稳定的政策，而税收上的政策是一个变动的政策；现在的企业财务都是事后核算型的财务，没有起到事前设计、安排的作用。一般来讲，年纳税额100万元以上的企业都应该设税务专员或税务经理，这是国际化的一个趋势。 企业的第三个成本是风险成本，一是企业违反税法规定，少交税款而要被罚款和交滞纳金的成本。企业在纳税过程中是有风险的，企业如果不遵守税法和不了解税法是会吃亏的，这样的事很多。二是企业多交税款的风险，这在企业当中也是常见的，但是，很少有企业关注。李记有曾经到一家港澳台合资公司当税务顾问，发现纳税的时候并没享受优惠政策，财务经理竟不知道生产型外商投资企业可以享受“免二减三”的税收优惠政策。由于企业对许多细分的税收政策把握不到位，就可能使企业多交了税款而浑然不知。 企业不管要降低纳税成本，还是降低风险成本，都要精通税法。 所谓精通，不仅是看了税法政策，而且要看懂，更重要的是会活学活用。2003年国家税务局下发了158号文件，规定：“个人股东向单位借款在一个纳税年度未归还的，视同企业的股金红利所得，征20的个人所得税。”一家公司的董事长准备向公司借款200万元买别墅，并于2003年10月办理了手续，2004年1月份归还了借款。这样一件事，看没看懂文件规定，可能会出现不同的结果。一是这家公司财务人员没看到这个规定，未做任何处理，将来税务机关一旦查实，无疑要征收40万元的税款，还要征缴滞纳金。二是没看懂，不知这算不算一个纳税年度，该不该交20的个人所得税，怎么样才能不交。三是让董事长夫人负责借款，从而避开文件规定，不用交任何税款。 如此看来，一个企业拥有精通税法善于筹划的税务经理，不是可有可无，而是大有必要的。 参考资料： 从大的方面讲，避税应该是“不缴冤枉税，避免少缴税风险”。 所谓冤枉税：就是指因自己的过失（主要政策不熟悉）而导致多缴了税，不该缴的缴了，造成利益损失。比如代扣水电费问题，一不小心，帐上做成收入或没有向税务局报告或用错票据，那就有可能要缴营业税了，其实那不需要缴营业税的，多缴了吧！ 所谓少缴税风险：就是指因自己过失把该缴的税没有缴纳，而导致受到处罚，甚至吃官司。比如收租，租金是收入，不因你是否开票，你都要申报纳税，如果贪小，将没有开票部分未纳入申报缴税的收入（隐慝收入），一旦查实，就是偷税，就要处于所偷税款的50%至5倍的罚款，这个罚款就是风险，又亏钱了吧！ 因此，避税是个很具体的工作，应该是一条一条政策研究才能应对。关键一条是要熟悉税收政策以及操作办法。 建议：你遇到具体问题，多与税务局联系、请示，了解政策后再作处理，这样可以减少很多麻烦。当然上“百度知道”也会有许多高手帮你讲个大概。
增值税基本改革都完了，还有什么好探讨的？我也是税务专业的
惠州石林银滩二手交易市场在东坡路10号，今天是2023年1月28日。
惠州石林银滩二手交易市场在哪，根据调查与统计显示，惠州石林银滩的二手交易市场在解放东路23号天鹅大厦一楼，希望采纳
金融危机对中小企业发展影响分析 摘要： 文章从困难和机遇两个方面系统分析了金融危机给中国中小企业发展带来的影响。得出以下结论：金融危机使中国中小企业面临出口订单锐减，出口市场缩小，生产成本上升，产出下降，生产规模缩小，倒闭现象严重，信贷支持减少，直接融资渠道变窄，融资成本提高等困难。但在金融危机中，中小企业也面对全球产业转型、升级，中国扩大内需政策，积极财税金融支持，人才引进等机遇。面对困难与机遇，中小企业应该积极扩大内需市场，开拓危机影响较小的海外市场，强化内部财务管理，扩展融资渠道，优化人才引进和管理机制。 关键词： 中小企业；金融危机；困难；机遇 0 引言 中小企业是指职工人数2000人以下，或销售额3亿元以下，或资产总额4亿元以下的企业[1]。目前，中小企业年均产出占中国GDP超过60%、从业人数占全国就业总数超过80%[2]。美国次贷危机引发的全球性经济、金融危机对中国的影响仍在蔓延，而中小企业受到的冲击尤为严重。文章从困难和机遇两个方面系统分析了金融危机给中国中小企业发展带来的影响，以期为中国中小企业探索应对危机的道路提供参考。 1 中小企业面临的困难 出口受到严重冲击 出口订单锐减 据海关统计，2009年1~8月，中国外贸出口亿美元，同比下降，出口价格总体下跌，扣除价格因素后，出口数量下降，出口数量下降对出口值下降的贡献率为，其中，一般贸易出口价格下跌，出口数量下降；加工贸易出口价格下跌，出口数量下降。同期，一般贸易进口价格下跌22%，进口数量增加4%；加工贸易进口价格下跌，进口数量下降。第105届广交会共有16万境外采购商到会，与上届相比下降。出口成交额为亿美元，比上届减少。机电商品、轻工产品、纺织服装等传统劳动密集型产品受国际市场萎缩影响比较大。 出口市场缩小 在贸易壁垒增加、出口退税率下调、人民币持续升值等多种因素影响下，中国中小企业传统外贸模式受到考验。一是面临印度、越南等国家的竞争压力。虽然印度、越南等国家的产业配套不及中国，但劳动力成本比中国低。2009年“广交会”反馈，随着生产成本的上升，中小企业外贸订单向东南亚国家流失倾向明显，尤其是纺织服装、工艺品、玩具等行业。二是人民币升值压力。据中国人民银行统计，2008年1月~2009年9月一美元折合人民币（期末数）由上升为。纺织服装领域的中小企业，加工利润在5%~10%之间，人民币升值严重影响企业出口，利润空间进一步压缩，价格竞争优势继续削弱。一些企业倾向于不接超过两个月的订单。对主要出口市场出口量进一步萎缩，据海关统计，2009年1~8月，中国对美国出口价格下跌，出口数量减少，比前7个月减幅加深个百分点，小于同期出口总体减幅个百分点，分别小于对欧盟和日本出口减幅个百分点和个百分点；同期，对欧盟出口价格下跌，出口数量减少23%；对日本出口价格上涨，出口数量减少。 生产成本居高不下 生产成本不断上升 受美国次贷危机，铁矿石、石油、粮食等原材料价格上涨，人民币升值，国家宏观调控政策等因素影响，中国中小企业增速进一步放缓，中小企业生存与发展面临严峻考验。原材料价格上升对企业成本影响幅度比较大，造成企业生产成本大幅上升。其中，钢材、石油制品等部分原材料价格上涨过快，加之中小企业内部控制不健全，采购成本比较高，造成企业生产成本大幅上升。中小企业生产设备、生产技术相对比较落后，造成生产消耗过大，资源浪费情况比较严重，这也是中小企业生产成本上升的一个重要原因。 产出下降 生产成本与用工成本的上升使中小企业利润不断下滑，而利润的下滑使企业产出呈下降趋势。据调查全国2008年11月工业增加值同比增长，增速创下1994年以来的最低同比增幅。广东2008年全年工业企业订单、生产、利润三个指标的指数平均分别为、和，比上年下降、和点。 生产规模不断缩小 生产规模缩小 这场金融风暴使中小企业出口市场不断缩小，加之中小企业生产成本的上升，中小企业发展受到严重的冲击。惠州吉隆被喻为中国的“鞋都”，是目前国内最大的女鞋生产基地。吉隆镇有几千家鞋厂，规模较大的企业有100多家，除此之外很多都是小工厂。现在有近1/3的小厂已经完全停工，仍在运行的厂商也面临开工不足的问题。 倒闭现象严重 据统计，全国2008年上半年有万家规模以上的中小企业倒闭。作为劳动密集型产业代表的纺织行业中小企业倒闭超过1万多家，有2/3纺织企业面临重整。据广东省经贸委中小企业局统计，2008年1~9月，广东省停产、歇业、关闭和转移的中小企业累计为7148间，截止2008年10月份，这个数字就上升为15661家。 流动性资金不足 资金紧张和融资困难是一直困扰企业的难题，2008年这一问题更为突出。以广东省为例，据国家统计局服务业调查中心统计，2008年，广东省企业融资和流动资金景气指数各期均低于上年同期，融资景气指数从一季度的逐季下滑到四季度的；流动资金景气指数从一季度的逐季下滑到四季度的；2008年下半年虽然利率下调、各级政府也出台了相关的政策措施，但就目前现状看，政策的积极效应尚未显现；四季度中小企业中，反映融资困难和流动资金更趋紧张的分别占和，而反映融资相比容易和流动资金充足的分别仅占和。 2 中小企业面对的机遇 产业布局调整和政策机遇 全球产业转型机遇 金融危机全面爆发后，世界经济发展格局存在重新调整的客观要求。从制造业部门角度看，目前全球制造业主要集中在北美、欧洲和东亚三大区域，其中，东亚地区是以中、日、韩为代表。自20世纪90年代以来，以制造业为主的中国经济取得长足发展，在全球制造业中比重从3%提高到2007年的，在全球占有重要地位，已经成为位居美国之后的全球第二大制造业大国。金融危机在客观上加速了西方国家制造业的不景气，给中国制造业发展带来历史性契机。目前，尽管中国宏观经济同样面临周期性下滑趋势，但制造业的景气度还是保持在较高水平。因此，在金融危机后的产业格局调整中，中国应强化自己的制造业中心地位。 全球产业升级机遇 从中国制造业发展的机会看，美国、欧盟、日本等发达国家（地区）经济在遭遇金融危机重创之后，将陷入衰退或衰退边缘，发达国家制造业势必向发展中国家加速转移，这将对中国制造业成长和升级带来历史性契机。特别是中国实施的以消费型增值税为代表的税制改革和一系列产业转型政策必将给中国的中小企业的发展和自主创新带来前所未有的重大机遇，为中国产业升级和企业产品升级创造新机会。 中国扩大内需政策机遇。国务院2008年11月5日召开的国务院常务会议，研究部署了进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的10项措施，启动了总投资超过4万亿元的一揽子建设和促进经济发展计划。中央的决策和扩大内需政策措施的落实，一定会给中小企业的发展带来巨大发展机遇。 财税金融支持机遇 财政政策方面 一是2009年国发36号文件将困难中小企业阶段性缓缴社会保险费或降低费率的政策执行期，由原定的2009年底延长至2010年底。中小企业可与职工就工资、工时、劳动定额进行协商，可向当地人力资源社会保障部门申请实行综合计算工时和不定时工作制；二是中央财政设立了科技型中小企业技术创新基金，中小企业国际市场开拓资金，中小企业服务体系专项补助资金，中小企业发展专项资金等。截止到2008年底，中央财政已累计下达支持中小企业发展的专项资金亿元。在2008年39亿元的基础上，2009年增加到96亿元，今后还要逐渐增加。另外，国家发展改革委在200亿企业技术改造资金中安排了30亿元，专项用于中小企业特别是小企业的技术改造。国发36号文规定要加快设立国家中小企业发展基金，引导社会资金投向。关于基金的设立，目前正在研究之中。三是为减轻企业负担，国务院有关部门于2008年在全国范围内取消和停止征收农业化学物质产品行政保护费等100项行政事业性收费，每年可减轻企业和社会负担约190亿元。 税收政策方面 2008年初实施的新的企业所得税法，将企业法定税率由33%降为25%，对符合条件的小型微利企业按20%的低档税率征收，对国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%税率征收。从2009年起，国家在全国范围内推行增值税转型改革。允许企业抵扣新购入设备所含的进项税额；将小规模纳税人增值税征收率由6%和4%统一下调至3%；从去年8月起，7次提高出口退税率。在此基础上，2009年国发36号文件又提出2010年对年应纳税所得额低于3万元的小型微利企业减半征收所得税；中小企业缴纳城镇土地使用税确有困难的，可按规定提出减免税申请；不能按期纳税的中小企业，还可以依法申请延期缴纳。 金融政策方面 2009年国发36号文件提出了一系列政策措施。一是在体制上要求国有商业银行和股份制银行建立小企业金融服务专营机构，加强和改善对中小企业的金融服务；二是加快以中小企业为放贷主体的贷款公司、村镇银行、资金互助社等新型中小金融机构的发展，支持民间资本参与发起设立股份制金融机构，完善多层次中小企业金融服务体系。三是在鼓励金融机构扩大对中小企业贷款上，鼓励建立小企业贷款风险补偿基金，对金融机构发放小企业贷款按增量给予适度补助，对小企业不良贷款损失给予适度风险补偿；四是完善财产抵押制度和贷款抵押物认定办法，通过动产、应收账款、股权等方式，缓解中小企业抵质押品不足问题；五是对商业银行实行差别化的监管政策。六是在完善中小企业信用担保体系方面，加大财政支持力度，提高担保机构的担保能力，落实好对符合条件的担保机构免征营业税、准备金提取和代偿损失税前扣除政策。从四大银行的统计看，截止到今年10月底，中小企业贷款余额约万亿，与年初相比增加了万亿，平均增幅约43%。其中小企业贷款余额为万亿元，较年初增加2860亿元。 在拓宽中小企业融资渠道方面，各有关方面采取多项措施，努力探索中小企业多元化融资渠道。一是积极发展中小企业上市融资。在扩大中小企业板规模的基础上，加快推出了创业板。二是支持金融机构开展中小企业贷款证券化试点，为中小企业构建多元化的直接融资渠道。三是规范和促进产权交易市场发展。选择北京、上海、广州等地开展区域性中小企业产权交易市场试点，引导其为中小企业产权、物权、股权、债权等交易提供服务。四是积极推进中小企业集合发债。北京、深圳、大连等省市已成功发行中小企业集合债券，发行总额亿元。五是建立完善创业投资机制。通过税收优惠、财政支持、创业投资引导基金等措施，鼓励引导各类创业投资机构加大对中小企业投资力度。 人才引进机遇 从企业吸引人才的角度看，尽管大企业有吸引人才的优势，但中小企业在这方面也有其特点。其一，大企业庞大组织和指挥系统限制了科技人才的活动。企业组织越大越容易僵化，难以提出独创性建议；其二，中小企业由于规模相对较小，组织结构相对比较简单，管理层级少，因此，在面对经济形势变化时容易及时调整；其三，从员工的自我发展角度看，中小企业可能较大企业更具吸引力。据中国发展和改革委员会及教育部门的调查数据显示，近几年应届高校毕业生在中小企业的就业比例已超过50%，改善了过去中小企业高校毕业生数量较少、员工教育程度普遍较低的情况，这就在一定程度上为中小企业提供了所需的人力资源。 3 中小企业发展的对策建议 扩大内需市场 面对出口市场萎缩情形，中小企业应加强国内市场的拓展，寻找新的内需市场空间。中国的中低端市场发展潜力很大，如农村消费市场。寻求网络新机会，转向了电子商务，这也是企业能够快速找到的增长点之一。 开拓危机影响较小的海外市场 广东是中国出口贸易大省，2009年1—4月，广东省对前3大出口市场——香港、美国和欧盟的出口持续下降，而对中东、非洲和印度等新兴市场出口额保持增长。广东对中东出口表现突出，2009年4月大幅增长；对东盟和印度出口也分别增长和；对非洲出口下降。因此中小企业应开辟受金融危机相对较小的非洲、中东市场。 强化内部财务管理 中小企业要及时跟踪客户生产计划和库存计划，合理确定自身采购和生产计划，并通过价格策略或贸易交换等方式将过剩存货变现。催收应收账款或将应收账款转让，减轻资金压力。通过裁员减薪，部分职能工作外包等途径，压缩企业经营成本。降低采购成本。降低生产消耗，提高产品质量。专业化协作和增加技术含量高的设备投入。 扩展融资渠道 中小企业应抓住政府在信用担保、贷款贴息、直接资金支持等方面的倾斜政策，及时转型升级，优化产品结构，依靠科技创新，提高产品附加值。中小企业注意维护自身形象，加强与银行的沟通与协作，依靠诚实信用，获得银行贷款资助。产业供应链上的中小企业可以借助与自己有业务往来的大企业信用，获得银行贷款，实现“供应链金融”。若干个中小企业进行融资联盟，建立互保体制，互为担保，或者类似于合作经营性质的组织，集体贷款或联合发行企业债券。另外，融资租赁，硬件经营租赁，产品融资，期权和股权融资，OEM融资，存款融资，专利权、商标权等无形资产质押贷款，股权奖励计划，吸引权益性融资等也是中小企业融资有效途径。 优化人才引进和管理机制 中小企业要发挥体制机制灵活、对环境反应灵敏、发展潜力大等优势，扬长避短，建立灵活引进和选人用人机制、激励约束机制、合理人才流动等符合自身特点的人才策略。科学配置人力资源，企业就一定能够达到吸引人才、留住人才的目的。一是创建“以人为本”的企业文化，二是加强绩效考核管理、建立有效的激励和竞争机制，三是用保障留住人才、用培训发展人才，四是做好企业的招聘工作。 参考文献： [1]杨栩.我国中小企业技术创新系统研究[D].哈尔滨工业大学，2006. [2]刘洪生，伊志宏.经济提振、中小企业信贷支持与金融风险[J].经济与管理研究，2009（9）：96-104. [3]马永强，孟子平.金融危机冲击、企业风险缓冲与政府政策选择[J].会计研究，2009（7）：50-56. [4]杨树臣.金融危机后人力资源管理的策略探究[J].经济问题探索，2009（11）：94-98. [5]陈和平.金融危机环境下中小企业财务管理的应对措施[J].山西财经大学学报，2009（11）：142-150. [6]朱岩梅，吴霁虹.我国创新型中小企业发展的主要障碍及对策研究[J].中国软科学，2009（9）：23-31. [7]邬伟娥.中小企业应对金融危机的电子商务市场策略研究[J]. 生产力研究，2009（14）：151-160.
1 、营业税改增值税进一步完善了税收制度在我国的税制结构中,增值税和营业税是最重要的两个流转税税种,但是营业税本身存在诸多弊端,除少数实行差额征税的行业外,营业税对大部分行业实行按营业额全额征税,上一环节纳税的营业额再次计入基数纳税,这样就造成了重复征税,一方面,营业税纳税人不能抵扣成本,对同一征税对象多次纳税;另一方面,对于增值税纳税人不能扣除其成本费用中包含的营业税金,使得增值税抵扣链条遭到破坏,使企业税收负担加重。而增值税顾名思义就是对增值额纳税,符合市场经济发展的要求,有利于实现纳税人税负公平。“营改增”可以完善增值税的抵扣链条,消除重复征税,从而降低社会再生产各个环节的税负压力,有利于健全财税制度。2 、营业税改增值税有利于减轻企业的税收负担对于中间环节较多的行业,因为每一环节都要征收营业税,存在重复征税现象,因此税收负担较大。“营改增”可以有效消除重复征税的现象,降低企业纳税成本,减轻其税收负担。以现代服务业来说,在“营改增”之前,其营业税税率为5%。而“营改增”后,小规模纳税人采用简单计税办法按3%的税率缴纳增值税,这比原来的5%就降低了2个百分点;一般纳税人执行6%的增值税税率,名义税率上看比原来的5%提高了1个百分点,但是增值税一般纳税人应纳增值税额的计算方法和营业税纳税人应纳税额的计算方法是不同的,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,也就是说只针对增值额征税,这在很大程度上减轻了企业的税负。3 、营业税改增值税为中小型企业的经营发展提供了良好的税制环境中小型企业在促进就业,活跃城乡经济,优化产业结构和科技创新等方面发挥着重要作用,但从目前中小型企业的发展环境来看,他们在资金上很难得到充足的支持。“营改增”使得大部分小规模的纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,减少了企业的纳税成本。这有利于激发中小企业的发展活力,促进企业不断改进经营方式、提高自身管理水平,充分发挥中小企业在经济增长和促进就业中的作用。4 、营业税改增值税给企业带来的不利影响营业税改增值税的初衷是避免重复征税,降低企业税负,促进税收公平。在“营改增”的过渡过程中,大多数企业税负有所下降,但是也有少数企业税负不降反增,使得现实结果与改革初衷背道而驰,这主要是由于部分企业“抵扣不足”导致的结果。“营改增”使增值税税率在原来17%和13%的基础上增加11%和6%两档低税率,所以对于一般纳税人来说,“营改增”后的名义税率还是有所提高,从理论上讲,只要有充足的的进项税抵扣,税负就可以降低,但是对于一些固定成本和人力成本较高的企业,由于无法取得足够的进项税就会使税负不降反增。比如:交通运输业由原来3%营业税税率改为11%的增值税税率,税率变化较大,而对于企业在营改增之前购买的运输车辆现在只能计提折旧,无法抵扣进项税。再比如像会计师事务所,其主要成本是职工薪酬、房屋租金、差旅费等,这些成本都无法取得进项税。另外,如果企业的供应商大部分是小规模纳税人或非增值税纳税人,由于其无法开具增值税专用发票,也有可能使企业进项不足,税负增加。5 、对少数“营改增”企业税负不降反增的看法“营改增”使多数企业税负降低,尝到了甜头,但也有少数企业税负增加,我们不能因为个别现象而质疑“营改增”的积极意义。对于少数税负提高的营改增企业,应当认真分析税负提高的原因,根据当前税收政策,积极改进经营模式,尽量多的取得进项税发票,顺应改革潮流。改革不可能一步到位,“营改增”是一个循序渐进的过程,随着增值税的不断扩围,企业的抵扣范围也不断扩大,增值税抵扣链条逐渐完整,“抵扣不足”的问题也会逐步解决。
（二）加大刺激市场需求的措施，促进中小企业生产规模的持续发展 目前我国政府已出台扩大内需、促进经济增长的十项措施以及实施“家电下乡”刺激农村消费市场等措施。但这些措施要么大多是长期措施，没有起到立竿见影的效果；要么是由于居民收入不高和消费行为习惯等原因，效果并不明显。中小企业仍然由于社会总需求不足而生产萎缩。笔者认为，要在短期内对内需起到大的刺激作用，还必须尽快出台以下措施或政策。第一，扩大范围向民众发行消费券。前段时间成都、杭州等地方政府向民众发放了一些消费券，对拉动消费起到了推进作用。第二，进一步提高个人所得税起征点和降低酒类、化妆品等商品的消费税，同时提高进口消费品的关税。提高个人所得税起征点将释放中低收入人群的消费力，有利于扩大内需。而酒类和化妆品企业大多是中小企业，降低这些产品的消费税有利于刺激市场的需求，促进中小企业生产。第三，增加农民收入和低收入人群的收入。第四，降低或补贴农民和低收入人群的生活用电用燃费用。第五，完善医疗改革、加快教育改革的进程和保证建立覆盖面宽尤其是农村的社会保障体系。如果这些措施出台，农民就少了后顾之忧，农村社区居民的购买力就会提高，内需的市场规模就很大。以平均每年每人增加200元的衣物、300元的食品计，就是4000亿元的市场。以平均每户购买6000元的家用电器消费计，全国就是万亿元的市场。如果农村社区平均每人可支配收入相当于城市人口的1/2，以2008年计就有6500元，总额就是万亿。因此，这些重要措施出台必定会对中国的市场消费，特别是农村消费将产生积极的效果，“家电下乡”等刺激农村消费市场的措施才能真正产生效果。上述刺激市场需求措施的综合实施，将大大促进中国中小企业生产的持续发展。 （三）进一步减轻中小企业负担 2008年我国作了4次出口退税率的上调，2009年2月4日，国务院原则通过将纺织品服装出口退税率由14%提高至15%。从2009年1月1日起，三项减税政策开始在全国所有地区、所有行业全面实施：一是增值税转型改革；二是将小规模纳税人的增值税征税率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%；三是调整个体工商户的增值税起征点。通过上调出口退税率和实施减税政策，鼓励企业技术改造，在一定程度上减轻了中小企业负担，加大利润空间，刺激了中小企业生产。由于眼下出口仍然萎缩，企业负担仍然较大。笔者认为，还要在产品范围和退税率的量上加大出口退税政策的力度；减轻对中小企业的各种不必要的行政摊派；加大对各种收费的清理力度；改进政府服务。同时由于现在企业大概要4、5个月才能收到货物回款，因此，笔者建议，在金融危机影响的困难时期，在实施出口退税上调和三项减税政策的同时，政府在增值税的征收方面应该延迟4个月或5个月。或者根据企业收到货物回款的期限来按季度征收企业增值税，这样也能减轻中小企业负担，为企业健康发展创造良好的政策环境。 总之，面对金融危机影响，中小企业需要迎难而上，不断完善自身，在变革的环境中求得生存和发展的空间。同时，政府也有责任和义务为中小企业渡过难关提供必要的支持。相信在我国政府的政策扶植和中小企业自身自主能力提高的双管努力下，中小企业将很快摆脱困境，并最终实现腾飞。
分析企业增值税业务处理存在的问题及对策论文
增值税是一种以产品和服务流通环节中所产生的增值额为征税对象的间接税。目前，世界上已经有一百多个国家和地区实行增值税，其适用范围也越来越广。而作为我国最主要的税种之一，增值税税收总额约占我国总税收额的60%以上。增值税自实施以来有效地增加了我国的财政收入，对推动国内经济和外贸经济的发展意义重大。但就目前来看，我国在增值税实行过程中，仍存在着一些问题和缺陷，增值税转型改革势在必行。同时，随着社会主义市场经济的发展，企业在进行增值税涉税处理时所存在的问题也日益显露。
1增值税概述
增值税的定义和概念
增值税是一种在商品流转过程中，以其产生的增值额作为税收征收依据的流转税。根据计税原理分析，增值税主要以从事产品或劳务销售、加工、服务以及进口的个人或单位实现的增值额为征税对象，是我国最大的税种。
增值税税率
一般纳税人适用的税率有:17% ,13% ,11% ,6%等。其中适用11 %税率:提供交通运输业服务。适用6 %税率:提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)是“营改增”后的新增项。
2我国增值税转型
消费型增值税
随着我国市场化经济的不断发展完善，宏观经济形势的不断发展变化，增值税作为我国税收结构的主体，在具体实行过程中出现了一些问题，严重阻碍了我国国民经济的正常发展和运行。因此，我国增值税转型势在必行。所谓增值税转型，就是将我国现在实行的生产型增值税逐步转变为消费型增值税，允许将企业购买的固定资产中包含的增值税税金在税前予以扣除。消费型增值税的实行极大地提高了税收管理效率，对企业的发展产生了强有力的推动作用，有利于企业的技术创新和产业升级。我国自2009年1月1日起，在维持原有增值税率的基础上，允许在全国范围内将所有范围内(包括部分行业和地区)的所有增值税抵扣期内引进设备所包含的进项税额，未抵扣完的可继续转换至下期。
增值税转型的必要性
①市场经济环境下，消费型增值税可以有效地推动企业引进先进设备，改良传统生产工艺，对其未来发展意义重大。②增值税转型改革后，生产型增值税逐步转变为消费型增值税，避免了以往重复征税的情况，大大减轻了企业在购置设备方面的税收负担。这项减税政策有利于企业降低生产成本，提高经济效益。
3企业涉及增值税业务处理的问题
存货成本缺乏可比性
进项税额抵扣以专用发票列明的金额为依据的规定，使企业存货成本缺乏可比性从单个一般纳税人看，在同一企业内部进行会计核算时，有的存货采用价税分离的方式，有的则采用价税合一的方式，这就使得企业存货成本计算结果不准确，缺乏科学性和可比性。
增值税会计原则缺乏一致性
根据现行增值税会计制度规定，目前增值税会计原则尚未达成一致，如增值税专用发票实行进项额抵扣的方式，而工业企业则按照货到扣税原则，付款扣税法按照收付实现制处理相关业务。
相关信息的体现不明晰
第一，增值税的确认、填报不明确。第二，增值税相关报表揭示不明晰。
减免税及优惠政策存在矛盾
在我国增值税的实行过程中，实行的`税收优惠办法包括直接减免、先征后退、先征后返。但与此同时，在减免税和税收优惠政策的实行中也存在着一定的问题和缺陷，主要表现在:①优惠措施过多过乱，目前，我国推行的增值税优惠政策多为过渡性质和照顾性质的优惠政策，政策导向型不明显，缺乏统一的标准。②优惠政策影响了增值税正常功能的发挥，凸显了扣回环节存在的问题和矛盾。
下面的例子就是利用土地增值税优惠政策偷逃税款:
一些房地产开发商在土地开发时，采用合作建房的形式偷逃土地增值税，给国家造成严重损失。《财政部国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》规定:“对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税;建成后转让的，应征收土地增值税。”许多房地产开发公司利用合作建房的方式，签订虚假协议，将一些自用房产虚报为“按比例分得的自用房产”，以此来享受优惠政策，偷逃土地增值税。
发票及征管方面
①专用发票存在不规范使用及非法使用的问题。在征税时，一些税收部门及税务工作人员往往采取“高开低征”虚开增值发票的方式，推销本地产品，大兴地方保护主义，违反了市场经济的公平性和竞争性，不利于其良性发展。②专用发票的稽核问题。从现状看，专用发票被盗、购、倒卖等不法行为屡有发生。
4结束语
综上所述，针对以上企业涉税业务处理的问题，必须制定合理有效的对策，如将增值税会计核算中的权责发生。