会计人员职业能力框架研究论文

会计职业判断能力研究

理论界在会计职业判断的研究方面虽然取得了一定的研究成果，引起了会计工作者的重视、拓展了会计的研究领域，但我们也看到，我国会计职业判断的研究范围偏窄且不够深入，通常研究会计职业判断的某个方面，没有形成完善的研究体系。以下是我为您搜集整理的会计职业判断能力研究论文，希望能对您有所帮助。

摘要： 由于会计系统本身的不确定性和经济业务的日益复杂性，需要会计人员具有较高的职业判断能力。目前，我国会计人员的职业判断能力还有待提高，远远不能满足会计实务的要求。针对这种现状，本文采用调查访问法，以来自全国各地的总会计师为调查对象，设计5大类、38个能力项目，通过对调查访问结果进行描述性统计，分析问卷结果，了解实务界对我国会计人员应具备会计职业判断能力的要求，以期提高我国会计人员的职业判断能力。

关键词： 会计人员;职业判断能力;会计准则

一、问题的提出

加拿大特许会计师协会(CICA)的研究表明，会计职业判断是在财务报告编制中的一个决策过程，这个过程是在会计人员的逻辑分析能力、积累的经验、专业知识并遵循客观、谨慎原则的基础上进行的，这个过程的执行要求会计人员具备诚实、正直的品德以及高度的责任感。随着全球经济一体化的发展，企业所处的会计环境更加复杂化、多样化，企业不确定的经济事项越来越多。我国财政部在2006年颁布了新会计准则，对很多经济业务的具体会计处理并没有做出详细的规定，只作了原则性规定和要求，企业会计人员有了更大的选择空间和自由度，需要依赖自身专业知识及个人经验等对结果不确定的交易或事项做出恰当的判断，会计职业判断变得非常重要。然而，我国会计人员的职业判断能力普遍不高，大部分会计人员没有职业判断的意识，经常出现滥用会计职业判断的现象，影响会计信息的质量。针对我国会计人员职业判断能力普遍偏低的问题，本文以会计职业判断能力为研究对象，了解实务界对会计职业判断能力的要求，以期提高我国会计人员的职业判断能力。

二、文献综述

国外对会计职业判断的研究较早，20世纪60年代，美国和加拿大等西方国家就开始对会计职业判断进行研究，研究内容丰富但比较零散。其中比较有代表性的研究是在1985年，加拿大特许会计师协会(CICA)下属的会计准则委员会开展的一项调查研究，名为“财务报告中的职业判断”。该研究总结了前人的研究成果并首次对职业判断的质量以及缺乏引导等方面予以关注。此外，近年来西方学者从不同角度对会计职业判断进行了研究，其中主要的研究成果有：Michael Gibbins在1984年应用人、动因和责任3个组成要素模型研究职业判断过程中会计人员和审计人员心理。齐曼尔和瓦茨研究了职业判断的动机，他们认为影响企业会计选择(会计判断的一个方面)的因素有3个：报酬计划、债务契约和政治成本。Robert Libby和Marlys Gascho Lipe研究了执行判断任务时的认知过程如何决定与绩效有关的货币性激励。Libby和Luft认为会计职业判断绩效在会计环境中的决定因素是能力、知识、环境和动机。

我国理论界对会计职业判断的研究起步较晚，研究内容也不多。我国最早对会计职业判断的研究被认为是在“两则两制”之后出现的。2001年《企业会计制度》开始实施，更多具体的会计准则陆续颁布，经济环境变化，会计职业判断随之被提倡、运用和研究，关于会计职业判断的研究开始逐渐增多。夏博辉比较系统地研究了会计职业判断的涵义、基本特征、影响因素、动机分析、原则和方法，内容较为深刻和全面。

孙丹详细阐述了会计原则、会计标准和会计职业判断导引三者的关系，并且指出我国的会计标准制定模式应以原则导向为主，以规则导向为辅。王越唐和赵子夜从会计职业判断与盈余管理的关系角度阐述了会计职业判断执行机制的重要性。许燕比较系统地研究了会计职业判断的基本理论、一般过程与方法、主要内容以及如何改善判断质量等问题。许道文研究了如何通过会计职业判断优化会计政策选择。柏春华和刘百灵探讨了会计职业判断在公允价值会计中的.运用问题。

综上所述，国外对会计职业判断的研究主要侧重于与会计有关的个人判断和决策的研究，关注个体决策行为，即研究个人如何提高判断和决策的质量。国内理论界在会计职业判断的研究方面虽然取得了一定的研究成果，引起了会计工作者的重视、拓展了会计的研究领域，但我们也看到，我国会计职业判断的研究范围偏窄且不够深入，通常研究会计职业判断的某个方面，没有形成完善的研究体系。

三、会计职业判断能力的实证研究

(一)样本选取与数据来源

本文采用调查访问法，调查问卷的设计体现了以下特点：①问卷设计题目简单明了。②问卷的主体部分采用利克特5点量表法，题型直观，题意明确，方便作答。③问题具有一定的代表性和较强的针对性，突出重点问题。

问卷对会计人员职业判断能力调查部分主要涉及5大类、38个项目。为了了解实务界对我国会计人员进行职业判断时应具备能力的看法，对每个问题设计了相应的评价等级及相应的评价值。按程度不同分别对每个项目从左到右逐项赋予0~5依次递增的分值，对“不需要”赋值0，对“不确定”赋值1，对“不重要”赋值2，对“比较重要”赋值3，对“重要”赋值4，对“很重要”赋值5。根据问卷结果，分析实务界对会计人员进行职业判断时应具备能力的要求。评价均值超过3的项目才是被调查者认为会计人员应具备的职业判断能力。

考虑到研究样本应具有代表性，我们选择的调查对象来自全国各地，遍及各个行业。

根据中国证监会颁布的《上市公司行业分类指引》，问卷将行业分为13类，并在此基础上增加了一栏“其他分类”，从以上分析可以得知，被调查者覆盖多种行业、多种性质、多种规模的企业，具有广泛的代表性。

问卷调查选择的被调查者为各单位的总会计师，总会计师是会计工作的带头人，具有较高的会计工作水平以及丰富的工作经验。他们对会计人员进行会计职业判断应具备的能力有较为全面、系统的了解，能从专业的角度对会计人员应具备职业判断能力做出较为客观、可靠的评价，所以可以认为样本具有代表性。

调查访问一共发放问卷235份，收回问卷219份，剔除无效问卷14份，有效问卷205份，有效问卷回收率为87.23%。无效问卷的判断原则为：如果评级题除“其他”项目外有未填项目，则认为该问卷无效。

(二)统计结果

将会计职业判断能力问卷调查结果按照具体能力项目进行描述性统计，数据采用SPSS软件进行分析。

剔除对会计职业判断能力不重要的项目：营销学、组织行为学、表达能力、财务与管理软件的应用、外语能力、计算机能力、人文知识、数量方法与统计学、自然科学知识和艺术知识，进一步将问卷结果按类别汇总进行描述性统计。

(三)结果分析与讨论

(1)在上述38项能力中，营销学、组织行为学、表达能力、财务与管理软件的应用、外语能力、计算机能力、人文知识、数量方法与统计学、自然科学知识和艺术知识这10项的均值都在3以下，说明这些能力对会计职业判断不重要。其余28项的均值都在3以上，说明这些能力对会计职业判断重要。在这28 项中，有5项的均值介于3~4，分别是管理与监督能力、终身学习的责任、风险管理、企业与环境和战略管理，是会计职业判断比较重要的能力;其余23项的均值介于4~5，说明它们是会计职业判断很重要的能力。

(2)在会计、财务相关知识中，管理学、贸易和外汇的标准差大于1，说明被调查者对这些项目的评价具有较大的差异性。对产生这一现象的原因简要分析如下：管理学、贸易和外汇的均值都在4以上，说明这些能力对会计职业判断很重要，对这类知识的重要性看法不一致的主要原因是以往职业界并未注意到这些非专业基础知识对会计人员职业判断的重要作用，目前各高校会计专业课程设置也反映了这种情况。但随着经济全球化进程的不断推进，经济业务变得越来越复杂，这些知识的重要性已逐渐被职业界所认识。

四、结论与建议

(1)社会已逐步认识到会计、财务相关知识的重要性。会计、财务专业知识已经不是会计人员进行会计职业判断应具备的唯一知识，会计、财务相关知识已经是会计职业判断能力所不可缺少的知识要素。法律、金融学、经济学、外汇、贸易、管理学的均值都在4以上，都属于会计职业判断很重要的能力。风险管理、企业与环境、战略管理的均值也在3以上，它们都是会计职业判断比较重要的能力。职业界不仅需要会计人员具备财务会计与报告、成本会计、财务管理等专业知识，还需要会计人员有广泛的知识面和合理的知识结构，能够宏观地对各种影响因素作出全面的分析与权衡后进行会计职业判断。

(2)职业界高度重视会计人员的职业价值观。我们设计了6项具体体现职业价值观的会计职业判断能力，分别是：遵循法律法规、正直、客观、关注公共利益与社会责任、终身学习的责任和政策水平。这6项会计职业判断能力的均值和按类汇总之后总体的均值都在4以上，可见职业界认为职业价值观对于会计职业判断是非常重要的，而且标准差都小于1，可见职业界的评价差异很小。

(3)职业技能非常重要，仅次于职业价值观，会计人员应加强职业技能的训练。会计人员进行会计职业判断时需要的职业技能按照重要性程度依次为：决策能力、解决问题的能力、系统分析能力、逻辑性与批判性思维能力、沟通与协调能力、人际交往能力、团队合作能力、管理与监督能力，并且除了管理与监督能力的均值为3.985之外，其他7项能力的均值都在4以上，说明了职业技能的重要性，需要引起会计人员的高度重视。

参考文献

[1]夏博辉。论会计职业判断[J]。会计研究，2003(4)。

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[3]徐素波，张庆春。提高在校会计专业学生的会计职业能力的系统对策研究[J]。中国高新技术企业，2009(2)。

[4]周世瑛，杨琳。提高新会计准则下的会计职业判断的质量[J]。中南林业科技大学学报，2009(9)。

摘要:管理会计自产生以来,就对加强企业的经营管理起到了一定的作用。从管理会计的基本理论研究入手,对管理会计在现实中的作用及其未来的发展和存在问题做出浅层次的分析。 关键词:管理会计;成本;运用 1管理会计基本理论假设及其对企业的作用 (1)管理会计的主体假设。 管理会计的会计主体是对管理会计存在空间的假设。管理会计的主体必须服务于管理会计的目标:服从于企业的生存发展,为实现企业财富最大化而进行预决测、规划控制以及评价。因此管理会计的主体是每个进行预决测、规划控制以及评价的责任中心。 (2)管理会计的时间假设。 由于知识经济对企业存在模式产生了很大影响,对于战略管理会计来说应有持续经营的假设,以保证管理会计方法的连续有效性。而对于战术管理会计,持续经营假设似乎没有存在的必要。因为企业的生产小组或个人通过信息网络临时被企业雇佣,为企业工作时是企业的责任中心,而一旦任务完成,其责任中心的工作也就结束了。管理会计的会计期间受其灵活、机动的特征的影响,不会像财务会计那样按自然月、季、年来分期,而应该根据企业经营管理的实际情况来分期。 (3)管理会计的计量假设。 由于管理会计具有十分重视非货币系统信息的特征,所以管理会计计量方法除利用财务会计中的货币计量方法之外,还利用其他非货币计量方法。尤其在知识经济时代,大量的非货币计量的信息充斥于社会经济生活中,企业的管理人员及其他各个责任中心需要从中选择对本企业有用的信息,即利用管理会计所提供的货币性和非货币性信息来满足其各方面的需求。 (4)其他假设。 管理会计还有与其他会计学不同的假设。管理会计为满足其目标,企业的各个责任中心往往会根据各自的目标及实际情况制订适应其具体情况的方法或方案,最终形成各种不同的方案并付之于实施。所以管理会计不像财务会计那样具有强制性和统一性的特点。管理会计需要有单一性的假设,即根据管理会计各个主体的特性,其使用的方法和原则也各有不同。 2管理会计在企业中的运用 (1)管理会计在企业中的应用现状。 ①理论和实际脱节,可操作性差。 由于管理会计是从国外引进,目前管理会计的理论研究还局限于对国外情况的翻译介绍,没有结合我国实际情况,总结出适合我国国情的方法、体系。 ②缺乏对实践经验的总结和推广。 随着管理会计的传入和运用,有的企业也取得了一定成效甚至显著成效。但对于这些与本国企业实际相结合的成功经验,未及时加以总结,予以推广。从实践中看,真正自觉运用管理会计来为企业经济工作服务的企业仍是寥寥无几。 ③管理人才短缺。 管理方法的落实是需要人去实施的,管理会计要在企业得到应用,关键是要具备一定素质的人。从领导者来看,企业领导人中许多没有系统学习过现代管理知识,有的甚至不知道管理会计,当然更谈不上掌握和运用。同样,财会人员的素质也有待于提高。我国企业中现有的中高级职称的会计人员,由于年龄偏大,知识结构趋于老化,很难将现代管理科学知识应用于实践。 (2)管理会计在企业中的运用。 ①建立管理会计组织和研究机构。 要紧密结合我国改革开放的实际情况,结合社会主义市场经济的要求,对管理会计进行深入系统的研究,为管理会计奠定坚实的理论基础。首先要确定目标,进行调查研究,建立管理会计的理论框架。其次要调查管理会计在企业中的实际运用情况,完善现有的技术和方法。再有,还要认真研究企业的生产管理方式及发展趋势,以新的技术和方法适应企业经营环境变化。制订出《企业管理会计工作标准》,以指导企业管理会计工作的开展,充分发挥管理会计在企业生产经营管理和决策中的作用。 ②加强培训教育。 要努力提高企业领导者与会计人员的素质。企业经营者对管理会计的重视程度,直接影响到管理会计在企业中的普及应用。要提高企业领导者的科学文化素质,把懂管理会计作为企业领导人的必要条件之一。除此而外,企业还需要一批管理会计专业人员,不断提高他们的科学文化水平和业务素质,才可以使管理会计在企业中得到有效的应用和推广。 ③及时总结成功经验。 管理会计能否在实践中得到有效推广和运用,在很大程度上取决于如何及时地将成功加以科学系统地总结、归纳、提炼、给以指导,予以推广。只有通过有意识的指导和推动,广泛开展实例研究,使实用有效的方法很快得到认可、推广、应用,收到以点带面,普及推开的作用。 ④设置管理会计师,建立定期考评制度。 应选拔具有专业知识思路、战略眼光、敏锐的洞察力和判断力的人才作为企业决策支持系统的管理会计师。要选拔这类人才,必须建立对管理会计师的定期考评制度,促使有关人员不断学习,钻研与实践,不断提高自身综合素质。使一批既有较高理论水平,又有一定实践经验,符合条件的人员参加全国统一考试,取得资格后,聘为企业的高级管理人员,参加企业决策与管理。 ⑤着力开发管理会计软件,使管理会计逐步向电算化方向发展。 要运用计算分析方法,采用计算机可保证运算结果的准确性,为管理会计人员提供精确、便捷的操作运算方法,减少大量工作量,把管理会计的工作程序、工作方式引入现代化管理操作,使管理会计准确、及时地提供企业预测、决策等方面的信息,满足企业管理的需要,充分发挥管理会计在企业中的作用。3管理会计领域亟需研究的问题及未来发展趋势 管理会计的应用与发展是近年来我国会计学界的关注热点之一。要进一步推进管理会计的理论建设和实际运用,下列一些问题应该进行深入研究。 (1)管理会计的理论基础。 关于管理会计的性质,尽管国内的教科书普遍认为其是一门边缘学科,但这种边缘性的具体体现往往缺乏充分的说明,即使涉及到一些相关学科,也多半限于对这些学科内容本身的介绍,至于这些学科与管理会计的结合则还显得比较勉强。因此,深入研究管理会计的理论基础,并广泛吸纳诸如代理人理论、信息经济学、组织理论和行为科学等理论体系的精粹,对我国管理会计的理论建设与实务发展具有重要意义。 (2)管理会计的目标与特点。 在现代市场经济条件下,企业的经营管理目标日益从追求短期利润最大化转向寻求所有者长期利益最大化。经营管理目标的变化,对企业内部管理势必提出更高的要求。与此相应地,企业管理会计的目标必须能体现企业在长期经营中最佳使用经济资源的要求。这种管理会计目标的新思维在不同的社会经济环境下既具有普遍意义,又可能呈现不同的特征。在我国目前的社会经济状况下,管理会计目标如何定位,又如何实现这一目标,是需要深入研究的又一课题。 (3)管理会计的环境因素。 会计理论中对影响财务会计发展因素的研究,应该说是相当充分的,而对制约管理会计的环境因素的研究则明显不足。研究管理会计的环境因素,既要研究管理会计的技术、方法如何适应企业环境的要求,更要研究如何随着企业经营方式和管理方式的改变而重新设计管理会计系统,还要研究如何创立良好的企业环境来进一步运用管理会计。 (4)管理会计信息的使用者。 按传统的观点,管理会计信息主要是提供给企业内部管理人员使用。但事实上并非完全如此。一个突出例子是现金流量表,早先无非是一张企业内部报表,发展到今天已被普遍要求向社会公开。近年来,现实经济社会的发展使人们对管理会计又提出了许多新的要求。例如:①公司财务预测的公开报告。由于社会公众对上市公司财务预测的日益重视,要求其发布相关的财务预测信息。②内部控制报告。内部控制本来纯属于内部管理范畴,现在也要求管理部门和审计人员提供关于内部控制的报告。信息使用对象的扩大,拓展了管理会计的工作领域,也增加了管理会计人员的责任。研究管理会计信息使用对象的问题,既出于实务的需要,也有助于对管理会计规范化等理论问题作出新的思考。 (5)管理会计的方法和手段。 近年来在西方管理会计领域,一方面是新的方法层出不穷,如作业成本制(ABC) 、限制理论(TOC) 、及时制(J IT) 、价值链分析、杆竿制度、改善成本法、倒流成本法等等; 另一方面,传统方法也在不断地更新和完善。此外,管理会计的手段也有显著的变化,其主要标志是计算机的广泛运用,有效地解决了管理会计工作的效率问题。 (6)管理会计人员的职业化。 应该看到,近年来我国企业界对管理会计作用的认识日益提高,但实际实行的情况却并不理想。原因固然很多,而与缺乏管理会计专门人才不能不说有极大关系。多年来,学术界一直在呼吁,我国应设立类似国际上许多国家或地区那样的管理会计师制度,使管理会计人员职业化。 (7)管理会计的组织工作。 第一,财会机构的设置。现在我国企业中财会机构的职能庞杂,已有许多学者提出会计与财务机构分设的意见。但即使会计与财务机构分立后,会计机构内部如何分工也还值得探索。有的企业已经尝试独立设置管理会计部门,其职责包括制定和协调年度预算、编制长期规划、进行预测和决策分析、组织成本控制和考评责任业绩等。第二,管理基础和技术条件的保障。如怎样广泛采用及时制、引进新的全面质量管理方法、培养多技能的工人、推行电脑辅助设计和辅助制造、建立弹性制造系统等,使管理会计实务有更坚实的工作基础。第三,会计手段的保障。这又包括两个需要研究实施的问题: 一是会计、财务管理技术的改良,如实时数据系统的建立。二是管理会计的电算化,我国目前的会计电算化工作基本上还是以事后会计核算为主,如何将会计核算系统产生的大量信息,通过计算机自动用于企业的财务分析、财务预测、投资决策等方面,是企业界的迫切要求,也是会计电算化深入发展的必然趋势。 参考文献 [1]王跃堂.会计政策选择与经济动机——基于沪深股市的实证研究[J].会计研究,2000,(12). [2]聂桢.略论战略管理会计与传统管理会计[J].上海会计,1999,(1). [3]高雅莉,蔡元萍.试论管理会计在企业管理中的应用[J].商业研究,1999,(2).