整合分析论文发表

关于企业内部控制审计和财务报表审计整合的研究论文

1 企业内控审计与报表审计两者之间的区别与联系

“整合审计”概念的提出给国内大部分企业带来了经济与技术方面的巨大考验，但与此同时，也使得愈来愈多的企业更加关注并重视审计建设，从而起到引导国内企管理念变革、推动企管向更先进方向发展的积极效应。所以，要想试行整合审计，就要做好内控审计与报表审计两者之间关联性分析的基本功，才能有的放矢地完成两者的有机融合。

1.1 内控审计与报表审计的主要区别

1.1.1 审计目标和对象不同

内控审计强调的是对企业经营运作有重大影响的事项的审计与监督，而财务报表审计则将其目标定位于对企业财务报告的有效性分析与审计，进而形成财务报告审计机制，故两者的审计目标与审计对象存在差异。

1.1.2 测试范围和目的不同

内控审计需要对企业内控的设计及运行进行全面测试，故涉及范围较大，样本容量及涉及内容也较多。而报表审计则相反，其一般只选取对企业列报的财务报表有重大影响的关键事项，进而寻找可靠数据指标以形成审计意见，故其测试的范围、样本量和内容都相对较小。

1.1.3 评价深度和准确度不同

内控审计除需对内控有效性发表审计意见外，还需要对审计过程中注意到的重大内控缺陷予以披露并对现存问题进行严格区分，从而形成精准的分析与评估，故对内审深度要求较高。而财务报表审计只是为了给后续实质性内控审计工作提供相应依据，所以，只需在做出必要分析的前提下，判断出它对内控有效性的实质影响即可，因而评价结论在准确度与深度上要求略低。

1.2 内控审计与报表审计的主要联系

谈到两者的联系，具体表现为两者在审计业务类型、风险导向理念、审计操作流程与方法等多方面体现出的一致性。毕竟，无论是基于何种指标的审计，其运用的审计理论都应具有高度适用性，另外，财务报表审计首先是针对企业所处的经济、政治及自身行业特色，并依据审计风险模型对企业现行报表数据进行评估，获取审计证据;而内控审计也是基于企业风险导向理念，特定领域存在缺陷的风险程度越高，审计关注则越多，再加上内控的日常审计主要是侧重于财务报表的审计，因此，两者在审计视角的确认等方面联系颇为密切。

2 整合审计可行性分析

虽然内控审计与财务报表审计存在差异，但两者在审计目标和技术操作上却存在相似之处，因此，实现两者的整合审计十分可行。

2.1 整合审计具有理论基础

企业内控审计与财务报表审计的最终服务对象都是财务信息的使用者，即涵盖股东、债权人、监管部门等在内的各方人员，同时两者的最终目的也都是为了通过提高他们对企业公布信息的信赖程度而维护和提高企业信息受众的整体利益，所以，两种审计在审计方法存在共性，在审计流程上亦有重叠。审计共性为整合审计提供了理论基础，因此，理论上的可行将推动整合审计的发展。

2.2 整合审计具有实践基础

现阶段，部分企业实行两种审计并行，这势必要增加企业的审计成本，而将审计过程进行整合，终将大大削减像审计证据收集、整体情况了解等这些基础且重要的工作所需的人力、物力等各项耗费，对企业与事务所双方都将是利好消息。除了实现资源共享必然会节约时间成本外，双方资源的机会成本也大大提高，所以，有效降低审计成本为整合审计进一步实践提供良好基础。

2.3 整合审计具有智力支持

随着审计工作的深入落实及对企业的卓越贡献，使得“审计”一词深入人心，再加上国内注册会计师行业逐步壮大，高精尖审计人才辈出，也为行业的进一步发展添砖加瓦。然而，在市场竞争日趋白热化的情形下，分秒必争的从业心态也不容忽视，注会行业应拓宽自身从业范围，推陈出新，提升审计工作综合效率，因此，整合审计在人才储备方面应十分充足。此外，整合审计也并没有忽略注会独立性的体现，由于事务所和注册会计师本身都会对两个出具的审计意见负责，所以，根本不存在以一方面业务为主导倾向而甘愿牺牲另一方面审计业务的客观问题，这不仅体现了审计的.特性，也迎合了企业的审计诉求。

3 企业整合审计协同机制构建

现阶段，整合审计构建与落实还需多方共同协作，才能铺平整合审计的前进道路，进而以此带动业务本身、行业本身及企业等多方的共同进步与长足发展。

3.1 构建执行规范与操作指南

目前，整合审计备受青睐，但现行整合审计却没有与之配套的专项指引与具体规范加以指导，使其在实际操作与实施中，仅存概括性总体要求及简易操作方法，从而呈现出一种重理念轻实际的现实问题。因此，要想使整合审计能够长久发展，亟须尽快出台针对整合审计计划、实施、程序等方方面面的细化指引、规范及操作方案，甚至还要依据不同行业制定不同的执行指南，以更好地服务于会计师事务所的审计工作。

3.2 进一步加强注会素质建设

注册会计师是新型整合审计的主要执行者，其职业判断可谓是贯穿于整个审计过程的始终，故审计质量的优劣与注册会计师的职业素养与操守有着紧密联系。一般而言，国内大型会计师事务所在企业进行整合审计时常采用分组合作方式，这就对一个注册会计师的整体审计能力提出了新的要求。另外，不可否认的是，企业有些涉及商业机密方面的审计结果不便对外报告，故一些审计师在审计过程中也表现得只是走走过场，未能深入考察，这些做法都无法满足整合审计的要求。由此可见，目前事务所还缺乏整合审计方面的注册会计师，因此，未来的人才吸纳应多注意两种审计人才的平衡，才能帮助注会行业实现良好发展。

3.3 精细区分审计界限与范畴

在企业条件允许的情况下，愿意分别聘请不同审计人员对内控与财务报表进行单独审计是非常奏效的，但前述也提到过这个问题，如若这样进行将会大大加重企业成本负担。鉴于成本效益原则，企业也应综合考量，采用整合审计方式进行两者的协同审计。这里有一点值得强调：就是在整合审计过程中需明确审计界限并保证双方彼此的独立性，同时，为了防止审计人员审计时的主观臆断，应明令禁止其直接引用报表审计的证据或结论，也只有这样才能真正划清财务报表与非财务报告两者之间的审计范畴与涉及的审计界限。

3.4 构建沟通协调的合作氛围

为了更好地完成整合审计工作，在执行过程中可要求企业与审计单位之间各司其职，并强化双方及时而全面地沟通与协调的机制。具体地，企业应在保持彼此独立性的前提下，积极配合审计工作，主动提供审计依据;同时，审计人员也应随时与企业相关部门沟通，避免闭门造车和主观倾向作祟，这样一来可使双方都能够更加积极、认真对待审计工作，二来也能使注会提出的建设性意见很快落实与反馈，从而促进企业整改。

3.5 大力加强企业信息化管控

处在科技迅猛发展的时代，企业已逐步实现了财务电算化，但信息化步伐却在审计应用上停滞不前。注会在内控审计时，需综合考察其设计与执行的贯彻一致性及合理性，设计的合理性可通过企业章程进行预判，但执行一贯性判断却存在困难。如若企业引进ERP系统就可对企业内控相关业务流、审批流及人员权限进行事先设定，以保证内控执行的一贯性，从而使注会在整合审计工作中的难度大为降低，同时信息化管控也为整合审计的资料提取等工作相应缩短了时间，提升了工作效率，进而达到整合审计的总体目标。

4 企业整合审计执行着力点

整合审计可通过内控与财务报表两种审计间的相互利用与彼此验证降低了审计风险，并借着二者优势使审计质量大大提升。但审计人员在使用共享信息时应保持高度警惕，不可盲目借鉴，否则可能会造成某项存在错误的审计影响性放大与延续，进而导致结论偏颇。故整合审计应保持高度的机动灵活性，每一步骤的继续推进均需大量的职业判断，才能切实保障审计的质量提升。

4.1 计划阶段

在审计计划阶段，风评、规模、工作量及协作程度等都应被看作是开展整合审计初始计划的关键因素，需重点考虑。另外，审计总体策略与具体方案也应在这一环节加以制定，主要包括审计范围、方向、时间及具体步骤等，才能保证环环相扣的连续性工作的信息聚集与分析判断，并对所有环节中可能出现的缺陷进行及时修正，以保证审计计划的顺利施行。

4.2 执行阶段

在审计过程中，为了确保内控审计与报表审计同等重要，应先对企业内控环境加以评估和判断，以识别出重要信息，据此了解错报来源。当然，对企业整合审计还应以内控审计要求为蓝本，在研究内控制度前提下，对企业内控流程进行精心设计，以保证审计工作的运行更加有效。

4.3 评价阶段

大量实例表明，现阶段的注册会计师对报表审计关注度较高。而关于企业内部控制审计，国家已在相关文件中规定了现代企业内部控制普遍存在缺陷的类型，即为设计与运行缺陷，并按影响程度具体细化为重大缺陷、重要缺陷与一般缺陷等，所以，审计人员在此方面可能发挥的主观作用较小。而在整合审计评价阶段，需发挥人为主观作用对各项缺陷进行严格评价，以便最大限度地规避缺陷和连锁效应的恶性循环。

4.4 报告阶段

报告阶段的注会要借助职业能力对整个审计阶段做出结果判断，并最终形成报告报出。当然，注册会计师在出具审计报告时，应综合考量企业的客观情况，如审计范围受限，审计时间仓促等，皆会造成审计判断的客观性部分失效，所以，事务所应根据内控及财务报表的报告服务对象差异单独出具审计报告，进而体现整合审计的协同与独立。

国内的整合审计虽起步较晚，但它能够促进内控审计的长效健康发展，使财务报表与内控审计质量得到双重提升，并能够促使注会行业职业能力和企业内控水平的整体提高，故相信实现整合审计，便可以促使国内企业的管理水平迅速提高，最终实现企业与事务所之间的协作双赢。

关于运用概念整合理论分析旧词重组现象论文

【论文关键词】旧词重组现象 概念整合理论 应用

【论文摘要】20世纪80年代中期，GillesFauconnier提出的心理空间框架理论，90年代中期，心理空间理论在语言学家们不断的探索研究中得以继续发展，形成概念整合理论。本文从概念整合的角度重点分析以成语或固定短语为基础改编而成的带有讽刺意味的新词

所谓概念整合，即将认知模式融进心理空间的一套操作，也就是划分说话人的指示陈述。在Fauconnier的模式中，心理空间是说话人观测到、想象出以及所记住的一个特定情节的实体与联系的部分表现。它包括指示谈话中各个实体的成分和指示成分间联系的框架。说话人构建各个空间，将由谈话激发的信息划分开来，变为一系列的简单认知模式。与此同时，各个空间之间的联系表现出各成分间的联系并映射出它们在其他空间中的对应部分。这样，一个较为复杂的情节就被一系列的心理空间及它们之间的联系表示出来了。认知语义学将语言看作是识解概念内容的工具，语言符号帮助说话人把语言信息、背景知识和上下文结合起来，明确地表达出全部的话语意义。

1旧词重组现象

成语是中国传统文化的瑰宝，由于成语已成为我们生活中不可或缺的一部分，以至于我们在使用成语时无须考虑它的出处及由来。与此同时，汉语中还有许多固定短语，它们的历史虽不长，但因言简意赅，结构紧凑而被广泛地使用。其中颇具代表性的有“人民公仆”，“繁荣昌盛”，“久经考验”，“有理走遍天下，无理寸步难行”等。在成语和固定短语的基础上，形成了三种不同类型的旧词重组：其一，众多成语纷纷被商家利用成为新的促销手段。于是“刻不容缓”成了“咳不容缓”，“有志之士”成了“有痔之士”，“默默无闻”成了“默默无蚊”。由于这种广告唤起了我们对于成语的背景知识而给我们留下了深刻的印象。其二，以成语或固定短语为基础做修改，形成的新词语往往带有讽刺的效果。例如：将“人民公仆”改为“人民供仆”，将“白手起家”改为“白收起家”。这种修改变动不大，通常又以同音词作为替换的部分，往往是结合上下文和说话人的意图才能理解。其三，随着社会的发展，一些非本土的词汇出现在我们的语言中。过去我们把饮酒聊天品小菜的地方称为“酒店””或“酒馆”。现在时髦的词是“酒吧”。以这种方式，“网吧”，“茶吧”和“氧吧”的说法也流行起来。目前这一系列词语已被正式命名为“吧文化”。

2概念整合理论在分析词语意义中的应用

概念整合空间的原型包括四个空间：来源空间，目标空间，通有空间和整合空间。

输入空间之间的局部配对联系有许多种：框架中结构与角色的联系；身份，转变或表现的联系；隐喻联系等等。所谓跨空间的映射，就是来自两个或多个输入心理空间的结构被投射到一个新的空间上去，这也就是空间的整合。了表述得更加清楚，试以汉语中固定短语“有理走遍天下，无理寸步难行”为例阐述整个映射过程。来源空间包括“天下”、“寸步”两个较为具体的基本成分。更加抽象的通有空间包括两幅场景：一幅是一个人可以走遍天下，另一幅是一个人寸步难行。通有空间又映射出一系列的特定的目的空间；在这个具体例子所设定的特殊环境下，我们将重新审视“有理走遍天下，无理寸步难行”。结果我们发现两个人境遇不同的原因在于目的空间中一方有“理”，另一方没“理”。最后整合空间依照通有空间的框架结构，从来源空间及目的空间中汲取更多有用信息。整合空间的构建要经历三个过程。在整合空间里，我们发现这一成语并不是在描述两个面对境遇不同的人，而是在劝导我们遵从道理。如果我们讲理，我们就能走遍天下；如果我们不按理行事就会变得寸步难行了。这时，成语的当事人变为面对两种选择的一个人了。这种整合空间内输入成分的熔合称之为“合成”。在接下来的“完善”过程中，我们又分析出它的对仗结构和对比关系。最后，在“扩展”过程中，丰富的想象力将帮助我们就这一成语得出更精确。“走遍天下”不需要按字面理解为“走遍世界的各个地方”，理解为“无论做什么事都顺利”会更为恰当。同样的，“寸步难行”也不需要理解为“在原始位置上不能做任何移动”，理解为“做什么事都四处碰壁”反而更有利于我们的理解。以上的分析看上去已经精确完备，但我们又应怎样解释由“有理走遍天下，无理寸步难行”重组而成的新名词“有礼走遍天下，无礼寸步难行”呢?我们在分析“有理走遍天下，无理寸步难行”时，只需反复思量考虑词语本身。但在识解“有礼走遍天下，无礼寸步难行”的组成和结构时，则需要我们弄清前因后果，作出更为细致准确的分析。首先，当我们第一眼看见这一新名词时，头脑中立刻闪现“有理走遍天下，无理寸步难行”。它们无论是在发音、结构还是在修辞上，继而整个映射过程也如出一辙。在整合空间中，我们已经得出“有理走遍天下，无理寸步难行”的理解。

同时，它又是激发出第二轮的概念整合的来源空间，也就是来源空间2。现在，社会上请客送礼之风日盛，于是新词语也在新的社会现象的刺激下应运而生。这就是“有礼走遍天下，无礼寸步难行”产生的社会原因。从下图中，我们可以看出整合空间与来源空间2之间有一个重合区域，这就是上文中提到的两者在发音、结构和修辞上的共通之处。除去重合区域，来源空间2中还存在由新的社会现象所刺激产生的新区域，在这里“理”变成了“礼”。接下来，抽象的通有空间2与通有空间一样，映射出类似的两个场景：一幅是一个人可以走遍天下，另一幅是一个人寸步难行。然后，通有空间2又映射出一系列的特定的目标空间2，例如：“如果一个人带上礼物，他就可以走遍天下；没有礼物，他就只能寸步难行了”；又或者“如果一个人彬彬有礼，就能走遍天下；如果他粗鲁无礼，就只能寸步难行了”。但在此具体环境下，当我们把“有礼走遍天下，无礼寸步难行”的字面意思与今天的歪风邪气一结合，理解这一新词语就非常简单了。它无非就是影射当前一些人靠请客送礼、贿赂上级而使自己获益。在整合空间内，“合成”、“完善”、“扩展”等一系列的程序又将有条不紊地进行下去。在“合成”中，我们将再次把面对不同境遇的两个人融合成一个人在不同情况下作出的不同选择。面对这种不良的社会习气，是随波逐流，还是洁身自好，远离社会的黑暗面呢?在“完善”步骤中，我们又分析出它与“有理走遍天下，无理寸步难行”的结构一样，存在对仗结构和对比关系。虽然二者结构相似，但后者却给我们留下更为深刻的'印象，原因在于它不仅从传统成语中汲取精华，还与新出现的社会现象密切相关。最后的“扩展”过程帮助我们得出更精确的阐述。透过其字面意思，我们将它理解为：如果你有力所不能及的事要做，同上级或有关部门的人拉关系是条时下流行的“有效”途径，如果你的“真诚”与“慷慨”得到肯定，那么他们必定会助你一臂之力；但如果你鄙视这种肮脏行为，“冥顽不灵”的话，想要达成所愿就难了。在这一概念整合的例子中，出现了更多的输入空间和多个整合空间。在概念整合的多空间映射后，我们终于抓住这一旧词重组后的确切意义。语言这种人造的符号是个动态的系统，而非静止的、无生气的。以汉语为例，她的组词、搭配不断地变化着，重组着。随着社会的发展，新的社会现象层出不穷，新的词语也应运而生。本文从概念整合的角度重点分析以成语或固定短语为基础改编而成的带有讽刺意味的新词。

3参考文献

1吴礼权.妙语生花———语言策略秀[M].上海:上海文化出版社，2002

2张辉.熟语及其理解的认知语义学研究[M].北京:军事谊文出版社，2003

3张辉.熟语:常规化的映现模式与心理表征[J].现代外语，2003，(3)