风险导向审计模式的应用研究论文

［摘 要］随着社会经济的迅速发展,风险导向在审计界的应用,在提高审计效果的同时,还避免审计风险带来的经济损失。然而在实际应用中,风险导向的选择,需要结合我国经济市场的实际发展趋势,使其真正符合我国的审计模式。本文针对基于风险导向的审计模式初探这一问题做以下论述。 ［关键词］风险导向；审计模式；产生原因；理性思考 ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2012）31-0069-02 面对当前经济社会的迅速发展,在经济利益的诱惑下,审计职业界出现了前所未有的诚信危机,这一状况在很大程度上体现出社会公众与审计职业界间的矛盾已经发展到不可调和的地步。之所以会出现这一现象,深究其原因不难发现,在不完善的制度下,审计职业界将审计风险转移给了社会公众,面对社会客观环境的变化,本应审计人员承担的责任,却由公众承担,自然会引发危机。由此可见,针对当前我国审计界存在的问题,如何在提高审计资料的过程中,有效地控制审计风险,则成为当前审计界最受关注的问题。针对这一状况,笔者结合当前我国的审计模式,引入风险导向审计理念。对此,本文从以下几个方面出发,对这一理念做简要分析。 1 风险导向审计模式 面对当前市场经济的迅速发展,风险导向审计模式的实施,必须以审计风险评价为前提,同时结合着审计业务中存在的审计风险范围进行实施。在实际应用中,受相关因素的影响,导致审计风险至今无法落实到审计实务中,对审计结果有着直接影响。针对风险导向审计模式,主要包括以下几个方面。 1.1 控制风险导向审计 在这一观点中,其提出的审计风险并非广义上的审计风险。其核心原因在于在假设不存在相关内部控制的条件下,具体单独评估认定将存在很大的难度,并由此导致注册会计师在很大程度上忽略了固有风险的评估,或将其归纳到高水平风险中,无法真正发挥出评估的作用。针对这种状况,需要注册会计师能够结合着内部控制的实际实施状况,制订出科学、规范的审计 工作计划 ,将审计风险降到最低。与此同时,在整个固有风险的评估中,还应结合被审计单位的商业风险,但在整个评估过程中,商业风险并非评估的核心所在；其重点审计工作应放在被审计单位的控制风险评估上。顾名思义,控制风险水平的高低,将直接影响检查风险的大小,因而在整个被审计单位中有着极其重要的作用,需要单位负责人予以重视。 1.2 经营风险导向审计 在整个经营风险导向审计中,其风险主要是指被审计单位经营过程中存在的风险,也在一定程度上称之为风险基础。顾名思义,经营风险是指被审计单位在日常运行中,受经济条件或经营状况的约束,在实际发展中遇到的经济问题,如无法及时归还借款或无法达到投资人的期望值等风险。在该类型的风险审计中,主要以毕马威 1997 年在其研究报告《以战略系统观组织审计》中提出的BMP审计模式为代表,该模式在实际运行中,主要对企业的实际经营模式进行分析,这一分析过程既包括企业的外部经营环境,也包括内部的管理体制；然后结合分析结果,通过战略分析、经营环境分析、风险评估、业绩计量及持续提高等五个原则对整个企业的经营风险进行全面综合的分析,最后评价出财务报表上存在的实际风险。 1.3 诉讼风险导向审计 从此模式中不难看出,该观点将风险导向审计中的风险理解为诉讼风险。与之前两种审计模式不同的是,这种审计模式在实际实施中,基于其自身的特殊性,无法被人们正视倡导,然而在整个风险导向中,却又真实存在。在实际应用中,结合审计主体的行为动机及行为可以看出,被审计单位在很大程度上提出了攻击导向风险基础,其实施模型主要为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险×诉讼风险。诉讼风险是指已审会计报表存在审计主体未能察觉的因重要错报或漏报而导致的审计主体主动或被动承担法律责任的可能性。他认为这种模型考虑了审计主体的自利动机,指出发表不恰当意见是这种审计风险成立的必要不充分条件,承担法律责任的可能性才等价于审计风险。由于诉讼风险导向审计能够解释审计实务中存在的许多审计行为,因此也为我国一些学者所接受。 1.4 重大错报风险导向审计 该观点的风险导向审计主要以报表中存在的重大错误为基础,其审计风险=审计风险×重大错报风险×检查风险。在避免这一风险的审计中,需要注册会计师能够结合被审计单位的实际发展状况,认真仔细地对会计报表进行审核,同时还应依据被审计单位的实际管理,对报表中的每一项进行落实。结合当前最新发布的审计风险系列准则,将整个审计业务流程及审计程序分为以下三个方面：首先,注册会计师应及时准确地了解被审计单位的运行环境及内控制度,避免在财务评估中出现层次性错误；其次,在条件允许的情况下,进行风险控制测试,以便在风险出现时,能够及时地采取措施进行完善,避免风险的进一步扩大；最后,实质性测试,其主要目的在于检查认定层次中是否存在重大错报风险。 2 风险导向审计模式产生的原因 风险导向审计模式的出现,在符合经济社会发展趋势的同时,还在很大程度上提高了审计结果,将审计风险降到最低。风险导向审计模式产生的原因既包括根本原因,也包括直接原因,具体分析如下。 2.1 根本原因 在最初的审计活动中,其根本目的在于差错防弊,基于当时审计单位规模小、业务单一等特点,注册会计师能够对被审单位的实际账本进行一一核实,并由此出现了详细审计模式。随着经济市场的迅速发展,被审计单位的所有权与经营权在很大程度上无法形成统一的整体,投资者、经营者、债权人等利益都必须以审计过的会计信息为依据；再加上公司规模的不断扩大,也在很大程度上增加了详细审计的难度,导致审计过程中基础审计的出现。在整个基础审计中,审计人员依据自身的经验对被审计单位的账本进行抽样,在很大程度上具备一定的随意性与盲目性,很容易出现审计失败的现象。随着时间的推移,审计师在实践中总结出全面有效的内部控制。内控制度的实施,能够有效地保证被审计单位会计信息的准确性,同时审计人员可以结合内部控制的评审结果来确定审计抽样的重点与范围,在很大程度上提高了审计结果的准确性。然而在实际应用中,这一模式的实施,在很大程度上过于依赖内控制度,因而在一定程度上忽略了其他引发因素。