中小企业内部审计问题研究论文

中小企业内部会计控制论文范文

一、中小企业内部会计控制存在中的问题

(一）管理者对内部会计控制认识薄弱

由于中小企业组织结构简单，经营权与所有权高度集中，个别管理人员认为在中小企业没有必要建立内部会计控制。同时，出于节约人工成本考虑，不易建立完备的内部会计控制岗位。

(二）中小企业内部会计控制的审计职能弱化

目前我国很多中小企业的内部审计机构并不健全，有的中小企业对内部审计不够重视，忽视财务内部稽核和内部审计的作用。目前，不少中小企业没有设置内审机构，即使设置了内审机构，其职能也被严重弱化，有些中小企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计及在形式上就缺乏应有的独立性。

(三）会计基础管理工作薄弱

目前中小企业会计基础管理水平不一致，普遍出现会计机构设置不健全、会计人员配备不合理、岗位责任不明晰、会计交接手续不规范；另外，一些重要会计政策不明晰，账务处理程序不严格遵循一贯性原则；会计科目、会计帐簿记录不规范；成本费用核算不准确；会计档案管理不规范；财务报告不完善等等会计基础工作的不规范不仅影响会计秩序的正常运行，也会带来会计信息的失真，对中小企业经营管理和内部控制产生消极影响。

(四）中小企业内部会计控制信息系统相对滞后

随着信息技术时代的到来，会计信息系统在中小企业中的运用与发展也越来越普及。信息系统在现代中小企业中占有十分重要的地位，中小企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，有的中小企业存在着技术弱点，某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的；有的则没有及时升级和更新。中小企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。

二、中小企业内部会计控制存在问题的原因分析

(一）缺乏适合中国国情的中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式

目前，我国也有相当一部分中小企业建立了内部会计控制，但是它们没有能够根据中小企业的实际情况来设置内部会计控制，而是照搬照抄了大公司的内控制度。同时他们又没有针对本中小企业管理中最薄弱的环节，针对中小企业容易出现错误的细节，制定中小企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点亦不明确，或关键控制点出现死角。

(二）管理者风险意识差

随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中遇到的不确定因素越来越多，也越来越复杂，相应增加了中小企业的经营风险和财务风险。而中小企业对形势和市场却认识不足，有些更是过于自信与乐观以及想当然的盲目扩张，其风险意识并未提高到一定程度。所以当风险来临时，没有相应的风险防范机制有效地发现风险、化解风险，只是家庭中比较有权威的人员内部商量决定处理办法，整个过程没有科学依据和有效的技术支撑，单凭中小企业家的经验。

(三）缺乏对内部会计控制制度实施情况的监督与考核

为了保证中小企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，中小企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看中小企业内部会控制制度是否得到有效遵循，执行中出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。但是中小企业并没有对执行情况进行检查，导致一些管理者视制度与规则为摆设，在管理决策中表现为主观性、随意性、盲目性，甚至营私舞弊，从而导致内控得不到保障。

三、中小企业内部会计控制问题的应对措施

(一）加强中小企业所有者和员工对内部会计控制的认识中小企业所有者在建立有效的控制环境中起着关键的作 用 。因此必须要增强中小企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的'认识，并让他们自觉接受监督。另外要提高员工素质和对内部会计控制认识的水平，中小企业应结合实际情况建立切实可行的员工培训机制，通过培训使员工明确内部会计控制的重要性和员工自身的重要性并养成了良好的工作习惯，逐步提高自身各种素质。

(二）加强中小企业的内部审计，重塑内部审计控制程序内部审计是会计内部控制的重要环节，它是内部控制一个组成部分。 中小企业内部设置的审计部门，应当明确其职责目标，使其保持充分的独立性，保持应有的专业怀疑和判断能力。在对中小企业内部控制制度的监督和评估过程中，可以及时发现内部控制是否被执行，发现执行过程中的漏洞和隐患，针对出现的新问题和新情况，对薄弱环节进行修正或改进，从而帮助中小企业完善内部会计控制制度，更有效地实现预期控制目标。

(三）加强会计基础规范化管理 会计基础工作是会计工作的基本环节，也是中小企业管理工作的重要基础。 强化会计基础规范化管理，对规范会计行为，提高经济效益，提高会计人员素质和提高会计工作水平等都有着极为重要的作用，这需要监管部门和中小企业齐抓共管。首先中小企业应根据企业规模的大小，业务的繁简合理设置会计机构合理分工，明确经济责任。其次努力提高会计人员的业务技术和职业道德水平，提高财务人员的业务素质。

(四）强化中小企业信息系统的安全性 强大完善的信息系统可以为中小企业的内部控制制度提供全面的财务数据，充分反映中小企业的日常业务和销售情况。 通过信息系统的分析与复核可以很容易发现财务数据舞弊的现象，及时避免风险的发生。同时完善的信息系统也让想盗取和篡改中小企业数据的不法分子没有可乘之机。

中小企业必须从本中小企业的实际出发，根据中小企业的实际情况和需要，努力寻找适合本中小企业的内部控制措施，并加以灵活创新高效运用，才能充分发挥内部会计控制的积极作用，让中小企业立于不败之地。

摘要：中小企业是我国企业生态系统中最具活力的生力军，但我国中小企业普遍管理水平低下，基础管理薄弱，企业内部控制建设相对落后。近年来内部审计最重要的理念创新，就是强调内部审计是控制系统。因此要充分利用内部审计的功能，加强中小企业内部控制制度建设，有效推动中小企业现代化建设。关键词：内部审计 完善 中小企业 内部控制 0 引言 近年来，我国中小企业发展迅速，已逐步成为国民经济增长中的重要支柱，其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出。但是，中小企业普遍存在着所有权与经营权不分离、组织结构简单、业务性质比较单一、会计机构设置不规范等现象，如何充分有效利用内部审计的独特功能，大力推行中小企业内部控制制度建设，从理论与实践上探索中小企业企业治理与内部控制建设方案，既可以优化企业治理与内部控制建设环境，又可以解决中小企业不重视企业治理和管理的局面。因此，进行中小企业企业治理与内部控制理论与实务的研究，促进其持续发展，提高其经营绩效，对于实现整个社会效率的提高具有持久的意义。 1 中小企业是促进社会生产力发展的重要力量 近年来，我国中小企业的数量已超过4200万户，中小企业和非公有制经济保持了良好的发展势头，在繁荣经济、增加就业、推动创新和催生产业中发挥的作用越来越大，已成为促进社会建设的重要力量。一是对经济增长的贡献越来越大，我国中小企业约占企业总数的99%，所创造的最终产品和服务的价值占全国GDP的58.5%，缴纳税金占全国的50.2%。二是成为扩大就业的主渠道。自1978年起，从中国农村地区转移出来2.3亿劳动力主要是中小企业吸收的。下岗职工和高校毕业生大都被中小企业吸纳，4200多万户中小企业共吸纳了75%的城镇就业人员和75%以上农村转移出来的劳动力，为确保社会稳定起到了至关重要的作用。三是逐步成为技术创新的生力军。有15万家科技型中小企业，他们创造的专利占66%，技术创新占75%，新产品占82%，新技术占75%。四是中小企业技术创新活力强，促进了产业结构调整和优化升级，并为大型企业提供配套服务及分工协作做出了重要贡献。五是在开拓市场、推动对外合作中的作用日益增强。中国企业出口总额的68%是由中小企业创造的。 2 中小企业内部控制制度建设的现状 内部控制是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。它作为现代企业管理的一个重要组成部分，是企业内部各种形式管理控制的总称，大量管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱，内部控制已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。 纵观我国中小企业内部控制制度建设，由于中小型企业产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使其管理缺乏内部控制的观念，或将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，减少了实现企业经营目标的保障。当今我国中小型企业在内部控制制度建设方面存在以下两方面亟待解决的问题：一是治理机制不够科学，没有很好的内控环境；二是内部控制制度不尽完善或者得不到有效实施。 3 内部审计在中小企业内部控制制度建设中的作用 3.1 内部审计是完善公司治理机制的重要内容 内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性；反之，若没有科学有效的公司治理结构，无论设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难有好的效果。其次，公司治理中一些内容也属于内部控制，如组织规划控制实际上就包括两个层面：一是公司内部治理结构即股东大会、董事会、监事会、经理等之间的组织规划，二是经理领导的内部管理机构、岗位和人员之间的组织规划。前一个层次实际上是公司治理问题。因此，内部控制与公司治理内容上有一些重合的地方。 规范的企业治理结构，关键要看董事会能否充分发挥作用。但在多数中小企业中法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，多数中小企业的董事长和总经理由一人兼任，由此可见，董事会在很大程度上掌握在内部人手中。应该作为所有者产权代表的董事会，既不能充当企业所有者的代言人和“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行有效监督。这种责权不分的企业治理结构，导致所有者对经营者不能实施控制，作为代表公司股东的控制主体—董事会也就形同虚设。 企业治理中应明确划分股东大会、董事会和经理层的权、责、利，通过有效的约束机制减少或消除内部人员控制行为，从制度和程序上使各层次的组织均拥有不同的权限，相互制衡，保证层层控制企业的生产经营活动，保证企业正确地进行经营决策和经营计划的实施，才能使内部人员的行为遵循规范，为企业内部控制的有效实施提供根本保障。 一般而言，内部审计要满足以下需求：股东和股东大会代表机构对公司经营状况的了解，以防范决策风险；管理层对管理、控制薄弱环节的客观反映，以规避经营风险；外部审计和监管机构对公司内部控制状况的评估，以减小投资风险。可见，在补充与加强内部监督的同时，内部审计可以弥补外部审计在实现公司治理功能方面的不足。 3.2 内部审计是完善内部控制最为经济的选择 任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。内审部门作为企业的一个部门，一方面它熟悉企业的实际情况，另一方面它自身的监督、评价、控制和咨询职能，使得中小企业充分发挥内审部门的作用、不断完善内部控制制度构成了内控效果与内控成本的最为合理的结构比例。 3.3 内部审计的独立性有助于内部控制的完善 内部审计是增加组织价值和改善组织运营独立、客观的保证和咨询活动。它以系统、专业的方法对风险管理、控制及治理过程有效性进行评价，改善和帮助组织实现其目标。内部审计也是企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。内部审计真正发挥监督、评价、控制、咨询职能，取决于内部审计的独立性。只有当内审机构具有独立审计活动的良好组织地位，它才能够确保审计范围的广泛性、审计行为不受限制、审计意见或决定得到实施、审计建议得到适当采纳。 内部审计人员不得承担经营管理责任，不能参与内部控制系统的设计、安装和执行，而只应承担与检查、评价和建议相关的审计责任。 内部审计作为内控系统监督评审的一部分，应在企业的董事会设立内部审计机构，内部审计直接对董事会负责，其主要职责是查错防弊，做到监督与服务并重，帮助管理当局对内控系统进行有效和全面的内部审计，监督内部控制的程序和执行的有效性。 3.4 内部审计是实现内部控制的关键要素 内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其工作主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，例如检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到等等。另外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。应该说，在中小企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用正显得越来越重要。总的来说，可以分为以下几点： 3.4.1 评价和评估企业的内部控制系统 健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估内容主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。 3.4.1.1 测试评价内部控制系统的健全性 健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。通过对这些测试资料的分析，来评价控制系统的健全程度。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。 企业内控制度是否健全取决于多方面的因素，例如，内部控制应当符合国家的有关法律、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持和确保不相容职务互相分离，相互制约、相互监督。 内部审计人员可以通过在企业内部收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用调查表法或记述法等审计方法，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。 3.4.1.2 测试评价内部控制系统的遵循性 内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度，哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。 3.4.1.3 测试评价内部控制系统的有效性 有效性测试主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的测试评价是内审工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。要正确评价内部控制系统的有效性，内部审计人员除了在财务领域对会计报表、账本、凭证及相关资料予以查证监督，还应对企业的管理和经营领域投入更多的热心与关注。 3.4.2 提出审计建议，监督建议落实情况 通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，指出深层次原因及解决问题的办法，并主动找相关部门协商，使之具体化、可操作，最终形成有建设性意见的内部控制审计报告，提交管理层，并监督其整改落实情况，有效加强内控制度的建设。 中小企业为国民经济及社会稳定、和谐做出了卓越的贡献，如何使中小企业走得更远、走得更好，成为许多人关注、研究的方向。作为一名内审人员，我以审计人的眼光看到中小企业立于不败之地的关键在于以“法制”代替“人治”，只有这样，才能使企业领导层从繁琐的日常事务中解脱出来，将更多的精力投入到企业发展的大事中去，因此，内部控制制度的建立和执行就尤为重要，而内部控制力度的大小，控制效果的优劣，检验的标准和手段主要通过内部审计测试来完成，内部审计始终充当着发现内部控制制度缺点的重要角色，充当着内部控制制度的测试者、监督者和信息反馈者。内部控制与内部审计的互动共进，是公司治理创新的“助推器”。公司治理在发展中不断创新，内部控制与内部审计的互动共进，成为公司治理不断有效完善的“推动器”，两者的互动共进不仅在公司治理中发挥出重要的作用，而且为公司治理注入新了的活力，有助于及早发现公司治理的潜在风险。内部审计通过对内部控制有效性的评价，不但揭露和制约各种不道德和不规范的行为，防止给公司造成各种不良后果，同时也能及早发现有待于治理的重点风险区域，防患于未然，丰富公司治理的内涵，有助于促进控制系统的改进完善。通过两者互动共进可以发现控制系统中存在的薄弱环节，揭示公司治理存在的潜在风险，提出可行的改进意见和方案，使控制系统更为有效的运行。参考文献：[1]程新生.《会计研究》2004年第4期《企业治理，内部控制，组织结构互动关系研究》.[2]韩玲.《国有资产管理》2009年第3期《积极应对金融危机给中小企业带来的冲击和影响》.[3]李连华.《会计研究》2005年第2期《企业治理结构与内部控制的连接与互动》.[4]彭成洪.《中国审计》2009年第10期《如何发挥审计报告的建设性作用》.[5]杨有红，胡燕.《会计研究》2004年第10期《试论企业治理与内部控制的对接》.

近年来我国企业内部审计工作有了很大发展,但是,我们也应清醒地看到,当前企业内部审计工作还存在着许多矛盾和不足,这严重影响着我国企业的现代化管理水平和参与国际市场竞争的能力。因此,进一步规范、加强和完善企业集团内部审计工作是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。 一、企业集团内部审计工作中存在的问题 1.内部审计机构设置不尽合理,审计独立性很难发挥。企业内部审计作用的发挥取决于集团管理层的重视程度。目前有的企业没有设置独立的内部审计机构,有些企业设置不合理,将内部审计并入其他职能部门,缺乏实质上的独立性,难以真正发挥监督职能。因此,内部审计很难站在客观、公允的立场上。不能保证内部审计机构和人员在组织上的独立性及其业务工作中的自主性和权威性,就不能保证内部审计职能的正常发挥。 2.“双重化”管理体制,使独立、客观审计的原则难以得到体现。现行集团公司内部审计工作大多是根据本集团的制度规定,一方面向同级领导负责,另一方面向上级审计部门负责。在这种双重管理体制下,内部审计人员本身的任用、提拔和工资福利待遇等切身利益与本单位利益息息相关,从局部利益出发,内部审计工作往往受到本单位和有关职能部门的干预,内部审计效益与本集团整体利益存在着难以调和的矛盾,使内部审计独立、客观审计的原则难以得到体现。 3.内部审计人员的素质有待进一步提高。内部审计职业要求不但专业知识要强,而且需要具备较全面的知识和技能。内部审计人员既要懂得会计、审计的专业知识,又要精通企业管理、计算机技术、相关行业的业务流程和人际关系沟通技巧等,还要有良好的职业道德修养,坚持原则、秉公办事的品质。而我们现有的审计人员基本上都是财务人员转型,对经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少。现代企业已经走向网络化、信息化,对内部审计人员也就提出了更高的要求,建立一支高素质的内部审计队伍已势在必行。 4.内部审计实施中存在一定困难。在实际工作中,集团公司内部审计以企业集团名义进行,被审计单位虽然不会设置各种障碍阻止审计人员的查证、取证,但也存在拖延提供资料、资料提供不全或应付了事的情况。虽然这些困难有被审计单位主观上对内部审计认识的模糊造成的,但更主要的是被审计单位唯恐违规违纪行为被查出而采取的抵制行为。基层单位目前因机构设置限制,很多未设专职审计机构及审计人员,工作的开展就更难。 论文内容摘自原创论文网yclunwen