战略成本管理国外文献

一、战略管理 会计的产生背景与发展必然性 自20世纪50年代，管理会计从财务会计分离出来以后，在半个多世纪的时间里，其理论和方法取得了有目共睹的成就。但同样不能忽视的是，现代企业经营环境的重大变革和战略管理的广泛推行，对管理会计的理论与方法都提出了新的要求和挑战。尤其是进入了“创新时代”以后，需求结构从传统的大批量、标准化的为满足基本消费品需求的生产向小批量、高质量的满足个性化需求的生产过渡；科学技术水平发展，推动产品与制造工艺的发展，加剧了企业间的竞争。现代化通讯与交通的发展，全球市场的开放，为企业提供了新的机遇，为资本输出、跨国经营、全球化生产创造了条件，同时给企业带来了巨大的竞争风险。垄断行为、环境污染等这些由于企业过分追求利益最大化而造成的负面影响引发了社会、政府、民间组织、顾客对企业的不满，企业也必须面对来自外部的压力、甚至法律的制约。为适应这一时代的特征，各企业纷纷改变管理方式，从传统的适应标准化批量生产的只要求遵循规章制度的刚性管理转变为以人为本的柔性管理，建立弹性制造系统（Flexible manufacturing system）、采用全面质量管理(total quality management)、实行小批量多样化的生产，以满足顾客多样化、高质量的需求。近几年来，新出现的灵捷制造系统（Agile Manufacturing system）更是集中先进的生产制造技术、动态的组织结构、快捷的网络技术、高素质的、协作良好的员工等优势，打造快速适应市场的制造体系。 为了顺应这一发展趋势，战略管理应运而生。它以强调外部环境的影响、重视内外协调和面向未来等为特点，在短短二十几年间已为许多世界500强企业所采用，旨在寻求企业持之以恒的竞争优势，帮助企业在提高内部效率的前提下，对抗来自外部越来越多难以预料的却又攸关生死的挑战。就如20 世纪40 年代盛行的成本会计未能把20 世纪50 年代已开始流行的决策分析理念纳人其体系，管理会计因其决策相关性而取代成本会计成为一种新的决策指导。战略管理这一新的理论的蓬勃发展，使人们开始重新审视现行管理会计的理论与方法，并普遍认为其缺乏战略相关性, 不能为战略管理提供强有力的决策分析信息支持。因此，自20 世纪80 年代以来，人们开始将战略的因素引人管理会计的理论与方法中，从而将其逐步推向战略管理会计(SMA)的新阶段。发展战略管理会计成为现行管理会计理论与方法的一个非常必然的发展。

[2] 师东菊,安祥林,赵兴艳 企业战略成本管理中存在的问题及策略研究[J] 中国科技信息, 2007,(02) [3] 王宁 现代企业战略成本管理的探讨[J] 会计之友(中旬刊), 2007,(05) [4] 李春献,高安吉,刘均敏 战略成本管理的特点及其应用[J] 企业改革与管理, 2007,(01) [5] 袁华 战略成本管理的基本分析框架[J] 商场现代化, 2007,(14) [6] 任利军,李永,张永宏 战略成本管理方法及其实施程序探析[J] 会计之友(下), 2007,(03) [7] 熊建新 战略成本管理的运用[J] 审计与理财, 2007,(02) [8] 刘芳 实施战略成本管理应注意的若干问题[J] 商场现代化, 2007,(03) \

二、 战略管理会计的内涵 那么，什么是战略管理会计？由于战略管理会计属于一个新的研究领域，对于如何界定其概念以及如何进行操作等问题，均尚无统一定论。 “战略管理会计” 一词的首创者是被公认为战略管理会计之父的英国学者赛门斯（R R Simmonds）。在他1981年出版的《战略成本分析-从管理会计到战略会计的演进》一书中将战略管理会计定义为“对关于企业及其竞争者管理会计指标的准备和分析，用来建立和监督企业战略”。他对传统管理会计理论的挑战在于，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新看待这个问题。布朗维奇 (Bromwich)等学者在其研究报告中着眼于最终商品市场，将战略管理会计定义为“对企业的产品市场和竞争者的成本和成本结构的财务信息进行的提供和分析，以及对企业及其竞争者一定期间内在这些市场上的战略所进行的监督”。Wilson在《战略管理会计》中则强调战略管理会计的外部指向（Outward looking）和前瞻性(Forward looking)。 我国在80年代就对管理会计的发展较为关注的余绪缨教授认为“战略管理会计”是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，围绕企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，即提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审视，帮助企业决策层知己知彼地进行战略的制定和实施，借以最大限度地促进本企业“价值链”的改进与完善，保持并不断创造竞争优势，以促进企业长足、健康发展。 从不同视角研究战略管理会计的学者很多。关于战略管理会计的这些文献从不同的侧重点反映了人们对战略管理会计的多方面理解。有些观点主要着眼于美国学者迈克尔 波特（M E Porter）在1980年发表的《竞争战略》中所提出的五力战略分析模型与他在1985年发表的《竞争优势》中提出的成本优势、差异化与目标集聚三种基本竞争战略优势中的成本优势战略。有些学者如Wilson的观点则更侧重于产品寿命周期。即便如此，这些定义都有一个共同点，体现了战略管理会计的一些基本特征，即重视外部环境和市场，注重整体性和前瞻性，注重使企业长期发展，从而为企业的战略管理与决策提供信息。 三、现行的管理会计是否会被战略管理会计取代？ 对于传统管理会计不适应现代企业的决策，到底应该从传统的基础上稳步推进管理会计的发展，还是进行全面创新，这在学术界一直争论不休。这一争论基本分为两大派别。一派是“传统管理会计学派”以美国斯坦福大学的霍恩格伦教授（Charles T Horngren）、哈佛大学的安东尼教授（RN Anthony）、英国曼彻斯特大学的思盖本斯教授（RW Scapens）等为代表，主张一切以成本为中心，将数量方法及其它先进的管理方法，如战略成本管理方法引入管理会计体现，在传统的基础上稳步推进管理会计的发展。另一派以哈佛大学的罗伯特卡普兰教授（Robert S Kaplan）、太平洋路德大学的托马斯约翰逊教授（H Thomas Johnson）为代表的“创新管理会计学派”，主张以全方位创新为目标，注重学科间的交叉发展态势，通过不断创新改进现代管理会计的控制系统，建立各种数学模型，有效地控制、评价企业的绩效。 但是，不管理争论是否激励，双方学者都不否认应该建立适合战略决策需要的管理会计信息系统，都主张管理会计向战略管理领域的延伸和渗透。战略管理会计是以传统管理会计的基础为适应当代企业保持和创造长期竞争优势的决策要求而做出的新的改良与探索。尽管战略管理会计是为了弥补传统管理会计的缺陷而产生的，但这并不意味着传统管理会计已失去其存在的必要性。我们坚持现代管理会计应由战略管理会计和战术管理会计组成。传统管理会计注重内部控制，从战术的角度提高企业的内部效率；而管理会计则追寻高屋建瓴式的决策理念，站在全球竞争的角度，思考企业与其外部宏观与微观商业环境的关系，同时使用财务信息与非财务信息，采取长期性、全面性、前瞻性、外向性的理念，采用新的绩效评价方法，运用如“客户盈利能力分析（Customer profitability analysis）“产品赢利动态分析（product profitability analysis）”、价值链分析方法（value chain analysis）、成本动因分析方法(activity based cost analysis)、产品生命周期成本法(life cycle costing)，经验曲线（learning curve analysis）、成长与占有率矩阵（Boston consulting Group- growth and share matrix）等这些灵活多样的管理会计的新方法。因此，战略管理会计是管理会计从微观到宏观的扩展与补充，两者是相辅相成的。