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以下主要从二方面进行探讨就是：一、政府宏观促进，就是政府给支持；二、企业微观做，就是企业在具体实施。1. 政府宏观促进1.1思想上“保值增值”1.1.1政府在思想上重视、观念上转变是保障企业的国有资产保值增值的根本因素，是内因。认清和适应企业的国有资产改革、发展的新形势和新要求，理清思路，抓住企业的国有资产保值增值、完善和巩固企业的国有资产基础地位、壮大社会主义公有制经济这一主要矛盾，才能保持头脑清醒，看清方向，做到提纲挚领，有的放矢。思想指引着行动，一切工作最后的结果如何，都要看政府官员对工作的认识的深度和广度，以及认识是否符合客观工作实际。切实抓好做好企业的国有资产保值增值工作，把该项工作当作政府的工作重点来抓。只有思想认识到位，并付之以具体有效的行动，促使企业的国有资产实现保值、增值。1.1.2政府应全方位提高社会维护和保护国有资产的意识和责任感，让全社会都认识到国有资产是社会主义制度的基础和保障，与党、国家和广大干部群众的利益休戚相关，消除各种不利于国有资产保值的消极心理，形成健全的防范意识。1.2法律完善随着社会经济的不断发展，更需要一个全面的、完善的、细化的法制的约束，而我国现在的法律不是没有建，是建得不完善，要与时并进。因此要做好以下几个方面：1.2.1完善国有资产监管的法规体系。建立、健全、落实国有资产经营责任的相关制度。要建立、健全重大决策失误责任追究制度，规范重大决策责任的追究程序、办法；要把企业负责人的经营业绩考核与薪酬制度改革更好地结合起来；认真做好国有资产基础管理工作。要按照全国统一的清产核资政策和资产损失认定的标准，规范开展清产核资工作。要加强资产与财务管理的制度建设，防止产生新的不良资产；进一步加强国有资产的监管。1.2.2强化监督制约，增强责任意识。（1）健全国有企业经营者激励与制约机制；强化投资决策监督制约，坚持民主集中制，即要通过民主基础上的集中和集中指导下的民主的方式，来对某一投资决策项目进行广泛深入的调查、分析、论证、只有这样，才能使投资决策真正做到科学、合理，从而避免投资失误。（2）建立与完善国有资本的监督体系，是提升资本运营水平、实现企业国有资产保值增值的重要保证。随着国家与地方国资委的相继建立，国有资本监管主体缺位的问题已经解决，但是依法完善监管体系、加强监管的法制建设，推进现代企业制度建设仍然面临严重的挑战。在牢牢把握依法履行出资人职责定位这个根本，促进国企改革由政府主导向出资人主导转变的前提下，维护企业作为市场主体享有的各项权利，充分尊重企业的经营自主权和法人的财产权，按照市场化原则配置企业各项资源，促进企业的发展。1.2.3建立和健全企业监督约束机制。根据现行的法律、法规，结合企业的实际情况，制定可量化的、可操作的企业监督约束机制，做到每年检查一次。财政部门要搞好企业年度决算检查，要评出优劣，分清责任，对损失巨大构成犯罪的，要追究刑事责任。1.2.4强化政府对中介市场的监管，实现国有资产的准确评估。政府加强国有资产评估工作，资产管理部门应该严把资产评估关，明确界分非经营性资产与经营性资产，确保资产评估工作客观、公正、公平、合理。1.3建立国有经营责任制，理顺国有资产管理体系1.3.1建立一个国有资产经营责任目标的确定方法体系。确立阶段目标，运用具体经营责任目标的确定方法体系，采用具体指标实行逐步考核的办法。1.3.2建立科学的、可量度的国有资产经营责任指标体系，由企业的产品成本、产品质量、产品销售收入和实现利税等主要内容组成。1.3.3建立一个确定国有资产经营责任制指标体系的规范化工作程序，在认真进行清产核资、摸清家底的基础上，确定目标，并由企业主管部门与企业签订国有资产经营目标责任书，并报同级财政、国有资产管理等部门。1.3.4建立一个完善的人才管理机制。企业经营的成败、事业的兴衰，关键在于人，选拔优秀的企业领导人，组建好的领导班子，是搞好企业的关键。1.3.5建立一个严格、合理的国有资产经营目标考核及奖惩方法体系。落实国有资产保值增值责任，建立有效的激励和约束机制，对责任人进行严格、科学的考核，从而规范企业的经营行为。根据经济目标责任书中的各项指标，进行目标分解，使项目部的每个管理人员都承担相应的指标，并与奖罚挂钩。2. 企业微观做2.1强化民主监督。强化企业民主监督机制，充分发挥职代会的作用，职代会要把资产保值与增值列入重要的议事内容，并通过选举产生监事会与资产管理委员会的代表，参与企业重大决策与监督活动，以便强化对企业经营活动的民主监督，确保国有资产保值增值。2.2明晰产权关系。建立健全企业内部产权制度，对国有资产进行登记、记录，实行国有资产增加、减少的报批制度。企业应对其占用的国有资产进行登记，同时，审查国有资产的保值增值情况。2.3改革分配制度。企业的利润分配，要按照国家规定的利润分配方法、程度进行，要保证国家的利益不受侵犯。对于股份制企业，不能以各种借口，对国家股不配股或少配股，不分利或少分利。2.4财务指标考核体系。建立有关国有资产保值增值的财务指标考核体系，财务指标包括经济增加值、国有资本保值增值率、净资产收益率等。指标的考核采取企业自查、重点抽查与年终审计相结合的办法。主管部门与企业经营负责人签订经营业绩责任书。企业要将考核指标完成情况的自查结果及时报送国有资产管理部门审定。重点抽查由国有资产管理部门委托社会中介机构进行，根据年度考核与任期考核结果，兑现奖惩。2.5财务人员的培训工作。加强财务人员的培训工作，使他们熟练掌握与本职工作相关的政策法规，不断更新知识，在日常工作中，能直接有效地对国有资产进行监督，是保证国有资产安全完整而不受侵犯的第一道防线。企业的国有资产保值增值是一项系统的工程，探索更多国有资产监管与经营的有效途径是国有企业日常经营管理工作的重点，特别是从传统企业经营管理向现代企业管理制度转变过程中，任务更为复杂艰巨。今后，国有资产监督管理部门应当加强对国有资产的监督检查，由指定部门或人员进行，保证国有资产的安全，提高国有资产的运营效益，促进国有资产的保值增值。
1. 刘润燕, 吴建国. 国有资产保值增值研究进展[J]. 经济研究, 2015(11):53-64.2. 李文英, 张燕, 周维婷. 国有资产保值增值研究进展[J]. 经济研究, 2016(2):98-107.3. 张玉明, 余晓玲. 国有资产保值增值研究综述[J]. 经济研究, 2017(6):99-110.4. 张维婷, 李文英. 国有资产保值增值研究综述[J]. 经济研究, 2018(2):99-109.5. 李文英, 张燕, 周维婷. 国有资产保值增值研究综述[J]. 经济研究, 2019(1):92-102.
存货不好写，因为你是学生吧，这些存货的东西你不好弄到；你要写就写一下企业公开的数据，比如资金链，这是出版材料里较多提到的，企业并购的资料论文也好找，财务战略的方面你写不了，给不出精神的主旨，建议写下筹资、金融市场、等内容的
网络信息评价研究综述[摘要] 通过参考国内外网络信息资源优化配置的文献，从内容、原则、模式与措施等方面对网络信息资源优化配置进行了分析，并提出基于信息生态理论的研究建议。 [关键词] 网络信息资源 优化配置 信息生态 随着计算机网络的普及与信息技术的迅猛发展，我国的网站数量剧增，目前网民人数已经超过美国，成为世界网民人数最多的国家，无论是政府、企业还是用户，对信息资源的使用有了新的要求。虽然网络信息资源的容量曾几何级数的增长，但信息来源分散，质量参差不齐，缺乏必要的组织与控制，这都严重影响了信息资源的获取及使用，信息资源的优化配置成为信息管理者所关注的问题。 网络信息资源配置是以人们对网络信息资源的需求为出发点，以追求网络信息资源配置的效率和质量为指针，通过设计网络上信息资源的流向，进一步规划分配网络信息资源的类型、内容、数量、时间、空间等方面的分布，最终达到为网络用户提供便捷的信息服务和信息资源被合理有效利用的目的。 一、研究的必要性 1.技术的变革与互联网的发展。信息技术的发展一日千里，技术架构经历了信息孤岛、以局域网为支撑的内部集成、以Internet为技术平台的分布式系统。体系结构从单层结构发展到3层乃至多层结构，从C-S结构到B-S结构。互联网的出现是现代科学技术高速发展的产物，它所涌现的信息资源的海量与包容性是其他任何信息媒介所无法比拟的。信息资源管理也有数据管理—信息管理—知识管理—信息生态的不同阶段。技术的发展进步及互联网的飞速发展对信息资源管理提出的更高的要求，必须充分考虑到其引起的变革。 2.网络信息资源的特点。从内容上看,网络信息资源具有分布广、数量大、种类多和不稳定的特点；从形式上看，网络信息资源具有非线性、交互性、动态性、累积性、多样性的特点；从信息资源的质量上来看，网络信息资源又具有良莠不齐，真假莫辨的特点。目前网络信息资源的使用现状仍存在很多问题:一是网络信息资源缺乏有效组织；二是信息检准率较低，网上信息资源分散、无序现象加剧；三是网络信息资源缺乏深层次的开发。只有对网络信息资源进行积极有效的组织和管理,才能带来真正有序的信息空间，实现信息资源效用的最大化。 3.企业所存在的问题。大多数企业应用系统处于“信息孤岛”状态，单体应用、部门级应用居多，企业级集成应用少。应用系统的数据以不同形式存储在不同的数据库中，而且各个业务系统通常分别由不同的职能部门管理和维护，分布在不同的地域，加之网络与信息安全性的防护措施，使得这些系统功能之间相互交叉，有着重复的信息和数据，但相互之间却很难进行畅通的信息交流与共享，形成了一个个“信息孤岛”。 4.环境的变化。目前企业的管理者一般都有企业信息化的战略构想，开发管理信息系统、建立电子商务平台、进行企业流程重组等正在如火如荼的开展。但是,在进行信息化改造的时候,决策者容易忽视环境的因素给企业信息化建设带来的影响，如社会、政策、经济、技术等。特别是进入到21世纪以后，企业所处的经济环境已从相对稳定、变化可预测的线性时代步入不断发生激烈变化的非线性时代。过去，信息资源管理通过给予企业信息保障，来向企业决策提供各种预测方案。但现在所提供的预测跟不上环境的变化，信息管理对企业环境的不适用已是必然，只有适合环境的企业才能生存和发展下去。在信息社会中各种事物的变化越来越快,“变”成了惟一不变的因素。要适应迅速变化的信息环境就得了解信息环境, 企业内外部环境将对信息资源管理的效用与效率产生重要影响，正视环境的变化并采取相应的策略才能解决企业所面临的问题。 二、研究内容 1.网络信息资源优化配置内容。大多数国内学者从网络信息分布的时间、空间和数量特征三个方面论述了网络信息资源配置的内容。李楠澜将网络信息资源配置内容总结概括为网络信息资源的时间矢量配置、空间矢量配置以及品种类型上的配置和在数量上的配置等四方面的内容。就品种类型配置，又从媒体类型、内容、时效性、归属特性及保密程度进行区分。 2.网络信息资源优化配置原则。刘水养指出网络信息资源的配置应在一定原则的指导下，通过多种不同模式的调配有序、高效地进行，使得网络信息资源发挥出最大的效用，从而达到优化配置的目的。他认为应该遵循宏观调控原则、以市场需求为导向原则、质量保证原则、集成配置与互补合作原则、效率优先、兼顾公平原则、集中与分散相结合原则、品种多样化原则等。 许恩元在《网络信息资源优化配置原则与模式新论》中引入了信息资源有效配置的理论依据—帕累托最优理论。分别就社会福利最大化原则、需求导向原则、公平原则、协调共享原则、市场手段与政府手段互补原则、合理分工与综合发展相结合原则等进行分析。 3.网络信息资源优化配置模式。网络信息资源配置的模式包括宏观配置和微观配置两方面的内容。宏观配置就是政府通过宏观手段对信息资源的配置提供政策性的指导，是一种政府层面的行政干预行为。对于宏观配置研究者一般从加强信息基础设施建设、完善信息政策和信息法规、设置均衡配置的指导目标、引入竞争机制及调控增量信息资源的规划与建设等方面进行了论述。 微观配置就是信息的制作、传播部门在政府宏观调控指导下对网络信息资源在时间、空间和数量等要素上作适时的配置，是一种技术性、操作性行为。重点需要网络信息资源在时间、空间、数量、类型、及技术的配置。 郭东强等认为应该将生态学及生态平衡的理念引入企业信息系统中形成企业信息生态系统。当企业信息生态系统发展到成熟阶段，各类的企业信息的比重、数量趋于平衡，信息的流向和流动趋于稳定，即达到企业信息生态系统的平衡状态。此时，整个社会经济资源达到最优化配置，经济主体不仅达到经济效益、社会效益，同时也实现了生态效益。同时他还建议正视过度依赖技术、使用技术给企业的信息环境带来的危害，提出“以人为本”的管理模式，注重人的因素，使人的作用得以充分发挥。 4.网络信息资源优化配置措施。大部分学者从宏观角度进行了研究，高丹从宏观上的提出相应建议：加强信息基础设施建设、有层次的配置信息资源、积极参与信息资源的开发、提高信息人员的素质、培育高效的信息市场。李颖认为要研究用户需求，建立全国性的网络信息资源管理协调机构，建立高质量的数据库及法律保障机制。陈德敏从技术角度对网络信息资源的管理进行研究，分别是MARC格式、DC元数据格式、应用分类法、应用主题法。 王玉在《论协同电子商务下的信息资源优化配置》中，谈到协同电子商务的建立必须从整个行业出发，研究各个企业的信息和资源的共享和集成，以及企业之间在市场环境中的合作和协调机制，建立能为企业提供一个从企业到行业到区域企业的集成信息支撑平台。这些都符合企业信息生态系统及生态圈的要求及动态演化的特点，当企业信息生态圈建设和发展到成熟阶段时 ,各类企业信息的比重、数量和企业群的比例趋于平衡 ,信息的流向与流量趋于稳定，即达到企业信息生态圈平衡。这种平衡是社会经济中市场平衡的真实反映 ,这时各种社会资源的配置趋于优化状态。 通过考察网络信息资源的优化配置的研究现状,网络环境下信息资源的优化配置和有效的开发利用是目前信息资源管理研究的一个热点问题。国内诸多学者对网络信息资源优化配置的内涵、原则、措施等内容行了分析，他们对基于网络环境下的信息资源优化配置的必要性都十分认同，但缺乏具体的实例分析及模型的建立，另外对于网络信息环境所出现的变化及与信息资源优化配置的模式也缺乏相应的研究。 三、研究建议 网络的广泛应用与发展使信息资源的交流和共享更加便捷，同时也对传统的信息组织与管理形成了很大冲击。网络信息爆炸、无序、优劣混杂 ,缺乏统一的组织与控制 ,严重阻碍了信息资源的利用，因此基于信息生态的理论对网络信息资源的优化配置的研究就尤为必要。 自20世纪90年代后期以来，随着生态学理论的引入，信息生态成为其一个重要的分支，信息生态问题已经成为现代信息管理界的一个研究热点，与以往片面强调技术的作用不同，信息生态通过对人、技术、信息和环境进行综合考察。 1997年，美国管理科学家达文波特（Thomas H.Davenport）在《信息生态学：掌握信息与知识环境》一书中首次提出信息生态学（Information Ecology）的概念，将生态理念引入企业的信息管理中，从而开辟了信息管理的新领域。 1999年，纳笛(Bonnie. A. Nardi)和欧戴(Vicki L. O' Day)合作撰写了《信息生态：用心使用技术》中，将信息生态定义为“特定环境里由人、实践、价值和技术构成的一个系统”，认为信息生态系统里占核心地位的不是技术，而是由技术支持的人的活动。 国内学者对信息生态的研究有代表性的是蒋录全在2003年出版的《信息生态与社会可持续发展》中对信息生态进行了系统研究。他认为信息生态涉及信息、人和环境三大要素，信息生态就是研究信息—人—环境之间的相互影响和相互作用，进而在此基础上推导其整个生态系统的生成演和发展。而张福学认为信息生态只是一个比喻式的概念,意在利用“生态”这一比喻培育新的思想和理论。 对于信息生态理论中一个重要的研究内容是信息生态环境，蒋录全博士将信息生态环境因子定义为：信息环境中对人类及社会组织的成长、行为、发展、流动和分布以及社会进化与发展有着直接或间接影响的环境要素。信息环境因子主要可分为:人类因子、信息因子、信息技术因子、信息政策法律与信息伦理因子、信息文化因子等。而在网络环境中不容回避的一个事实就是信息生态失衡。 信息生态平衡是指信息、人、环境之间的均衡状态。信息生态失衡指以上要素处于不平衡状态，即信息生态系统内部和外部交换的信息受阻或其自身要素与子系统之间的比例失调等。谢立虹在《网络空间中的信息生态问题》中提出其主要现象有信息超载、信息污染、信息垄断和信息侵犯等4个方面。李凤石认为信息生态生态失衡的主要表现为信息资源分布失衡、信息爆炸等。 对于解决信息生态失衡的措施学者们从不同的角度进行了分析，田春虎认为调节信息生态失衡的方法包括从系统角度出发进行整体规划与布局，实现信息资源共享，保持信息生态系统的平衡与稳定；加大研究与开发投入，提高技术的创新能力；调整人员结构，提高信息素养；加强对网络信息生态系统的管理等。孟瑞玲从制定信息政策和信息法规、加强信息门户网站和信息地图建设方面提出了解决方法。此外，应金萍等提出实施信息分级制度，以净化信息环境整合传统理论优势，进行信息伦理学研究，加强信息伦理道德建设强化信息市场管理等具体措施。 借鉴信息生态的思路为解决企业信息化及信息资源优化配置提供了一个很好的思路。以往企业进行信息化建设往往是片面地强调某一方面的重要性,而不是从生态系统的角度来综合考虑,从而导致结果与预期相差甚远。从信息生态的角度分析及评价企业信息资源管理是现代环境下企业必须重视的一个问题。 刘文燕等在《从信息生态角度谈企业信息化》中谈到信息时代企业可持续发展的理想状态是为员工建立良好的信息生态环境，使企业成为一个信息生态化的企业。企业信息生态化是关于企业信息管理的一种新范式,从生态学的角度来考察企业信息管理中的系统性以及人与企业信息环境中之间的相互性，这种新范式是“以人为本”的一种信息管理方法，与“技术至上”的信息管理方法存在明显差异，为企业解决信息问题指出了新方向。李佳洋认为技术本身并不能解决企业组织的信息问题，只有当管理者改变“技术至上”的观念并且开始关注企业信息环境中存在的问题，才可能改变现状，建立合理稳定的企业信息生态系统，为企业的发展营造平衡和谐环境。 虽然国内学术界对信息生态问题研究的历史还不长，但已围绕它进行了较为全面的探讨和分析，提出了许多有价值的观点和对策，这将有助于信息生态学这一新兴学科的理论构建，并对解决信息生态失衡及信息资源管理问题具有现实的指导意义。 随着信息社会的飞速发展，技术的变革，环境的变化及信息的多样性以及需求的复杂性和个性化，对信息资源管理提出了新的课题。这要求我们从信息生态的理论从总体上加以解决。通过信息、人和环境的协调发展，强调网络信息化资源配置的效益性,使信息化资源配置达到最佳、效益最优, 这是网络资源优化配置的努力方向。
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按议论的性质不同可以把毕业论文分为立论文和驳论文。立论性的毕业论文是指从正面阐述论证自己的观点和主张。一篇论文侧重于以立论为主，就属于立论性论文。立论文要求论点鲜明，论据充分，论证严密，以理和事实服人。驳论性毕业论文是指通过反驳别人的论点来树立自己的论点和主张。如果毕业论文侧重于以驳论为主，批驳某些错误的观点、见解、理论，就属于驳论性毕业论文。驳论文除按立论文对论点、论据、论证的要求以外，还要求针锋相对，据理力争。按研究问题的大小不同可以把毕业论文分为宏观论文和微观论文。凡届国家全局性、带有普遍性并对局部工作有一定指导意义的论文，称为宏观论文。它研究的面比较宽广，具有较大范围的影响。反之，研究局部性、具体问题的论文，是微观论文。它对具体工作有指导意义，影响的面窄一些。
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1、郭艳萍,王天文. 新会计准则对资产减值影响的实证分析[J]财会通讯(学术版), 2008, (05) .2、孙秀丽. 新资产减值会计准则对企业的影响[J]中国石化, 2008, (10) .3、庄峻晖. 试析资产减值准备与公允价值的联系[J]财会通讯, 2005, (07) .4、陈燕. 长期资产减值会计准则的国际比较[J]台声.新视角, 2006, (01)5、李芳. 我国资产减值会计存在的问题及对策[J]北京林业管理干部学院学报, 2006, (03)6、刘继红. 资产减值会计计量属性的比较与选择[J]财会月刊, 2005, (28) .7、沈菊. 资产减值会计信息中存在的问题与对策[J]现代财经(天津财经大学学报), 2006, (10) .8、王建新,王璐,郭占春. 资产减值:国际比较研究[J]中国总会计师, 2005, (09) .9、谢志华,曾心. 论资产负债观在新会计准则中的运用与思考——历史演进、表征与思考[J]北京工商大学学报(社会科学版), 2008, (01) .10、李峡. 资产减值会计对企业会计核算的影响[J]企业家天地, 2005, (10) .11、王辉. 我国上市公司执行《资产减值》准则动机的实证研究[J]大众商务, 2010, (08) .12、丁佟倩. 上市公司资产减值会计政策选择探讨[J]财会通讯(学术版), 2008, (12) .13、徐净. 浅析资产减值准备的会计处理[J]当代经济, 2009, (10) .14、许琼. 对新准则下资产减值的思考[J]消费导刊, 2009, (18) .15、 邵瑞庆,巫珊玲. 我国资产减值会计规范的变化与实施中的问题[J]财经论丛, 2008, (01) .16、戴德明,毛新述,邓璠. 中国亏损上市公司资产减值准备计提行为研究[J]财经研究, 2005, (07) .17、安梅. 浅析现行会计准则下的资产减值准备的会计处理[J]中国证券期货, 2010, (04) .
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高校青年教师教学能力评价问题探讨论文
摘要： 本文通过对高校青年教师课堂教学能力评价的意义及评价体系存在的问题进行分析，突出科学设计高校青年教师评价体系的建议。
关键词： 高校；青年教师；教学能力；评价
一、高校青年教师课堂教学能力评价的意义
1.增强青年教师的职业信心，有助于教师个人发展。很多地方高校招聘引进的青年教师大部分都没有师范教育的背景，没有受过系统的教学技能培训，只是经过所在高校短暂的上岗培训后就直接走上讲台授课，底气不足。对青年教师的教学能力进行系统客观的评价，有助于提高他们的教学技能，增强其教学自信心，并促使他们在教学内容、教学手段和教学方法上进行大胆尝试，更好地激发自己的潜能。
2.增强地方高校师资力量，有助于高校长远发展。与国家重点大学比较而言，地方高校更注重教师的教学能力，对教学型教师的培养是地方高校的重要任务。由于各种客观和现实原因导致地方高校往往难以吸引优质师资力量，需要自己培养高质量的师资队伍，青年教师是地方高校最有潜力的资源，科学客观地评价青年教师的课堂教学能力是帮助他们成长的重要途径，关系到地方高校的长远发展。
3.提高教学效果，有助于学生高效学习。地方高校青年教师大多承担着各个专业大量的教学任务，教学任务重、教学时间长、与学生接触机会多，因此青年教师教学能力的高低与专业教学效果有很大关系，一定程度上影响着学生们对本专业的热爱和兴趣，实现教学相长对提高学生的有效学习有很大的促进作用。
二、高校青年教师评价体系存在的问题
1.评价指标上重科研轻教学。长期以来，教师晋升只重视科研成果，以论文数量和课题级别作为教师职称、职务晋升的主要指标，轻实践能力和教学能力，虽然我国提出要建立研究型大学的目标，但研究型大学的发展应该是以教学相长为目的的，而高校的发展仅仅以教师的科研成果作为主要评价指标，显然会阻滞高校办学质量的提高，最终将出现教学科研“双消”的现象。
2.评价方法上重视定量评价，忽视定性评价。当前高校对教师的评价过度看重科研成果数量与教学工作量，尤其是科研成果的数量，而忽视学术成果的质量和教师的工作态度与身心状况。对于研究型大学来说，科研成果的数量对学校的发展有着直接影响，但科研成果的质量却是影响学校知名度的决定性因素。只有教师以积极的工作态度和良好的身心状况投入到科研之中，才能产生高质量的科研成果。
3.评价模式高度单一。评价模式的单一性表现在评价指标单一、评价主体单一、评价的时效性短暂等。在评价指标上几乎所有的高校都主要以科研成果和教学工作量来评价教师的业绩，而忽视科研和教学质量、主观工作态度等。在评价主体上都是学校决定科研考核成绩，学生决定教学考核水平，忽视教师自评和同行评价。在评价的时效性方面只注重教师的业绩即时产生的.短期效应，而不考虑业绩产生的长期效应。
三、高校青年教师评价体系设计
科学、合理地设计高校青年教师评价体系，有利于青年教师自由而全面的发展，有利于高校教育质量的提高，有利于国家教育事业的可持续发展。
1.设计动态和静态相结合的多元化评价体系。静态评价体系是指高校青年教师评价体系自身应该具有相对稳定性。高校的基本任务是教学和研究，是进行知识生产的场所，知识生产的规律决定了知识生产者即广大教师需要有长期稳定的工作环境。高校教师评价体系往往与教师的薪酬、晋升直接挂钩，朝令夕改的政策的根本性变动会导致受益不均，引起广大教师的浮躁和不满。评价体系的动态是指由于自身知识结构的转变、专业技能的发展，青年教师可能出现岗位类型的转变，原先的评价指标和指标量化权重不再适合甚至束缚教师自身发展，这时评价体系对于教师“个体”来讲应该做相应的合理变动。
2.设计绩效考核和激励机制相结合的评价体系。对青年教师进行绩效考核目的在于，促使青年教师认真完成规定的教学和科研任务，发现青年教师在教学和科研工作中的优势和不足，帮助和指导青年教师的未来发展，为社会主义现代化建设培养高素质人才。但是，在当前相当部分高校青年教师的绩效考核机制中，青年教师处于弱势地位，考核的结果常常使其产生高度不满情绪，继而引发消极怠工甚至离职的严重后果。因此，建立完善的青年教师评价体系，应该以绩效考核为手段，以激励机制为措施，以发展为目的，最终实现青年教师成长、高校办学水平提高、国家教育事业发展的共赢。
3.设计原则性和灵活性相结合评价体系。高校青年教师评价体系是学校的一项重要规章制度，是学校的“法律法规”，其实施必须具有原则性，即科学、合理的规章制度一旦确定就必须严格执行。当然，这并不意味着高校青年教师评价体系的操作机制必须千篇一律，不同类型、不同区域的高校、学院根据自身的实际情况，可制定灵活的操作机制细则。例如，文史类院校与理工类院校、国家重点院校与普通院校等，在评价体系的操作机制细则上都应有所区别，甚至评价体系指标或评价指标权重方面都可以灵活变动。理工类院校申请高级别的课题比较容易，并且容易申请到横向课题；文史类院校申请国家级等高级别的课题比较困难，并且很少有机会申请到横向课题，因此科研指标对参与课题级别的设定就应该有所不同。又如，我国正在鼓励建立一批科研型大学，这类院校的科研任务比较重，评价体系中科研所占比例可比普通高校高点，相应地，普通高校的青年教师与重点高校的青年教师相比往往自我实现的满足感不强，因此可加大对其教学能力的考核力度。
参考文献：
[1]王宝林,许文婷.当前高校青年教师评价体系的设计与应用研究[J].黑龙江教育学院学报,2013(3).
[2]刘水良.地方高校青年教师课堂教学能力评价与提升[J].现代教育管理,2014(10).
高校评估教师教学论文
1潜在问题
1.1专家评估的片面性
我国高校目前主要由各校自行评估，也就是将专家(领导)评估作为主要形式。专家(领导)或同行虽然评估能力较强，但由于种种原因，也可能对评估产生负面的影响。
1.1.1专业局限性专家听课时数有限，对教师教学水平的了解不够全面，同时督导组的教师毕竟受其专业学科领域的限制，不可能对所评估的每门课都熟悉，不可能对课堂教学的理论知识的正确与否、知识的前沿性程度做出准确的评估。
1.1.2心理因素影响评佑首先专家有可能对符合自己教学风格、思维模式的教师给予高于实际值的评估；其次还可能出现功利主义的评估，评估者似乎认为自己有决定被评估者命运的`权力。若评估者再滥用这种权力，就会人为地严重影响评估的结果。
1.2学生评教的不稳定性
1.2.1态度因素如果学生未能认识到“学生评教”是教学环节的组成部分和自身权利,对“学生评教”活动持“无所谓”的态度,就会把实施“学生评教”活动的各种调查工作看作是与己无关的事情,导致出现不能认真、客观地评价的现象，这样自然会影响评价结果。
1.2.2专业因素理科学生相比文科学生而言对同一教师的评价结果可能会更好。相比之下，理科学生更善于理性思维及逻辑思维，动手能力强，对方法与技能的掌握要求更高，这最终导致对教师的逻辑性关注更多。
1.2.3兴趣因素学生对所学课程感兴趣，就会对教授这门课程的教师予以很高评；反之，如果学生对所学课程没有兴趣或兴趣不大，即使教师上课质量再好，学生给予的评价也可能偏低。
1.2.4成绩因素目前,大学生由于受到社会不良因素的影响,普遍存在不愿努力学习的心态，对所学专业等知识存在明显的功利心态，一些大学生甚至希望混过这几年。因此，就存在着“不抓出勤、不抓补考”的教师成为了“评价最高的教师”之一。而对于那些“抓出勤、抓补考”或自己不喜欢的教师,学生尤其是那些不爱学习的，或考试未通过的，可能出于报复心理而使评价偏低。这种现象在学风比较差的学校经常出现。
2建议
（1）教学与科研是现代大学肩负的两项密不可分的复合职能。科学研究是现代大学的灵魂，而教育教学是大学的本质特征和最终归宿。大学教师应当既从事教学，又进行科学研究；既开展科学研究，同时又承担教育教学任务，两者相辅相成、相得益彰。
（2）建立一支数量适当、结构合理、整体水平高、工作能力强、专业化的专家评估队伍，是教学评估工作有效开展的保证。必要时可以聘请一些校外的资深专家或教授按照评价指标体系，深入教学的全过程，开展教学质量评价，确定评估等级，提出改进意见或建议。
2000年12月29日，财政部正式颁布了《企业会计制度》，这项新制度对资产的定义作了调整，并将资产减值由四项扩展到八项，规范了资产减值准备的计提。该项改革措施提高了企业会计信息质量，同时进一步贯彻了“谨慎性”原则。新制度一经颁布，对于资产减值的一系列讨论就在会计界广泛展开，众说纷纭。本文围绕资产减值处理中存在的问题及应对措施展开讨论。 关键字：企业会计制度、 谨慎性原则、 资产减值 Abstract: Financial Accounting System was issued by Chinese Financial Department on December 29, 2000 and has been spread widely since January 1, 2001. The new system reviews the concept of Asset, expands the range of assets which should be shown on account of the declined value from four items to eight ones. This treatment is based upon the accounting principle of conservation and will improve the accounting information. Once the new system was issued, there are so many discussions over this section of asset in accounting field. The following is to discuss the keys to some questions of the declined value of asset. Key Terms: Financial Accounting System the accounting principle of conservation the declined value of asset 2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素的军政府强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎性原则，将提取减值准备的范围由原来的四项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到八项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提。 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产的定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会（FASB）在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会（IASC）将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。”从三者对资产要素的表述，可以看出，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。 对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中作出不同资产减值损失的描述。 新颁布的统一会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，针对资产减值的确认、讲师、计量、批露及相关内容作了规定。但是，对企业资产减值会计核算只在新颁布的企业会计准则和有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中可操作性。为此，有必要对资产减值的有关问题进行探讨。 1．计提资产减值准备的意义 长期以来，由于受历史遗留等诸多因素的影响，我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产的质量，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。 旧会计制度中计提减值准备的范围较窄，就出现企业就通过利用会计政策的缺陷来粉饰会计报表，隐藏不良资产，虚增盈利的现象。如有的上市公司通过“应收账款”换取“固定资产”或“无形资产”，而置换进来的固定资产和无形资产与生产经营没有什么必然联系。此举的目的是由于旧制度中“固定资产”和“无形资产”不计提减值准备，从而能回避原“应收账款”应计提的减值准备，操纵利润。新制度扩大了计提减值准备的范围，要求计提八项资产减值准备，并具体列示了这八项资产计提减值准备的参考性条件。对可能发生的各项资产损失计提进行了较充分的考虑。一方面扩大了计提资产减值准备的口径，同时缩小了上市公司通过关联交易来操纵利润的空间；另一方面，能真正体现出资产必须具有能够带来预期经济利益的属性，以提供更加稳健的会计信息，防范风险。 2．会计制度中资产减值规定存在的问题 2001年《企业会计制度》专列一节来规范有关资产减值的相关处理，对八项资产减值的确认、计量、披露等内容做了规定。但在有些问题的处理上没有给出明确统一的依据，使得在具体操作上有一定难度。其具体问题如下： 2．1资产减值准备的计提时间 我国会计制度规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失。然而，对于“定期”会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，使企业之间缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。如此规定，避免了操作的随意性，使不同企业具有可比性。 2．2资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用“孰低法”，由此便产生了各种准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，现归纳如下： 计量模式 适用资产项目 （1）成本与市价孰低法 短期投资、存货 （2）账面价值与可收回金额孰抵法 长期投资、固定资产、在建工程、无形资产 （3）委托贷款本金与可收回金额孰抵法 委托贷款 （4）应收款项与估计可收回款项孰抵 应收账款、其他应收款 需要说明的是，对于（2）（3）中的“可收回金额”，是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。“销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 从现行的会计制度和颁布的准则内容来看，现有规定对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，概念内涵却又过于统一，欠缺灵活性，因而可操作性差。现有准则中使用的计量基础包括有：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、使用价值、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，标准多，难掌握。 2．3计提减值准备后资产的使用及处理没有明确规定 新制度规定，“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币性交易、以应收款项进行交换等，应当同时结转已计提的减值准备。”但是，计提了跌价准备的存货结转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理；计提了减值准备的固定资产和无形资产，是按原值还是按计提了减值准备后的价值在剩余年限内折旧和摊销？这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，但在新制度中未予明确规定。 3．资产减值准备的改进意见 针对第二部分中新企业会计制度对资产减值处理的几点不足之处，笔者提出以下建议及对策。 3．1 计量模式的统一原则 对于1.2中不同的计量模式实际上可以统一起来，就不会显得标准多，难掌握了。 借鉴国际会计准则公告第36号资产减值准则（1998年4月发布）中的规定：当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益。其计量标准就统一为可收回价值与账面价值孰低。同时，国际会计准则对可收回金额定义为资产销售净值与使用价值两者中的较高者。其中，使用价值则定义为预期从资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的估计未来现金流量的现值。从管理会计的角度很好理解，对于某项资产项目的管理，应比较现在销售该资产引起的现金流量净现值（即销售净值）和持续使用该资产引起的现金流量净现值（即使用价值），从中选择较高者，才能给企业带来最大的现金流量净现值，实现该资产的最大效益。 笔者认为，可借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，从而有利于今后制定我国独立的资产减值准则。但这样做，必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，这就对我国会计人员的素质提出了更高的要求。 3．2资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法 新制度仅规定，在处置已经计提减值准备的各项资产应同时结转已计提的减值准备。但对计提减值准备后资产的结转、摊销、折旧的会计处理没有明确规定。针对上述问题，本文对相应会计处理方法提出以下建议： （1）存货跌价准备的处理。对于已按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。这样处理，反映了生产的实际成本，可据此考核生产部门的业绩。账务处理为借记“生产成本”、“存货跌价准备”，贷记“原材料”等。 对于按类别或整体计提跌价准备的存货结转生产成本时跌价准备账户不作处理，待期末，一并调整入“制造费用”，再按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，分录为借记“存货跌价准备”，贷“制造费用”。 （2）在建工程减值准备的处理。在建工程完工达到预定可使用状态，将“在建工程”结转“固定资产”时，“在建工程减值准备”可以有两种处理方法。其一，冲减固定资产的入账金额；或者将其直接转入“固定资产减值准备”。 前一种处理比较简单，将“在建工程减值准备”直接冲减“固定资产”成本，以后在进行固定资产核算时，可以不再考虑以前的情况，但这种方法存在两个缺陷：1）固定资产的原始投资规模已经失真（偏低）。2）会多交所得税。因为，企业计提的在建工程减值在计算应纳税所得额时不予扣除，以后提取的折旧偏低，因而对企业不利。 后一种处理可弥补前者的不足。一方面固定资产投资规模真实，另一方面固定资产在提取折旧时，可以充分考虑以前的在建工程减值的问题。因此，笔者认为这样做比较合理。 （3）固定资产的折旧、无形资产的摊销处理。从会计核算的配比原则考虑，应当按固定资产，无形资产的账面价值（即扣去减值准备后）计提折旧，摊销剩余价值，才能真实地反映企业财务状况和经营成果。然而，若每期计提减值准备后都调整折旧额、摊销额，对以前的累计折旧及已摊销数额如何处理，将会非常复杂，会大大增加会计工作成本，缺乏可行性。因此，从实际会计工作出发。笔者认为折旧与摊销的基数以历史成本为原则比较现实。 （4）无形资产减值准备的处理。新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理这样规定的：当无形资产因某种原因，“已无使用价值和转让价值时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记‘管理费用’科目，贷记‘无形资产’科目”。而无形资产发生减值时，则将减值计入“营业外支出??计提的无形资产减值准备”科目。可见，对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。 笔者认为，无形资产摊销，属于无形资产均衡减值，应列作“管理费用”科目。而无形资产部分减值和全部减值作相同处理，列作“营业外支出”比较妥当。这样，可以与计提固定资产减值准备、计提在建工程减值准备的规定一致起来，并将无形资产的减值与摊销的会计处理区分开来。 （5）长期股权投资减值准备的处理。根据企业会计制度，长期投资减值准备应记入投资收益，但有一点值得注意，在会计实务中，如果计提减值准备的长期股权投资存在资本公积准备项目时，计提的减值准备应先冲减资本公积准备项目，不足冲减的部分确认为当期投资损失，而并非全额记入投资收益。当长期投资的价值得以恢复，则应先计入投资收益，冲减以前计提数后的多余部分恢复原冲抵的资本公积准备项目。 4． 结论 以上是对资产减值若干问题的思索与探讨。从中可以发现，我国会计制度对资产减值的规定正在向国际惯例靠拢，但仍然存在着不足。因此，我国应借鉴国际会计准则有关资产减值的内容及时制定我国的资产减值准则。同时，还需要中国企业的诚信程度增强，会计人员的技术水平和职业道德提高以及注册会计师审计的完善。其他相关法律法规的修定也应跟上，以提供良好的经济环境，促进我国会计与国际接轨。 参考文献： 《企业会计制度》研究组、《企业会计制度》及讲解 大连 东北财经大学出版社 ：2001年3月 朱继军 浅议资产减值会计 河北财会：2001（5） 郭晓红 浅析新会计制度中资产减值准备的核算河北财会：2001（9） 郭继宏 对新企业会计制度几种会计处理方法和探讨 河北财会：2001（11） 李建民 张华伦 初探资产减值 财会月刊：2001（2） 何红渠 欧阳健康 论资产概念与资产计量的创新 财会月刊：2001（4） 陈少勇 浅述《企业会计制度》的一些不足 财会月刊：2001（22） 李明 对在建工程减值准备归属问题的看法 财会月刊：2002（22） 裴旺《企业会计制度》中“八项准备”之比较 财会月刊：2002（3） 目录 1．资产减值准备的意义 2．资产减值准备存在的问题 2．1 资产减值准备的计提时间 2．2 资产期末计价的计量模式 2．3 资产项目计提减值准备后的使用及处置 3． 资产减值准备的改进意见 3．1 计量模式的统一原则 3．2 资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法
资产减值会计论文：浅析资产减值在上市公司的应用摘要:我国上市公司由于各种内在和外在的原因,利用资产减值操纵利润的现象十分严重.因此,在实践中合理利用并不断完善资产减值制度具有重大意义.分析资产减值会计理论在上市公司的实际应用情况.为了更直观和准确地说明问题,收集上市公司在资产减值准则实施前后几年计提和转回资产减值损失的数据并进行比较,进一步分析资产减值准则在上市公司实施的经济后果,尤其是与企业盈余管理的关系.关键词:资产减值;上市公司;应用;分析资产减值是指因外部因素或内部使用方式或范围发生改变而导致资产使用价值降低,致使企业未来可能流入企业的全部经济利益低于该资产现有的账面价值.一般这种减值的发生是非预期的、偶然的[1].新准则明确规定,除递延所得税资产计提的减值准备计入所得税费用外,其他资产计提的减值准备直接计入“资产减值损失”科目,因此资产减值准备的计提对企业的利润有着直接的影响.我国财政部2006年2月15日颁布的《企业会计准则第8号—资产减值》及相关准则的精髓在于反映企业资产价值的真实信息,通过财务报告向企业投资者、债权人提供高质量的对其决策有用的会计信息.进入21世纪,企业面临着复杂多变的经济环境,受经济利益的驱动,粉饰资产价值成为上市公司的普遍现象,财务报告中大量的虚资产的存在对信息使用者的正确决策产生了严重影响.据统计, 2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司中通过转回前期资产减值损失不同程度地调整了损益, 2家ST公司通过转回以前计提的资产减值损失分别增加当年利润3 249万元和4 500万元,占各自当年净利润的309%和581%,成功地摘除了ST; 4家上市公司分别增加当年利润28 080万元、6 885万元、637万元和5 003万元,避免当年出现亏损; 6家上市公司维持或提升了公司的业绩.由此可见,上市公司利用资产减值准备进行利润调节由来已久而且手段众多.本文将运用统计数据分析新资产减值相关准则对上市公司资产减值政策选择的影响以及在上市公司的应用.1资产减值相关准则在上市公司的应用1·1样本选取、数据来源及总体分析为了便于研究和说明问题,本文按照数理统计对大样本的定义,即样本容量要求超过30个样本,选取沪、深两市的41家上市公司作为样本进行统计分析.选取的样本来源于巨潮资讯网公布的2005~2007年的年报,筛选出年报中的资产减值计提与转回的明细信息,并加以整理归类.虽然选取的样本数占全部上市公司比例不足10%,但这41家公司是从各个行业中挑选出来,其资产总额及营业利润在所在行业中都占有较高的比例,因此选取的样本具有一定的代表性.样本公司行业分布情况如表1所示.经研究发现在41家上市公司中,所有公司都按准则规定编制了专门的资产减值报表. 从41家上市公司计提与转回统计情况来看,上市公司计提资产减值的谨慎性原则逐年加强.总体上看,多数公司都计提了坏账准备,超过半数的公司都计提了存货跌价准备.上市公司2006年与2005年相比,计提的减值准备有所减少,转回的减值准备有所增加. 2007年与2006年相比,计提的减值准备有所减少,转回的减值准备也有所减少.这当然与2006年正式颁布的新会计准则有关,计提秘密准备的上市公司在2006年制作年报时加大减值准备转回的力度,以应对从2007年开始长期资产计提的减值准备不得转回的规定.1·2单项资产减值计提分析统计分析表明,八项减值准备对上市公司盈利水平的影响不同.其中影响最大的是坏账准备,其次是存货跌价准备,影响最小的是在建工程减值准备(所选取的样本中无一家公司计提或转回委托贷款减值准备,因此略去).从2005年开始,长期投资减值准备和固定资产减值准备占总计提比例出现大幅增长,从2005年的26·69%增长至2006年的30·89%,可见上市公司利用这两项准备进行盈余管理已逐渐熟练,而其他四项在2005~2006年计提比例均不足2%,并且在2006年降至0·89%.转回资产减值准备的方式主要是坏账准备和存货跌价准备,固定资产减值准备次之,其余四项转回金额占总转回金额的比例不足7%.1·2·1坏账准备坏账准备的计提是所有减值准备中提取历史最长的一项.由于我国的信用制度不发达,上市公司之间互相拖欠款项的情况比较常见,所以几乎全部的上市公司都提取了坏账准备. 41家样本公司2006年计提的坏账准备仅为2005年的57·04%,而2006年转回的坏账准备为2005年的111·60%. 2007年计提的坏账准备为2006年的175·31%,而2007年转回的坏账准备为2006年的31·80%.从坏账准备占利润总额比例的统计结果来看,每家公司的情况也是千差万别.其中,2006年转回的坏账准备超过净利润的有3家公司,它们是000977浪潮信息、000522白云山A、000159国际实业.而2007年转回的坏账准备,都没有超过其净利润.1·2·2短期投资跌价准备41家样本公司2006年未计提短期投资跌价准备,而同期转回的短期投资跌价准备为2005年的203·52%, 2007年未计提短期投资跌价准备,主要原因是新准则的出台,不再设置短期投资科目,相应以交易性金融资产代替,因此也就没有短期投资跌价准备的计提.从短期投资跌价准备占利润总额比例的统计结果来看, 2006年转回的短期投资跌价准备超过净利润的有3家公司,它们是000062深圳华强、000541佛山照明、000858五粮液.1·2·3存货跌价准备41家样本公司2006年计提的存货跌价准备为2005年的51·57%,而2006年转回的存货跌价准备与2005年基本持平;2007年计提的存货跌价准备为2006年的193·91%,而转回的则为2006年的38·67%. 2007年计提的存货跌价准备近达到2006年的200%,其原因可能是经济的发展使企业规模扩大,相应存货规模扩大,计提的跌价准备也就会相应增加,但是也不排除在新资产减值准则下企业不再利用长期资产减值准备调节利润,而更多的选择计提大量的存货跌价准备.可见,新资产减值准则只是在一定程度上遏制了企业利用资产减值进行盈余管理.从存货跌价准备占利润总额比例的统计结果来看, 2006年转回的存货跌价准备超过利润总额的有3家公司,它们是000055方大A、000159国际实业、000779*ST派神,并且*ST派神借此成功扭转连续两年的亏损状态,避免了退市.1·2·4长期投资减值准备41家样本公司2006年计提的长期投资减值准备仅为2005年的70·38%,而2006年转回的长期投资减值准备为2005年的196·20%. 2006年转回的坏账准备超过千万的有2家公司,它们是000006深振业A和000568泸州老窖.可见,新资产减值准则发布后,在2006年很多公司大量转回以前计提的长期投资减值准备.1·2·5固定资产减值准备41家样本公司2006年计提和转回的固定资产减值准备基本持平,分别为67·82%和64·87%. 2006年和2007年只有8家计提了固定资产减值准备,因此受新资产减值准则的影响,企业更加谨慎地选择资产减值的计提.1·2·6无形资产减值准备41样本公司中, 2006年只有2家公司计提了无形资产减值准备,且数额较大,分别是000750 S*ST集琦计提了4 130 000元、000410沈阳机床计提了1 586 200元.并且S*ST集琦在2006年成功扭转连续两年的亏损状态,避免了退市,而2007年只有1家公司计提了262 382元的无形资产减值准备,可以看出受新资产减值准则的影响,上市公司计提长期资产减值准备时,变得更加谨慎了.1·2·7在建工程减值准备41家样本公司2005~2007年未计提在建工程减值准备,只有1家在2006年转回了在建工程减值准备,为000159国际实业.2资产减值在上市公司的应用效果及影响2·1资产减值在上市公司的应用效果2·1·1长期资产减值准备大幅度转回《企业会计准则第8号—资产减值》与原会计制度相比,在资产减值方面的突破主要体现在长期资产可收回金额的确定和资产减值损失不得转回这两个方面.由表2可知,计提无形资产减值准备、在建工程减值准备的企业非常少.从以上对计提与转回八项资产减值准备的统计与分析可以看到,由于从2007年起计提的长期资产减值准备将不能转回,上市公司都在抓紧最后的时机,将以前计提的秘密准备转回,其中长期投资减值准备的大幅度转回比较明显, 2006年转回的长期投资减值准备是2005年的196·20%.财政部会计司司长刘玉廷曾指出,明确上市公司计提的减值准备不得转回,是考虑到目前存在的借减值准备的计提和转回操纵利润的问题.新会计准则实施后,上市公司将会按照新会计准则的规定,重新审视长期资产,并对长期资产进行相应的减值测试.由于新会计准则规定长期资产减值计提后不得转回,上市公司将会谨慎地对待长期资产减值的计提.因此利用减值准备调节利润的空间将会变得越来越小,利用计提手法操纵盈余将越来越难,这也提高了上市公司计提长期资产减值的谨慎性.2·1·2资产减值的计提引发盈余变脸资产减值会计一直都是上市公司进行盈余管理的重要工具, 2001年上市公司全面实施“八项计提”,进一步挤掉上市公司资产水分,但在一定程度上也增加了政策选择的余地,上市公司不切实际地计提减值准备,进行巨额冲销和巨额转回,在会计年度间随意调节利润,亏损上市公司更是利用资产减值来进行盈余管理,避免ST和下市.例如, 000750S*ST集琦和000779*ST派神两家公司在2004年和2005年计提大额减值准备,导致这两年连续亏损,而后在2006年这两家公司又大额转回减值准备,这样一提一转,使得这两家公司在2006年扭亏,避免了退市.相反一些绩优公司“意外”地变成亏损公司.如000697咸阳偏转在2005年意外亏损1·627 9亿元就是由于当年计提减值准备1·821 5亿元.又如000055方大A2005年计提减值准备3 112万元,导致当年亏损5 837万元.当然,造成上市公司亏损的实际原因并不在于资产减值准备制度,减值准备的影响只是加重了公司的亏损程度,或使公司潜在的问题得以暴露,其亏损的实质原因应是公司经营与管理存在问题.在41家样本公司中,存在意外亏损的上市公司还有000836鑫茂科技、000632*ST三木、000018深中冠A,这几家上市公司都在亏损当年计提了大额减值准备.《企业会计准则第8号—资产减值》规定减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.值得注意的是,这里的不得转回仅是针对长期资产减值而言,流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他准则来规范[2].新的资产减值准则使企业不再利用长期资产进行利润操纵,但是上市公司依然可以通过计提坏账准备、存货跌价准备等进行利润调节.2·2不同上市公司受资产减值制度的影响2·2·1对不同行业上市公司的影响首先,对于电力、煤气及水等产品生产和供应业因在中国属垄断性行业,整体行业利润比较稳定,总体冲击不大,如建投能源2006计提资产减值总计51 035·87元,仅占净利润的0·11%, 2007年计提资产减值总计2 515 270·42元,仅占净利润的0·4%.其他上述行业上市公司中,汕电力A2006年计提数额巨大,却只有坏账准备和固定资产减值准备两项,其余均较稳定.其次,对于石油板块和生物制药行业,由于产品及原材料价格均呈上涨趋势,计提存货跌价准备对其影响也不大,相应地,应收账款发生坏账的情况也较少出现.相反,传统行业如家电、纺织、电子等行业的上市公司,由于市场不活跃,价格整体走低,因此对其计提坏账准备和存货跌价准备,通常会造成较大的影响.相反, 20世纪末,高科技、高成长性的公司因行业前景较好,产品的附加值较高,总体冲击不大,但目前这些行业发展趋缓,资产减值准备对它的冲击力度加大,如咸阳偏转2005年计提的八项资产减值准备总额182 145 320·47元,导致当年亏损162 790 000元,其他公司2006年除中科三环未计提,该比例也都在10%以上,相比20世纪末的0·1%以下的比例,现阶段高科技行业确实是体会到了资产减值准备计提的巨大冲击.2·2·2对上市时间不同的公司的影响对于一些1999年以后上市的公司,由于这些公司在上市时资产大多得到了较好的重组、剥离,进入股份公司的资产质量较好;同时这些公司上市时间不长,上市后又赶上中国证券市场越来越规范的阶段,新的不良资产相对较少,因此八项准备计提的政策对这类公司资产状况及经营业绩影响不大.而对于那些上市较早,上市后又没有进行过有力的资产重组的公司,八项准备政策对它们经营业绩的影响则比较大.2·2·3对不同经营风格和管理水平的公司的影响一些上市公司偏好大规模,计提投资减值准备对其来说影响也是较大的.如万科A 2005年计提长期投资减值准备93 435 582. 31元,占净利润的7%以上.而另一些公司长期注重资产质量及安全,这些企业经营水平和内部管理状况良好,计提资产减值准备对它的冲击就较小.3建议我国新出台的《企业会计准则第8号—资产减值》及其相关准则标志着我国资产减值会计规范体系已经基本建立,对进一步规范我国上市公司执行资产减值政策具有十分重要的意义.但是所有的制度都不是毫无瑕疵的,新生的制度尤其如此.新准则本身及其实施环境仍然存在问题,会给企图滥用资产减值进行盈余管理的上市公司以新的“机会”和“空子”,因此需进行改进,建议如下:3·1应大力加强资本市场的建设在与现行国际会计惯例趋同的形势下,新会计准则引入了“公允价值”,并多次出现这一概念,如计算可收回金额时用资产的公允价值减去处置费用后的净额.现实中很多资产市场尚不能达到那样完善的程度,资产价格还带有很大随机性,不能认定为公允价值,新准则中“不存在销售协议但存在资产活跃市场的”这样的叙述实际操作起来尚有难度;其次,以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时,新准则中列举了可供参考的方法(同行业类似资产的最近交易价格或者结果),但是在很多无法得知类似交易信息的情况下,还需要用其他方法来协助判断,如评估.而我国评估行业发展不够成熟和完善,评估方法和结果有很大弹性.若选用其他新准则中未详细列明的方法进行估计,执行中人为操纵的可能性更无法控制.这些都给公允价值的实际应用带来重重困难.由于我国目前的资本市场尚不透明和完善,企业很难获得真实、合理的市场价格,从而很难以客观的计量依据来确认可收回金额,这就使得资产减值准备的计提仍然缺乏可靠性,因而上市公司利用资产减值进行盈余操纵仍存在一定的空间.3·2完善企业内部治理结构和激励机制良好的资产减值内部控制制度对规范上市公司资产减值准备的计提具有十分重要的作用.尽管大部分上市公司都按证监会的要求建立了资产减值准备的内部控制制度,但其中相当一部分上市公司或者流于形式,或者存在着明显的缺陷,资产减值相关的内部控制制度仍然较为薄弱.为了避免资产减值准备在计提过程中的主观随意性,保证减值准备提取的客观公允,企业必须完善内部控制制度,主要通过严格分离不相容职务、规范授权机制、建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度等措施来进行.我国上市公司对公司管理层的激励机制也存在严重缺陷,主要体现在对管理者业绩的评价标准仍然比较单一,还停留在以利润进行考核的初级阶段.目前对上市公司管理层的激励,大多是采用承包提成、奖金分成和年薪制等以短期实现为特点的方式,这必定导致管理层具有较强的利润操纵动机,充分利用会计制度所赋予的会计政策选择权,对财务报表进行粉饰,以实现自身利益的最大化.因此,应当设计出一种长期化的激励机制,公司管理层的股票期权激励是一种很好的激励方法.对管理层采取综合的、长期的经营业绩评价体系,实现管理层利益与公司目标函数的趋同,减少管理层的道德风险.3·3加大对上市公司监管和处罚的力度目前一些上市公司利用会计手段调节会计数据的行为,严重丧失了应有的诚信,而且也使会计的信誉备受挑战.而对于那些违规违法的上市公司及其主要负责人,主要是道义上的谴责、行政处分与罚款,难以真正起到警示的作用.尤其是对上市公司的经济处罚,一方面,数额不大,对违规违法者而言,“风险一效益”比太小,作用难以显现.另一方面,违规违法是由责任人造成的,而罚款则是由上市公司交纳,对广大投资者来说,是双重盘剥,是不公平的.同时我国相关监管和处罚部门中一些人员与上市公司存在利益关系,在利益驱动下很可能对上市公司的违法违规行为视而不见或网开一面.因此,我国上市公司会计数据失真问题的日益严重与监管和处罚力度不够有着极大的关系.3·4加强资产减值准备计提的外部审计监督注册会计师的外部审计监督对保证会计信息的质量具有十分重要的作用,我国注册会计师对上市公司不规范计提减值准备的行为已有所关注,但是监督的力度仍然有待加强.首先是注册会计师制度不够完善,会计师轮换、聘用制度不健全,不能为注册会计师审计独立性提供制度上的保证.应充分发挥会计师事务所的作用,强化中介机构特别是审计师的职责,使其真正承担起“经济警察”的职能.此外,我国目前还缺乏关于资产减值的专门审计准则,不能给注册会计师资产减值审计提供专门技术上的支持.3·5提高会计人员的职业素质我国的会计准则和会计制度赋予了企业较多的资产减值会计处理的选择权,主要表现在资产减值迹象的判断、可收回金额、资产组和未来现金流量的确定上.资产差值的计提的真实性依赖于会计人员的职业判断.但很多企业会计人员的现金管理水平和预测水平仍然不能达到要求的高度.只有提高相关从业人员的水平,才能准确应用资产减值会计的一系列概念.因此要从上市公司会计人员的上岗资质、后续教育等方面进行规范,加大对会计人员的业务培训和指导力度.4结语我国市场经济的快速发展使得资产减值的现象广泛存在,资产减值的目的就是通过反映客观存在的资产价值的减少,全面、公允地反映企业资产的现实价值状况,揭示潜在风险,为会计信息使用者进行正确决策提供相关信息.虽然我国资产减值准则与国际会计准则基本趋同,但是由于我国实施新准则的环境尚不成熟,实际操作中必然会出现一些问题.不过随着制度的不断完善和操作的不断规范,资产减值制度一定会为我国市场经济建设贡献更多的力量.参考文献:[1]财政部.企业会计准则2006 [M].北京:经济科学出版社, 2006.[2]财政部.企业会计准则———应用指南(第1版) [M].北京:中国财政经济出版社, 2006.
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