中国贸易前景、结构及汇率机制内容提要：尽快使中国有发展中的贸易大国提升到发展中贸易强国，这是中国入世以后，21世纪前十年经济发展新战略的核心。在本世纪前五年里，中国进出口一路高歌猛进，而国际贸易保护主义抬头，针对我国产品的贸易壁垒不断加强。我国能否顺利实现贸易强国的战略? 本文将从当前贸易现状出发，对中国贸易结构演变趋势和汇率机制调整趋势进行分析，得出中国在未来五至十年里头，将成为世界发展中的贸易强国的结论。关键词：贸易结构 动态比较优势 高新技术产品 汇率机制一、引言改革开放以来，我国对外贸易额从1978年的206亿美元增长到2002年的亿美元，在世界贸易中的排名由第32位上升到第五位。对外贸易平均每年增长率超过国民经济增长速度，预计2003年我国进出口总额超过8000亿美元，将取代英国成为世界第四大贸易国，我国已经成为名副其实的贸易大国。但是我国还不是贸易强国。那么下一阶段就是我国从贸易大国走向贸易强国的征程。尽快使中国有发展中的贸易大国提升到发展中贸易强国，这是中国入世以后，21世纪前十年经济发展新战略的核心。那么，在未来的五至十年里，中国能否完成这一历史性的转变呢？二、从贸易大国走向贸易强国（一）名副其实的贸易大国近20多年来中国出口以比GDP增长率平均高出一倍的速度发展，中国出口商品占世界市场的份额已经从1978年的上升2002年的，中国在世界出口大国中的排名相应地从1978年的第32位上升2002年的第5位；出口占中国GDP的比重从1997年的上升到2002年的。出口商品结构也有了显著改善：初级产品与工业制成品的比例已经从1990年的∶变为2002年的9∶91，其中，高技术产品出口比例从上升到34%。这表明我国已经成为名副其实地贸易大国。（二）走向贸易强国的差距我国已发展成为一个对外经贸大国，但是还算不上一个对外经贸强国。在新的世纪里，我国的目标应当是从一个对外经贸大国发展成为对外经贸强国。但与世界贸易强国相比，现时还有许多差距。主要表现在中国出口产品和服务贸易竞争优势不大，加工贸易占半壁江山，造成贸易条件不利，中国必须提高外贸竞争力，而加快调整和优化出口商品结构，改善产业结构和贸易结构则是重要一环。我国出口高速增长的主力军是外资企业，外资企业对我国出口的大幅度攀升和结构的改善已经起着主导作用，外资企业出口占全国出口总额的比重由1997年的41%上升到2002年的，同期，外资企业高新技术产品出口所占比重由70%上升到85%。外资企业对我国出口增量的贡献度已经由“九五”期间的47%上升到2001年的，加工贸易出口占出口总额的比例已经从1994年的47%上升到了2002年，加工贸易在高新技术产品出口中所占的比例更高达，2003年上半年中国高新技术出口总额中加工贸易出口占到了。这与世界贸易强国一般贸易出口比重大于加工贸易出口的情况大相径庭，表明我国本土企业的出口能力及其增长潜力还远没有得到发挥。我国贸易结构不发达，国际竞争力需要大力提高。国际经验表明，一个国家的贸易结构将发生有以出口劳动密集型产品为主、进口资本密集型产品为主向以出口资本密集型产品和服务产品为主、进口劳动密集型为主的转变。而一国欲从国际竞争中获得更大的利益，就应使本国具有高附加值的产业具有较强的国际竞争力。我国出口商品中技术含量和附加值较高的产品所占比重偏低在结构上，我国出口商品中高科技含量、高附加值的产品的比重偏低。目前，在我国的出口结构中，劳动密集型产品的比重较高，而资本密集型产品（如机械及运输设备）的比重比较低；在进口结构中，劳动密集型产品比较低，资本密集型产品的比重较高。这说明我国的贸易结构还处于不发达阶段。另外，从产业的贸易依存度来看，我国贸易结构也处于不发达阶段。一般来说，贸易结构越发达，资本密集型产品越具有国际竞争力。目前，由于加工贸易已占我国对外贸易的较大比重，总量层次上的贸易结构难以反映我国的国际竞争力，而一般贸易进口结构和一般贸易结构出口结构能更好地反映贸易结构的发达程度和国际竞争力的高低。（三）走向强国的主要制约因素。近年来，国际贸易保护主义进一步抬头，保护手法更加隐蔽，主要出口市场针对我国产品的贸易壁垒不断加强，针对我国出口商品的反倾销、反补贴、保障措施案件不断，上述因素均加大了我国开拓国际市场的难度。国外技术贸易壁垒将进一步限制我国对外贸易的发展。技术壁垒作为一种外源性的贸易限制措施，正成为越来越多的国家频繁限制中国产品出口、保护本国产业的武器。技术贸易壁垒对我国出口企业造成了减少国际市场份额、市区贸易机会、退出贸易市场、损害企业信誉等不利影响，对我国出口带来长期的负面影响。中国自1996年以来已成为世界上出口产品受反倾销调查最多的国家。特别是近几年来，中国产品遭遇反倾销几乎涉及所有出口产品类别。2001年，中国遭遇反倾销立案调查数占当年全球案件的15％，2002年则上升至17％，被采取最终反倾销措施的案件为36起，列全球首位。据不完全统计，2003年前三季度，包括美国、澳大利亚等国家对中国产品提出的反倾销保障措施立案超过了42宗，涉及金额超过亿美元，贸易专家还预测，依此形势下去，我国贸易纠纷将随之达到高峰。国际市场竞争激烈，而我国低附加值产品独特性低，抗危机能力差，出口商品竞争力不强，关键时刻难以起到稳定出口的作用。我国的劳动密集型出口产品是建立在低劳动力成本基础上的，这些产业有一个共同的特点就是：成本低，市场容易进入。从而也很容易引起投资过剩，投资过剩又导致生产能力过剩，生产能力过剩最后导致供给过剩，供给过剩就必然会出现恶性竞争。无序竞争最终的结果就是遭遇反倾销起诉或保障措施。（四）从贸易大国走向贸易强国需要长期的贸易动力转换。实现贸易持续增长的关键是贸易动力的转换。贸易动力的转换来自产业结构的转换，这种结构转换是由产业结构、国内需求结构与贸易结构良性互动而形成的。中国目前的贸易增长动力是建立在劳动力基础上的比较优势，贸易结构的主导是劳动密集型产品。贸易条件随贸易数量增长而恶化，它是由于贸易增长动力没有随贸易增长阶段变化相应转换造成的，这说明低价劳动力优势的潜力已不足，也进一步说明比较优势面临着向高级化转换的需要。如何将现有的比较优势转变为长远的竞争优势，则是我国产业结构调整中的最根本最严重的问题。要实现我从一个贸易大国走向一个贸易强国的目标，增加我国在对外经济交往中获得的动态利益。关键所在是强化中国现有外贸出口比较优势的同时，培育具有潜在竞争优势的高科技产业，并以高新技术改造传统产业，在开放竞争中实现中国贸易结构的第二次转换。三、中国贸易结构变化趋势分析一、影响我国贸易结构转换的环境因素（一）世界经济结构也正在发生根本性的变化，为我国分享全球技术进步和全球带来的效率提高提供了机遇。国对外贸易结构优化升级将受到正反两个方面的影响。一是由于国内以信息技术产业为先导的产业结构高度化发展，以及高科技领域外商的投资带动，机电产品的出口竞争力将持续提高，并成为出口增长的增长点。外商投资的重点由过去的一般制造业发展到基础产业、基础设施和高新技术产业。特别是近两年来外商投资于集成电路、计算机、信息产品等高技术项目明显增加，不仅提高了我国出口产品的技术含量，也是我国改造、培育和壮大一批支柱、优势产业，从整体上增强了我国的出口能力和国际竞争力。另一方面，从国内的产业结构调整来看，在世贸组织的框架下进行结构调整，也就意味着进一步加大现有的比较优势的发挥，我国产业结构可能出现一个“低度化“的调整阶段。我国现有的劳动密集型产业将会又一个更大的发展，而技术密集型产业将受到更大的竞争压力。这有利于解决就业问题，但是也可能会重新提升传统商品的比重，从长远来看，并不符合我国产业结构调整的目标。如何将现有的比较由是转变为长远的竞争优势，则是我国产业结构调整中的最根本最严重的问题。（二）外贸体制改革促进了外贸经营主体的多元化。中国认真履行加入世贸组织的承诺，开放领域继续扩大，法律法规体系和投资环境不断改善，增强了外商对华投资信心，外商投资持续增加，投资贸易互动作用进一步增强。同时，随着中国外贸经营权的加速放开，激活了各类市场经营主体，特别是民营企业进出口的活力进一步得到释放，进出口自主增长的能力明显增强。二、贸易结构发展现状（一）总体发展情况。我国外贸出口实现两次跨越：一是上世纪80年代初摆脱了以资源为主的出口结构，进入了一个以劳动密集型制成品出口为主导的时期，我国外贸出口实现了500亿美元的第一个台阶。95年外贸出口结构出现了一个决定性的变化，机电产品出口首次超过纺织品服装产品成为最大类出口产品。兼具劳动密集型和技术密集型双重特性的机电产品出口异军突起，使我国2002年外贸出口迈上了3000亿美元的台阶，2002年，高新技术产品出口额首次超过纺织品达到亿美元。我国外贸出口进入到机电产品拉动全国外贸出口，高新技术出口拉动机电产品出口快速增长的新阶段。（二）高新技术出口发展情况。随着世界贸易全球化的迅猛发展，高新技术产品成为世界贸易的新生力量，高新技术产业水平的高低已成为衡量一国国际竞争力强弱的标志。中国入世后，以科技兴贸为战略，进一步大力发展高新技术产业，促进出口商品结构的第二次调整，用高新技术占领国际市场，从而带动中国21世纪的经济腾飞。随着高新技术产品出口和进口额的持续高速增长，高新技术产品在我国对外贸易中的地位不断提高，我国对外贸易结构已经得到较大改善。2002年高新技术产品出口占商品和工业制成品出口的比重双双首次突破1/5，分别达到和。10年前1992年高新技术产品出口在工业制成品中的比重只有，10年提高了近17个百分点。高新技术产品出口已经成为带动中国经济增长的重要因素，与此同时，我国经济的高速发展创造了对高新技术产品的巨大市场需求。近年来，随着科技兴贸计划的实施，我国高新技术产品进出口贸易快速增长，高新技术产品在我国商品进出口中的地位不断提高。在全球高新技术产业出口增长乏力、高技术产业发展普遍不景气的环境下，我国高新技术出口依然保持高速增长态势，成为全球关注的亮点。在连续10多年高速增长、且出口基数接近500亿美元的情况下继续增长了近5成，显示出我国高新技术产业发展已进入鼎盛的发展时期。“十五”计划实施的头两年我国高新技术产业发展迅速，高新技术产品出口额累计突破已1000亿美元，达到亿美元，超过了整个“九五”期间的亿美元，是“八五”期间的4倍。与1992年相比，我国高新技术产品出口额10年翻了4番，年均递增，是同期GDP增长率的3倍多。2003年，技术含量较高的机电和高新技术产品一直是拉动中国对外贸易快速增长的主要商品。前三季度，机电和高新技术产品出口额分别为1564．4亿美元和733．3亿美元，增长41．4％和58．2％，增量分别占全国总出口增量的61．0％和35．9％。表-1 高新技术产品出口对外贸易额占商品和工业制成品出口对外贸易额的比重（1992～2002）单位：% 2001 2002占商品 占工业制成品 三、贸易结构预测分析根据我国贸易结构发展的趋势分析，可以预测未来几年里，中国将从一个贸易大国发展成为发展中贸易强国。到2010年，我国商品进出口结构和效益进一步改善，出口商品科技含量和附加价值显著提高；服务贸易实现较快增长，重点服务产业国际竞争力有明显增强；利用外资领域进一步扩大，项目技术水平和规模有新的提高，结构和区域分布趋于合理；对外投资稳步扩展，境外资源开发利用和加工贸易形成一定规模；经常项目收支实现大体平衡，国家外汇储备和主要外债指标保持在合理水平上。主要产业和产品的国际竞争力显著增强，企业通过参与国际竞争将实现较快的技术进步和较好的经济效益，人民币汇率的稳定将获得更加坚实的基础，国家的综合国力进一步增强。同时，我国开放型经济格局将基本确立，适应社会主义市场经济和国际规则要求的外经贸管理体制逐步走向完善。对外经济贸易将更好地发挥对国民经济发展的推动作用。 电子信息产品作为高新技术的一部分成为拉动我国外贸增长的主要动力。在促进高新技术产品出口方面：在我国优势领域培育一批国际竞争力强、附加值高、出口规模较大的高新技术出口产品和企业，使我国高新技术产品出口以每年高于20%的速度增长，到2010年可望达到1200亿美元，在全国出口总额中达到30%，初步完成我国出口商品结构由以低附加值、低技术含量产品为主向高新技术产品为主的转变。四、人民币汇率机制人民币汇率的稳定和形成机制是影响中国对外贸易前景的至关重要的因素。日元升值的历史教训从实践说明了一个问题，汇率将是影响中国贸易发展的长期因素。人民币升值会对中国的优势产业产生严重的损害。从国际分工格局来看，相对于发达国家以研究和服务业为主，中国作为发展中国家是以制造业为主的，这种贸易结构极易受到汇率水平变动的影响。相对于发达国家以资本技术优势参与国际分工，中国作为发展中国家是以劳动力成本为优势的。劳动密集型企业的产品档次不高，附加值低，如果人民币升值，出口商生产成本和劳动力成本相应提高。在国际市场价格保持不变的情况下，出口利润的下降严重影响出口的增加。1、汇率机制对贸易的影响。汇率政策是实现一国经济内部均衡和外部均衡同时达到的重要工具，汇率已成为调节国际经济竞争关系最直接、有效地的手段。一国完全可以利用汇率波动影响的分析结论，主动地选择汇率水平的偏差(即低估或高估本币)来调整国际货币关系，创造一个有利经济发展环境。我国应该更多地将汇率作为调节进出口的工具。一般来说，本币的低估所反映的外币实际购买力的增加，一方面导致外国产品价格相对昂贵，有损外国贸易，外国经常帐户收支状况恶化，但另一方面，它也有益于外国对外的金融和直接投资，外国投资收益增加。本币低估将使外国的贸易条件(贸易条件=单位出口产品价格变动率／单位进口产品价格变动率)得到改善，这意味着外国出口一单位商品可换取更多的进口商品，外国的资源利用更加优化。长期来看，这将促进外国的经济增长。本币的低估使得外币的实际购买力相对增加，这将鼓励外国的对外直接投资。随着对外直接投资的进行，以资本、技术为代表的外国生产力将转移到本国，外国将遭遇一定程度的“产业空洞”，其结果是外国的就业下降、GDP下降。但同时，外国对外投资增加、投资净收益增加，从而GNP增加。此外，大量外资企业随着外国对外直接投资的开展而在本国建立，它们的产品返销将进一步恶化外国的贸易状况。而资本货币高估一点好。而对于每个国家来说，其货币汇率水平的确定主要取决于货币在对外经济关系中主要起的是贸易作用还是投资作用。美国有发达的资本市场吸引着世界的资本，投资在其对外经济关系中作用显著，美元更是“资本货币”，因此美国就支持“强势美元政策”。而日本缺乏发达的金融市场，资本输出能力不强，贸易在其对外经济关系中一直起着重要作用，日元更倾向是贸易货币，因此日本就极力抵制日元升值。随着经济的发展，一国对外经济联系将从更多的采用贸易方式向更多的采用投资方式转化，从简单的商品交换发展到资本、技术等核心生产要素的转移，这就需要其币值水平从较低转向较高。2、人民币汇率机制改革的必然性。人民币汇率长期保持稳定，从理论和实践来看，都是缺乏基础和不现实的，应该改变外汇管理政策的主导思想，使汇率能更真实地反映市场供求发挥市场机制的调控作用。而实际浮动汇率地基础是经常账户、资本和金融账户管理的开放。从中长期来看，人民币盯住美元是不可取地，他只会使人民币成为美元高度可信赖的替代品，不利于人民币的区域化和国际化。在金融全球化不断深化的大背景下，如果我国继续维持这种制度安排，不仅面临着运行成本和风险递增的约束，而且还将使货币政策的有效性不断降低。毫无疑问，随着我国加入世界贸易组织后对外开放进程进一步加快，这些问题和矛盾将日益突出，成为影响我国金融安全的重要因素。由于我国现行汇率制度事实上是人民币与美元挂钩的固定汇率制度，尽管这种制度安排基本上是适应当前中国经济的发展阶段，对促进经济发展发挥了重要的作用；但是，也不可否认，这种汇率制度安排也存在着许多缺陷，如汇率的形成机制缺失、汇率缺乏灵活性或弹性、汇率的调整缺乏准确依据等等。因此，现行人民币汇率制度必须改革，重新选择汇率制度已是大势所趋。3、中国汇率机制的选择。人民币汇率制度的改革方向可分为长远目标与近期目标。从长远来看，人民币汇率制度的改革方向是增加汇率的弹性和灵活性，扩大汇率的浮动区间；但是，从近期来说，人民币汇率在消除升值压力和预期后，应扩大浮动区间，逐步取消结售汇制度，并将形成机制从盯住美元转向盯住一揽子货币。人民币汇率扩大浮动空间不仅可以克服一次性升值的各种风险和弊端，也可以更好地反映多变的市场状况和经济环境的变化。银行结售汇的强制性与银行间外汇市场的封闭性是导致人民币汇率的形成机制缺失的重要原因，使人民币汇率难以成为真正意义上的市场汇率。因此，应将目前国内企业的强制结售汇制逐渐过渡到意愿结汇制，使整个外汇供求有效地出清价格，使价格也能灵活地引导和调节供求。实行经常项目可兑换后，基本实现经常项目的意愿售汇，资本项目的意愿售汇还需要根据资本项目开放的进程逐步改进。在市场供求基础上，人民币汇率调控目标可由钉住美元转为钉住一揽子货币。包括美元、日元和欧元三种货币，可根据贸易情况选择适当权数。采取钉住一揽子货币的方式，有助于淡化市场对美元兑人民币汇率的关注程度，稳定我国对美元区、欧元区和日元区的贸易条件。当市场供求关系与货币计算出的目标汇率有差异时，甚至方向不一致时，必须以市场供求关系为基础进行调整。
中美文化贸易发展的比较研究 逐句地看完楼主的这个帖子以后，我的心久久不能平静，震撼啊！为什么会有如此好的帖子！我纵横网络BBS多年，自以为再也不会有任何帖子能打动我，没想到今天看到了如此精妙绝伦的这样一篇帖子。楼主，是你让我深深地理解了‘人外有人，天外有天’这句话。谢谢你！在看完这帖子以后，我没有立即回复，因为我生怕我庸俗不堪的回复会玷污了这网上少有的帖子。但是我还是回复了，因为我觉得如果不能在如此精彩的帖子后面留下自己的网名，那我死也不会瞑目的！能够在如此精彩的帖子后面留下自己的网名是多么骄傲的一件事啊！楼主，请原谅我的自私！我知道无论用多么华丽的辞藻来形容楼主您帖子的精彩程度都是不够的，都是虚伪的，所以我只想说一句：您的帖子太好了！我愿意一辈子的看下去！这篇帖子构思新颖，题材独具匠心，段落清晰，情节诡异，跌宕起伏，主线分明，引人入胜，平淡中显示出不凡的文学功底，可谓是字字珠玑，句句经典，是我辈应当学习之典范。就小说艺术的角度而言，这篇帖子可能不算太成功，但它的实验意义却远远大于成功本身。正所谓：“一马奔腾，射雕引弓，天地都在我心中！”楼主真不愧为无厘界新一代的开山怪！本来我已经对这个贴吧失望了，觉得这个贴吧没有前途了，心里充满了悲哀。但是看了你的这个帖子，又让我对贴吧产生了希望。是你让我的心里重新燃起希望之火，是你让我的心死灰复燃，是你拯救了我一颗拨凉拨凉的心！本来我决定不会在贴吧回任何帖子了，但是看了你的帖子，我告诉自己这个帖子是一定要回的！这是百年难得一见的好贴啊！苍天有眼啊，让我在优生之年得以观得 如此精彩绝伦的帖子！楼主的话真如“大音希声扫阴翳”，犹如“拨开云雾见青天”，使我等网民看到了希望，看到了未来！晴天霹雳，醍醐灌顶或许不足以形容大师文章的万一；巫山行云，长江流水更难以比拟大师的文才！黄钟大吕，振聋发聩！你烛照天下，明见万里；雨露苍生，泽被万方！透过你深邃的文字，我仿佛看到了你鹰视狼顾，龙行虎步的伟岸英姿；仿佛看到了你手执如椽大笔，写天下文章的智慧神态；仿佛看见了你按剑四顾，江山无数的英武气概！楼主，你说的多好啊！我在贴吧打滚这么多年，所谓阅人无数，见怪不怪了，但一看到楼主的气势，我就觉得楼主同在贴吧里灌水的那帮小混蛋有着本质的差别，那忧郁的语调，那熟悉的签名，还有字里行间高屋建瓴的辞藻。没用的，楼主，就算你怎么换马甲都是没有用的，你的亿万拥戴者早已经把你认出来了，你一定就是传说中的最强id。自从贴吧改版之后，我就已经心灰意冷，对贴吧也没抱什么希望了，传说已经幻灭，神话已经终结，留在贴吧还有什么意思。没想到，没想到，今天可以再睹楼主的风范，我激动得忍不住就在屏幕前流下了眼泪。是啊，只要在楼主的带领下，贴吧就有希望了。我的内心再一次沸腾了，我胸腔里的血再一次燃烧了。楼主的话概括扼要，一语道出了我们苦想多年的而不可得答案的几个重大问题的根本。楼主就好比贴吧的明灯，楼主就好比贴吧的方向，楼主就好比贴吧的栋梁。有楼主在，贴吧的明天必将更好！楼主你的高尚情操太让人感动了。在现在这样一个物欲横流的金钱社会里，竟然还能见到楼主这样的性情中人，无疑是我这辈子最大的幸运。让我深深感受到了人性的伟大。楼主的帖子，就好比黑暗中刺裂夜空的闪电，又好比撕开乌云的阳光，一瞬间就让我如饮甘露，让我明白了永恒的真理在这个世界上是真实存在着的。只有楼主这样具备广阔胸怀和完整知识体系的人，才能作为这真理的唯一引言者。看了楼主的帖子，让我陷入了严肃的思考中，我认为，如果不把楼主的帖子顶上去，就是对真理的一种背叛，就是对谬论的极大妥协。因此，我决定义无返顾的顶了！楼主，在遇到你之前，我对人世间是否有真正的圣人是怀疑的；而现在，我终于相信了！我曾经忘情于汉廷的歌赋，我曾经惊讶于李杜的诗才，我曾经流连于宋元的词曲；但现在，我才知道我有多么浅薄！楼主的帖子实在是写得太好了。文笔流畅，修辞得体，深得魏晋诸朝遗风，更将唐风宋骨发扬得入木三分，能在有生之年看见楼主的这个帖子。实在是我三生之幸啊。看完楼主的这个帖子之后，我竟感发生出一种无以名之的悲痛感――啊，这么好的帖子，如果将来我再也看不到了，那我该怎么办？那我该怎么办？直到我毫不犹豫的把楼主的这个帖子收藏了，我内心的那种激动才逐渐平复下来。可是我立刻想到，这么好的帖子，倘若别人看不到，那么不是浪费楼主的心血吗？经过痛苦的思想斗争，我终于下定决心，我要把这个帖子一直往上顶，往上顶到所有人都看到为止！我现在终于明白我缺乏的是什么了，正是楼主那种对真理的执着追求和楼主那种对理想的艰苦实践所产生的厚重感。面对楼主的帖子，我震惊得几乎不能动弹了，楼主那种裂纸欲出的大手笔，竟使我忍不住一次次的翻开楼主的帖子，每看 一次，赞赏之情就激长数分，我总在想，是否有神灵活在它灵秀的外表下，以至能使人三月不知肉味，使人有余音穿梁，三日不绝的感受。楼主，你写得实在是太好了！我唯一能做的，就只有把这个帖子顶上去这件事了。楼主，我支持您！ ..
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[摘 要] 中国的服务贸易长期以来滞后于货物贸易的发展，随着中国服务业开放“保护性安排”的结束，服务贸易的发展面临新的挑战。本文通过对服务贸易TC指数的定量分析，指出目前我国服务贸易结构存在严重失衡的情况，对此提出了相关的对策和建议。 [关键词] 服务贸易 国际竞争力 对策 服务贸易作为全球贸易的重要组成部分，近些年随着全球产业结构的升级和货物贸易的持续增长,发展十分迅猛。我国自2006年1月1日开始，服务业进入了全面开放的时期,目前服务业开放已经接近发达国家水平,涵盖了《服务贸易总协定》12个服务大类中的10个,目前包括银行、保险、证券、电信服务、分销等在内的100个服务贸易部门已全部向外资开放,占服务部门总数的。今后服务贸易领域将成为我国对外开放的重点,本文通过对历年服务贸易总量和结构变化的分析,提出相关对策建议。 一、我国服务贸易竞争力分析 1.我国服务贸易发展概况 与我国货物贸易的快速发展和庞大规模相比，我国的服务贸易发展长期滞后。从1982到1992年十年间，我国的服务贸易额都徘徊在100亿美元以下，直到2004年后才出现发展加速的局面，2006年我国服务贸易出口额达到914亿美元，占全球服务贸易出口总量的,居世界第八位；进口1003亿美元，居世界第7位。服务贸易出口占货物贸易出口比重为，不到全球平均水平的一半。2007年上半年服务贸易出口达到亿美元，同比增长,有了较大幅度的提速。图1显示了我国服务贸易进出口10年来发展变化情况。2.基于TC指数的中国服务贸易竞争力分析 本文选用TC指数（Trade Competitive）即贸易竞争指数来进行分析。TC指数又称为比较优势指数，其计算公式为TC=(某国某种商品的出口－某国该种商品的进口）/(某国某种商品的出口+某国该种商品的进口)。TC指数接近与0，说明比较优势接近于平均水平，取值大于0，说明比较优势大，越接近于1，行业竞争力越强。反之，则说明比较优势小，越接近于－1，行业竞争力越小。为了对我国服务贸易的国际竞争力进行比较全面的分析和评价，本文选用TC指数在服务贸易总体和分行业层次上，对中国的贸易竞争力状况进行定量分析，计量结果见表1和表2。 根据表1可以看出,近10年来中国的服务贸易TC指数一直为负值,只在2004年后才出现了竞争力略为上升的局面,但依然是服务贸易净进口国家。与世界服务贸易十年平均的水平相比也有很大差距,服务贸易的竞争力非常弱。从此表中也看出,除2001年外,世界服务贸易竞争力呈现出不断加强的趋势,这与目前全球服务业快速发展,服务贸易出现自由化的发展现实是吻合的以上分析只能从总体上判断我国服务贸易的国际竞争力，并不能准确反映我国服务贸易发展的结构特征。而服务贸易中各个部门的国际竞争力强弱有着很大差别(见表2）。 资料来源:商务部网站:《中国服务贸易发展报告2006》及相关数据计算整理 从表2可以看出，自加入世贸组织6年来我国服务贸易各部门的TC指数中，只有旅游业和其他商业服务的TC指数均为正值，但比较优势并不显著。建筑业6年内的TC指数逐渐增大，表明随着我国工程承包、劳务输出开始走向海外市场，建筑业的国际竞争力在逐步提高，但中间也存在着一定波动。而计算机和信息服务以及广告宣传部门除了在2002年数值为负，6年来随着开放的扩大承接服务外包的发展一直在稳步攀升，近两年竞争力优势开始显现。而保险、金融以及专利权使用费和特许费的TC指数一直为负值，而且相当小，6年来平均值分别为、－、－，说明这些服务部门的出口竞争力非常弱，特别是保险和专利权使用方面，出口竞争力极弱，几乎接近只有进口没有出口的边缘。而一向被认为是劳动密集型的运输业，因其货物贸易关系非常紧密却在我国货物贸易连年顺差情况下，运输服务指数6年来一直为负，表明在国际远洋运输盛行的今天，我国的大部分货物贸易的运输服务仍然依赖进口，国际竞争力令人堪忧。 从6年来个部门的变化趋势来看，运输、旅游、咨询、广告、电影音像等部门的TC指数总体保持上升态势，表明这些部门的出口竞争力在逐渐增强，尽管运输业竞争力也在不断上升，但总体仍然处于竞争劣势。而建筑、通讯、计算机信息服务、金融、其他商业服务几个部门六年来TC指数波动幅度较大，表明其出口竞争力极不稳定，难以抵御国际市场波动，抗风险能力较弱。而在保险以及专利权使用费和特许费方面，TC指数6年来已经分别从和下降到了和，其出口竞争力不仅极弱而弱势在不断增强，需要引起特别的重视。 通过以上对服务贸易总量和变化趋势的分析可以得知：我国的服务贸易在劳动密集型的部门如旅游、建筑行业具有较强的国际竞争力，而在资本和技术密集型服务部门的出口竞争力极弱，特别是在知识和技术高度密集的保险、金融和专利权领域，面临着几乎没有任何竞争优势，全部依赖进口的严峻局面。服务贸易内部结构的失衡严重制约了服务贸易整体竞争力的提升。 二、提高服务贸易竞争力的政策建议 服务贸易是服务业进步的标志，无论是从第三产业占GDP的比重还是服务出口占对外贸易的比重看，中国服务业发展和服务贸易出口均低于相同发展水平的经济体。制造业发展对于土地、资源、环境的压力通常大于服务业，而“中国制造”在今后的发展将越来越面临严峻的土地、环境压力。转变经济增长方式、大力发展服务业,有利于改善经济结构、减轻环境和资源压力。而扩大服务贸易出口，对于优化外贸出口的整体结构，改善我国在国际分工中的地位，促进中国产业结构调整，走可持续发展的道路，都具有重大的历史意义和现实意义。中国政府在《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》中明确提出了“到2010年服务贸易进出口总额达到4000亿美元”的发展目标。 今后要更好地以提升服务贸易竞争力为目标，带动整个服务业发展升级，实现经济增长方式的转变，应当重点在以下几个方面做好工作： 1．加快培养高素质人才，从根本上提升服务业竞争力和发展水平 在服务价值的构成中，人力素质起到了决定性的作用，决定一国服务贸易比较优势的根本性因素，在于该国的人力资本状况。高素质服务人才的匮乏直接导致了服务企业竞争力弱化、产业结构不合理。如今，国际服务贸易主要集中在金融保险、咨询、通讯、计算机软件等技术密集型、知识密集型和资本密集型服务贸易方面。而我国在这些领域起步较晚，人才储备不足，服务贸易的输出则主要集中在劳务工程承包、远洋运输、旅游等劳动密集型部门，大量专业服务和高技术领域则处于净进口的状态，影响到我国服务业的健康发展。要增强我国服务贸易国际竞争力，就必须培养这些服务行业的专门人才，这包括一批熟悉服务贸易的研究人员、工商企业家、金融家、会计师、审计师、律师和工程承包商等。 2.吸引外资更多流向服务业,扩大服务业的有序开放 从国际背景来看,目前全球国际直接投资中服务业所占的比例达到了60%。无论是发达国家还是发展中国家,都非常重视服务业吸引外资。虽然我国FDI流入总量连续多年位列发展中国家首位。但长期以来,中国吸引的FDI主要集中在制造业领域,而服务业利用外资则一直没有进入快速稳定增长的轨道。2002年～2005年,中国非金融服务业实际利用外资金额分别为、 、和亿美元，占全部外资总额的比重分别为、、和，呈下降趋势。从服务业外商投资的内部结构来看，受国内管制架构的制约，一些专业化服务还没有完全市场化和产业化，仍具有一定程度的垄断性质，但这些行业如金融、电讯等却是直接服务于国民经济的重要行业，对于优化我国产业结构、促进产业升级、培育要素市场具有十分重要的意义。而实践证明，开放得越早的行业发展的速度也越快。今后应当根据服务业各部门自身的发展水平和承受能力，通过有序开放，不断提高产业素质和整体竞争力，促进现代服务业的快速发展。 3.尽快制定服务业整体发展战略 鉴于我国服务贸易结构失衡和服务业技术与知识密集型部门发展的相对滞后，国家应当从产业发展战略的高度，尽快制定服务业的整体发展战略。如对服务贸易比较发达的上海、江苏、广东、北京等地，可以根据中国不同地区服务贸易的特点和行业优势，以长三角、珠三角、环渤海地区和中西部大城市为重点，培育中国服务贸易的增长带。政府也应出台相应的服务业产业政策，充分发挥政府在服务业竞争能力培育中的作用。如对服务贸易企业尤其是知识技术密集型服务企业的政策倾斜与扶持力度，实施积极的产业政策，完善财政、信贷等优惠措施，提高我国服务贸易的整体竞争力。 参考文献: [1]韩玉军 陈华超:世界服务业和服务贸易发展趋势—兼评中国服务业的开放与对策[J].国际贸易,2006(10):39～45
中国烟草行业是国民经济的重要支柱产业，占国有经济的十分之一，肩负着提高国民经济收入、促进经济增长，更好地满足“国家和广大消费利益至上”需求的神圣使命。下面是我精心推荐的烟草行业学术论文，希望你能有所感触!
烟草行业信息安全浅谈
[摘要]我国的烟草行业的信息安全建设起步较晚，如何加强信息安全是目前各烟草企业研究的重点课题，CA安全认证体系的建设将为烟草行业的信息安全起到保驾护航的作用，本文以烟草行业的信息安全为内容，以CA体系建设为手段进行研究。
[关键词]烟草 信息安全 CA
[中图分类号] [文献标识码]A [文章编号]1672-5158(2013)06-0486-01
1 引言
烟草行业长期处于计划体制下，一直都受国家保护，实行专卖专营，因此整个队伍思想比较陈旧、观念比较保守。特别是大部分企业的领导对信息化的认识不够，造成了整个烟草行业信息化的建设明显落后于其它行业，与烟草行业的地位明显不符。
在正式加入世贸组织后，我国烟草与外国烟草的争夺终端市场的激烈竞争也不可避免，因此，我国烟草行业急需提高整体竞争力和实力。而提高竞争力和实力的最好，就是运用信息技术，走信息化的道路来整合企业资源。
2 烟草行业信息安全现状
随着行业信息化建设的全面推进，传统的管理机制在改革与创新中逐渐消亡，人们在处理信息和日常办公中越来越依赖计算机和网络，机密与财富越来越集中在计算机系统和网络中。因此，行业各应用系统和计算机网络的安全可靠运行，面临着十分严峻的挑战，网络与信，息安全已成为行业信息化建设非常重要的问题。
我国对于烟草行业的信息安全工作启动较晚，但随着计算机的发展以及信息技术的发展，烟草行业也开始注重信息安全的工作。目前，烟草行业网络基础设施建设已具规模，实现了互联互通。行业地面通信骨干网已建成并全网投入运行，实现了国家局与行业各直属单位及所属卷烟厂、分公司、烟机厂和进出口口岸公司等69个节点之间的互联互通，入网率达到了100%;基本完成了行业各直属单位省域网建设，各直属单位与所属单位的联网率达到了96%;行业网络与信息安全体系初步形成，网络运行管理进一步加强。启动了烟草行业安全认证体系(CA)建设和烟草行业信息安全等级划分的研究工作。
行业信息化的制度建设逐步完善。近几年，行业先后出台了《全国烟草行业信息化工作管理办法》、《全国烟草行业信息化工作考核办法》、《烟草行业信息化建设统一技术平台要求》、《姻草行业信息化标准体系》和《烟草行业计算机网络和信息安全技术与管理规范》等重要文件，用制度规范了行业信息化管理工作。
3 烟草行业数字证书认证(CA)系统
CA认证体系作为烟草行业CA认证体系中重要的组成部分，将实现提供数字证书的注册、更新、作废等服务，为各类业务应用系统提供基于数字证书的身份认证等应用支撑服务，保证数据的完整性、保密性、可用性和操作的不可否认性，并能够将数字证书的发放与在业务应用系统中的使用情况进行记录、统计、上报等功能。
CA安全认证体系，实现全行业的互通、互认和互信。要建立行业信息安全管理标准和技术标准，构筑行业信息化安全机制，降低和消除各种信息安全隐患，确保信息传输与反馈畅通、及时和安全，为行业信息化建设保驾护航。
CA系统是烟草行业关键业务应用的安全基础，在设计实施CA系统及与应用对接的过程中，要排除脱离实际的安全需求、夸大的安全风险，在安全需求、安全风险和安全成本之间进行平衡和折衷。系统所选用的产品易于使用，符合烟草行业的统一技术规范，具有合理的美观的操作管理界面，方便操作员和用户操作使用。
各地方烟草企业要遵循PKI领域相关的国家和国际标准，遵循国家局的《烟草行业CAS认证体系建设方案》(国烟办综[2008]116号)建设CAS认证体系，按照产品选型参考确保和国家局已建CA(包括行业根CA和国家局CA)实现互信互认，做到平滑、无缝对接。
4 烟草行业信息安全建设实施策略
建设行业数据中心
数据集中是信息化发展的必然选择。统一的全国性数据中心，既可以改变传统的管理模式，又可以改变生产经营的运营模式，是管理理念、管理技术、管理水平的一次提升，可有效实现对业务的集约经营、集中监控和风险防范。
要建设好行业数据中心，就要在保证不同业务系统数据相对独立的基础上，建立数据交换和共享机制，通过对数据的加工、清洗、传递和交换，使得不同业务系统及时汇集相关的共享信息，实现行业公用数据的标准化、一致化，并不断更新和加强信息安全管理。逐步建立和完善数据分类描述、分析处理和传输交换等技术标准，以指导行业各级数据中心的建设。
要建设好行业数据中心，关键是要建成基于不同类型业务主题的高水平数据应用环境，统一数据标准，做到资源上协同应用，技术上协同关联，应用上协同共享，提高信息资源有效利用率。
严格执行相关标准
严格执行《烟草行业信息化标准体系》，加强行业信息化标准制定和贯标工作。标准化工作是一切工作规范化的基础，统一标准是烟草行业信息化建设的基础工作，是实现信息共享的基本前提。离开了标准化，计算机系统就无法体现其技术优势。因此，行业在信息化建设中必须高度重视并实施信息化管理相关的各种数据、指标和流程的标准化工作，要统一信息化建设标准，统一信息资源标准，统一数据传输标准。要按照行业的统一要求，逐步规范行业各方面信息化建设的基本业务流程、信息资源标准和数据交互机制，形成标准化体系框架。建设标准化体系要采取渐进方式，一是要先建立标准化框架，行业已发布《烟草行业信息化标准体系》;二是对急需的、重要的标准要优先制定。行业将制定烟叶类代码、烟草行业工商统计数据元、烟草行业统一会计科目及编码等标准规范;三是通过行业重点信息化工程项目的推广运行，完成相关标准化工作。做好代码标准化、接口标准化、业务流程规范化、数据结构规范化等一些标准、规范性工作，最终实现横向纵向信息的互连互通，达到信息共享。
5 结束语
烟草行业必须从行业内联网和信息安全的高度，切实加大网络建设的管理力度，建立严格有效的制度，落实好《烟草行业计算机网络建设技术与管理规范》和《烟草行业计算机网络和信息安全技术与管理规范》。运用先进的安全技术，切实组织管理好信息网络安全工作，建设行业网络与信息安全体系，逐步开展行业网络安全审计和行业计算机病毒防护系统建立工作，提高信息系统的安全性，保证系统稳定、可靠运行。要加强安全管理建设，切实做好信息系统的软件安全设计，强化数据安全策略，采用成熟的信息系统安全技术和控制方法，逐步实现网络管理的可视、可控、可管，所有网上运行的应用系统与设备应实现统一、智能化的实时监控，实现应用系统与设备故障的预警和自动报警，实现网络资源的合理分配。凡由国家局统一组织开发的在全行业运行的信息系统，要统一使用行业CA安全认证体系，实现全行业的互通、互认和互信。要建立行业信息安全管理标准和技术标准，构筑行业信息化安全机制，降低和消除各种信息安全隐患，确保信息传输与反馈畅通、及时和安全，为行业信息化建设保驾护航。
参考文献
[1]赵燕敏，李明禄等编著，基于风险评估的企业信息化项目管理方法，北京：计算机应用与软件，2008第1期：111-114
[2]向宏，傅鹂，詹榜华等编著，信息安全测评与风险评估，北京：电子工业出版社，2009：;37-41
[5]沈昌祥编著，关于强化信息安全保障体系的思考，北京：信息安全与通信保密，2003年第6期：14-15
[4]林柏钢编著，网络与信息安全现状分析与策略控制，北京：信息安全与通信保密，2003年第6期：322-326
[5]范红编著，信息安全风险评估规范国家标准理解与实施，北京：中国标准出版社，2008：26-29
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2021年全国烟草税利总额再创新高
2021年，我国烟草行业实现工商税利总额13581亿元，同比增长，财政总额12442亿元，增长，实现税利总额和财政总额创历史新高，为国家和地方财政增收、经济发展作出积极贡献。
近年来国内卷烟产量持续增长
从卷烟产量来看，2015-2018年卷烟产量有所下降，自2019年开始回升，到2021年全国卷烟产量超过万亿支，同比增长162%。2022年1-2月累计产量6005亿支，同比增长。
烟草制品行业营业收入逐年增长
2016-2021年我国烟草制品行业工业企业营业收入呈现逐年增长态势，2021年，烟草制造行业营业收入超过万亿元，同比增长。
从烟草制品行业毛利率来看，2015年高达70%以上，到2016年有明显的下降，之后呈现波动增长的态势，2021年接近70%。整体来看，国内烟草制品行业持续保持较高的获利水平。
近两年烟草出口规模下降明显
从烟草出口市场来看，2015-2021年呈现波动变化的态势，其中在2019年达到最高的亿元;2020年同比下降55%，仅有21亿元左右;2021年进一步下降至16亿元左右，主要是受到全球新冠疫情的影响，部分地区宏观经济下滑进一步导致消费市场萎缩。
—— 以上数据来源于前瞻产业研究院《中国烟草制品行业市场需求预测与投资战略规划分析报告》
根据恒州博智《2021-2027中国香烟市场现状及未来发展趋势》在过去的十年里，国际卷烟市场一直由五家公司主导:中国烟草总公司、Philip Morris International、British American Tobacco、Japan Tobacco International和Imperial Tobacco。目前，中国烟草总公司(China National Tobacco Corporation，简称CNTC)，是世界上最大的香烟生产商，在全球市场上占有42%的份额。中国、俄罗斯、美国、日本和印尼这五个最大的香烟消费国占全球香烟总销量的62%。十大香烟市场中有六个是新兴市场，其中三个是亚太国家。本报告研究中国市场香烟的生产、消费及进出口情况，重点关注在中国市场扮演重要角色的全球及本土香烟生产商，呈现这些厂商在中国市场的香烟销量、收入、价格、毛利率、市场份额等关键指标。本文也同时研究中国本土生产企业的香烟产能、销量、收入及市场份额。此外，针对香烟产品本身的细分增长情况，如不同香烟产品类型、价格、销量、收入，不同消费群体香烟的市场销量等，本文也做了深入分析。历史数据为2016至2021年，预测数据为2021至2027年。
—— 以下数据及分析均来自于前瞻产业研究院《中国烟草制品行业市场需求预测与投资战略规划分析报告》。
中国烟草行业实行统一领导、垂直管理、专卖专营的管理体制，由国家烟草专卖局、中国烟草总公司对全国烟草行业“人、财、物、产、供、销、内、外、贸”进行集中统一管理，国家烟草专卖局与中国烟草总公司一套机构、两块牌子。烟草业经过数年打造并日趋完善的卷烟营销网络，培养了近千万忠诚于烟草行业的零售户，随着国内经济继续保持增长趋势，将促进消费市场增长，进而拉动烟草制品消费进一步增长。
行业发展政策环境
从1998年开始，国家烟草局、财政部以及工信部等相关部门发布了一系列的政策意见来指导和规范烟草行业的发展，对行业生产和销售监管越发严格。在推动烟草制品行业发展方面，国家层面在“十二五”、“十三五”时期分别提出“卷烟上水平”和“科技创新”的核心发展目标与战略，在行业监管改革方面，2019年提出的“证照分离”改革试点是深化行业改革的重要举措。
在行业实行专卖专营的管理体制下，政府层面持续出台相关政策法规来推进烟草制品行业发展提升，推动烟草制品行业发展的规范化，以匹配国内巨大消费市场需求和不断提高的产品品质要求，一系列政策意见的出台，都给烟草制品行业的发展带来比较好的政策环境，随着行业发展水平不断提高，烟草制品行业将更进一步发挥国家财政收入“蓄水池”的重要作用。
行业利税规模庞大
烟草利税是我国财政收入的重要支柱之一，从烟草行业利税来看，2019年烟草行业工商税利总额12056亿元，同比增长，上缴财政总额11770亿元，同比增长，税利总额和上缴财政总额创历史最高水平，为国家和地方财政增收、经济发展做出积极贡献。
企业利润逐年增长
烟草制品行业原辅料的采购成本占到总成本的一半以上，烟草专管体制下，烟草工业企业负责产品生产和研发，面向烟草销售企业，获得营业收入;烟草销售企业统一负责市场销售，会产生物流费用、销售成本，并且获得面向消费者的营业收入。
根据国家统计局数据，2015-2020年中国烟草制品行业工业企业利润总额，按照可比价格，呈现先下降后上升的变化趋势，最低值是2018年的亿元，到2019年行业利润总额为亿元，同比增长。2020年1-8月中国烟草制品行业工业企业利润总额为亿元，同比增长。
行业毛利率较高
根据国家统计局数据，2019-2020年行业销售毛利率保持在65%以上的较高水平，其中2020年2月份最高达到，反映出行业产品获利能力较强。
行业发展趋势分析
从行业市场环境来看，基于人们的禁烟意识提高、对健康生活的追求，传统烟草市场将受到影响，低害性的新型烟草逐渐走向更大的市场空间;从行业发展政策上来看，行业监管愈加严格，“136”、“345”(即在中高端卷烟形成“136”品牌规模：1个年销量规模超350万箱，3个超200万箱，6个超100万箱;“345”品牌效益：3个年批发销售额超1500亿元，4个超过1000个亿元，5个超600个亿元)发展目标的提出将大大促进烟草制品行业发展水平的提升，品牌集中度进一步提高;从行业技术环境来看，行业研发较为活跃，行业升级趋势明显。整体来看，烟草制品行业市场环境将促进行业高质量升级发展。
万福生科财务造假案例分析论文
在平平淡淡的日常中，大家或多或少都会接触过论文吧，论文对于所有教育工作者，对于人类整体认识的提高有着重要的意义。那么，怎么去写论文呢？下面是我为大家整理的万福生科财务造假案例分析论文，仅供参考，大家一起来看看吧。
【摘要】 近年来，我国上市公司财务造假案例屡禁不止，严重损害了中小股东的利益，破坏了资本市场的秩序，同时，一旦被发现，将会大大降低公司的价值。而财务造假的最根本原因是公司治理存在缺陷。鉴于此，文章从公司治理的角度，以万福生科这一创业板造假第一为例，对其造假手段和造假的深层次原因进行剖析，进而提出防范上市公司财务造假的对策。
【关键词】 财务舞弊；公司治理；万福生科
中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）25-0064-03
一、引言
随着市场经济的逐步发展，资本市场的日益成熟，资本的趋利性也渐渐显现出来。近年来，我国上市公司出现了一连串的财务造假案，如之前的深圳主板上市公司“银广夏”造假案，以及中小板上市公司“绿大地”造假案。这些上市公司的造假案使投资者蒙受了巨额损失，损害了他们对上市公司以及中国资本市场的信任。虽然我国对于上市公司的监管不断加强，但是仍有部分公司受利益驱动，使用各种方法进行财务造假，2012年8月发生的万福生科财务造假案成为创业板造假第一股。
二、案例背景介绍
万福生科（湖南）农业开发股份有限公司前身是成立于2003年的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，于2011年9月27日在深圳证券交易所的创业板上市，股票代码为300268，股票简称“万福生科”。主要从事大米结晶葡萄糖、大米高蛋白、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品生产、销售，是稻米深加工副产品综合利用循环经济企业。
在上市不到一年的时间，万福生科就被曝出财务造假。在2012年半年度报告中，该公司虚增营业收入18800万元，虚增营业成本14600万元，虚增净利润万元，前述数据金额较大，且导致该公司2012年上半年财务报告盈亏方向发生变化，情节严重。因此万福生科被湖南省证监局立案调查，并于2012年11月22日被深交所公开谴责。随着案情的进一步发展，万福生科上市之前的造假行为也浮出水面。根据深交所2013年3月15日对万福生科做出的公开谴责，公司2008—2011年期间存在财务数据虚假记载情形，累计虚增收入74000万元左右，虚增营业利润18000万元左右，虚增净利润16000万元左右。其中，2011年度公司虚构营业收入28000万元，虚增营业利润万元，虚增归属于上市公司股东的净利润万元，分别占公司已披露2011年财务报告中三项财务数据金额的、和。经对上述虚增数据进行调整后，公司2011年营业收入、营业利润和归属于上市公司股东的净利润数额分别为27300万元、万元和万元，与公司披露的相关财务数据存在重大差异。截至2013年5月10日，万福生科的财务造假案有了最终结果，证监会对万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介违法违规案进行了正式通报，并对相关人员做出了处罚。
三、万福生科财务造假手段简析
一般情况下，公司财务造假的结果是营业收入和利润的虚增。根据会计上三个财务报表的勾稽关系，利润表中营业收入和利润的增加反映在资产负债表上，就是资产的增加。根据万福生科的公告，其具体的造假手段主要有虚增应收账款、虚增预付账款、虚增在建工程等。
（一）虚增应收账款
根据万福生科《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》（以下简称《公告》）显示，2012年上半年的应收账款净额由原来的12830万元更正为41250万元，虚增了近876万元。另外，报告显示。前五大客户发生了很大变化，如表1显示，更正前应收账款的前五名客户在在更正后的前五名名单中并未出现，并且，前五名客户的应收账款总额由512万元减少到164万元，说明其应收账款存在严重的造假行为，包括伪造销售合同、虚拟销售业务等。
（二）虚增预付账款
预付账款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项债权，但实际上，万福生科的这些预付账款并非都与真实交易挂钩。万福生科2011年年报上显示预付账款为10700万元，而实际更正后的金额为万元，虚增预付账款达1070万元。根据《公告》显示，2012年6月底的预付账款更正后为万元，而实际为万元，虚增了万元。万福生科通过虚假的交易，将公司的资金支付给粮食经纪人和农户。而事实上，一方面大部分的资金转移到了自己控制的银行账户，然后通过销售回款的方式收回资金；另一方面，随着工程的进一步开展，预付账款可以转向在建工程，从而达到了虚增在建工程的目的。
（三）虚增在建工程
通过在建工程达到虚增收入和利润是万福生科最为高明的手段。因为在建工程还处在建设中，具有隐蔽性，不像应收账款那样容易被察觉。《公告》显示，2012年6月底，在建工程虚增8036万元。其中，项目虚增金额较大的项目如表2所示。供热车间改造工程、淀粉扩改工程和污水处理工程三项工程总共虚增了7500万元。
四、万福生科财务造假原因分析
万福生科财务造假的发生表明其公司治理结构存在严重的缺陷。公司的治理结构是公司内部权力的划分，是股东大会、董事会、监事会“三权分立”的结果，三者各司其职，互相制约。但是，在我国上市公司中，一股独大的现象较为严重，大股东控制了董事会和经理层，同时，独立董事和审计委员会内部监督被抑制，从而导致大股东利用控制权侵占中小股东的利益。
（一）股权结构高度集中
万福生科是典型的一股独大型企业。根据2012年年报显示，龚永福和杨荣华分别持有公司的股份，而二人为夫妻关系，因此共持有公司的股份。这种高度集中型股权结构使得公司的实际控制人为龚永福夫妇二人。在缺少股权制衡的情况下，实际控制人就会凌驾于内部控制之上，公司的重大决策完全根据他们的意志来决定，使得内部控制制度形同虚设，从而实现操纵利润、利益私人化的目的。关于万福生科2012年半年报的虚假记载和重大遗漏，万福生科也认为是因为内控松懈，内控制度没有得到很好的执行。另外，公司实际控制人龚永福既是董事长又是总经理。这一“两权合一”的公司治理结构破坏了董事会和经理层监督与被监督的机制。董事长（经理）掌握公司的日常经营业务，实际上就是经理层的自我监督，这一现象容易造成财务造假。
（二）独立董事不“独立”
独立董事的独立性决定了董事会的监管效率，因此，我国在2001年推出了独立董事制度。由于独立董事比一般的董事具有更强的独立性，所以实行独立董事制度后，公司董事会的独立性也就有了保障。然而，我国的独立董事大多流于形式，大部分的独立董事只是兼职，根本不会把大部分时间和精力放在公司的事务上。据万福生科2011年年度报告显示，三名独立董事均参加了2011年公司召开的6次董事会，没有对万福生科财务造假行为发表任何独立意见。邹丽娟作为三名独立董事中唯一一名专业的会计人员，具有注册会计师资格证，实务经验较为丰富，对于公司造假行为不可能一无所知，说明已经失去了其应有的独立性，或者没有尽到自己的监督职责。另外两名独立董事单杨、程云辉分别是农业、生物领域的专家，说明万福生科选择行业专家作为独立董事，更多是把独立董事当成顾问，而不是监督者。因此，万福生科独立董事并没有发挥其独立性，未能发挥制衡董事会、保护中小投资者利益的作用。
（三）审计委员会失效
审计委员会大多是由独立董事构成，而且成员中必须具备会计及审计方面的专业知识，所以审计委员会作为重要的内部控制机制，对于公司内部的会计行为及披露的报表有较强的监督职能。然而，当万福生科出现较为严重的财务造假行为，审计委员会仍然认为：公司内部控制设计和执行方面不存在重大缺陷，公司内部控制自我评价报告符合公司内部控制设计及执行情况。很显然，公司内部审计没有发挥正常作用，审计委员会对重大信息披露也未进行有效的监督，可以说万福生科审计委员会功能基本上处于缺失状态。
五、万福生科财务造假的启示
根据以上的分析得出，万福生科财务造假归根结底是其公司治理存在的缺陷，内部控制制度失效，为此，本文从公司治理的角度，提出了如下几个方面的建议，以提高公司治理效率，防范财务造假行为的发生。
（一）优化股权结构，降低大股东持股比例
股权越集中就意味着控股股东对公司的会计行为的约束能力越强。在此情况下，控股股东所受的约束力较低，为了一己私利，对会计信息作出虚假披露，从而损害中小股东的利益。为此，可以逐步降低大股东的持股比例，增加机构持股、社会公众持股比例，实现投资主体多元化、股权分散、大股东相互制衡的局面，建立有利害关系的股东表决权除权制度，从而防止大股东滥用表决权。
（二）完善独立董事和审计委员会制度
独立董事和审计委员会作为公司的重要治理机制，其独立性至关重要。如果控股股东掌握了董事的任免权，则独立董事的独立性将受到破坏，审计委员会的职能也得不到很好的发挥。因此，为了充分发挥独立董事和审计委员会的作用，可以实行控股股东及其派出的董事强制性表决回避制度，由中小股东提出自己的独立董事人选，维护中小股东的利益。另外，对于独立董事和审计委员会的运行效率也要加强监督，避免形式主义。
（三）董事长和总经理两职分离
股权高度集中情况下，如果董事长和总经理为同一个人，则公司实际控制人和管理层的利益高度一致，管理层为了自身的利益，所作出的经营决策都是从自身利益出发。而董事长和总经理两职合一的公司治理模式使得决策不会受到异议。在此情况下，经理层就很容易滋生会计造假风险，从而侵占公司和中小股东的利益。因此，建议董事长和总经理由相互独立的.两个人担任，从而实现不相容职务相互分离的内控制度。
【参考文献】
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一、背景介绍
万福生科股份有限公司（简称“万福生科”）是湖南省常德市的一家农产品加工企业，主营稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售，于2011年9月27日在创业板上市。2012年9月14日，公司发布公告称因涉嫌违反相关证券法律法规而被证监会湖南监管局立案调查。9月18日，万福生科发布公告称证监会决定对公司进行立案调查，其股票从第二天开始停牌。10月25日，万福生科发布《关于重要信息披露的补充和2012年中报更正的公告》（简称《补充更正公告》），承认其在2012年半年度报告中虚增营业收入亿元、虚增营业成本亿元、虚增净利润4 万元，进而使得公司2012年上半年利润总额由盈利2 万元变为亏损1 万元，减少了，此外还未披露公司上半年停产事项。2013年3月2日，万福生科发布自查公告，承认财务造假。至此，万福生科成为创业板造假第一股。
二、舞弊手段分析
一般情况，企业财务造假的结果是营业收入和利润的虚增。根据会计上三个财务报表的勾稽关系，利润表中营业收入和利润的增加反映在资产负债表上，就是资产的增加。根据万福生科的公告，其具体的造假手段有虚增应收账款、虚增在建工程、虚增预付账款等。
（一）虚增营业收入
万福生科的主要经营项目是销售大米、麦芽糖等多种农副产品。伪造绝大多数产品的实际销售收入，相比正常售价的四五倍以上，由此所伪造出的销售收入是真实销售收入的一百倍以上，甚至有些产品并没有实际销售额，凭空捏造销售行为的存在。糖浆的实际营业收入为万元，虚假报告则表示营业收入为万元，虚增万元;麦芽糊精营业收入为0元，虚假报告则为万元，虚增万元;产品实际营业收入为万元，虚假报告为万元，虚增万元。
日前，万福生科发布2012年年报，公司去年亏损341万元。尤为蹊跷的是，尽管去年上半年生产线大面积停产，下半年又遭遇造假危机，万福生科全年却实现了亿元的营收，同比增长。“在造假东窗事发，销售大受影响的情况下，万福生科去年下半年还实现了亿元的营收，不能不让人怀疑其业绩的真实性。”由于万福生科造假事泄，带来产业链上下游生变：上游供应商趁机提价，使得公司营业成本大增;下游客户则减少采购万福生科产品的数量，或是要求公司降价供货，公司产品销量已有明显下滑。
此外，更正前应收账款中金额前五名在更正后3名未再出现，且更正前前五名应收账款合计金额达万元，比实际情况万元虚增了万元。说明应收账款存在严重造假行为。据调查，万福生科在销售合同中披露的与华源粮油经营部签订的两份合同，与傻牛食品厂签订的三分合同经两家企业老板及老板娘表示均不存在;而亿德粮油贸易行所有人黄德义与万福生科控股股东为亲属关系，由此可以看出企业存在伪造销售合同，虚拟销售业务等行为。
（二）虚增预付款
应付账款和预付账款中不仅包含工程款，还包括日常经营产生的款项。但是，万福生科的应付账款很少，2012年上半年末仅为763万元，可以忽略不计。至于预付账款，除2011年末外，金额也一直不多，2011年末，万福生科的预付账款比上年末增长了，对此，公司方面的解释是，“主要原因系公司募集资金投资项目全面启动，增加预付设备款项所致。”问题是，既然上半年末预付工程款理应减少，报表上预付账款却为什么还增加了许多？有人解释为日常经营活动中预付了很多采购款。然而，从历史数据来看，万福生科日常的经营活动产生不了太多的预付账款，从2011年上半年末预付账款同样不高来看，也不存在导致预付账款猛增的季节性因素。事实上，根据招股说明书，2011年上半年末预付账款中预付经纪人（原材料）采购款仅为955万元。
（三）虚增收入及利润
通过进行关联方交易，利用关联方虚构销售，通过销售定价差异，达到转移利润或虚增利润的目的。在万福生科的财务造假案中，出现明显地关联方交易造假行为。报告显示，湖南省傻牛食品厂、怀化小丫丫食品，贡献收入都在1300万元左右，但在更改后的`报告中，这两个公司已经从前五大客户名单中消失：湖南祁东佳美食品和津市市中意糖果公司贡献的收入分别为万元和万元，更改后变为万元和万元。
万福生科在外部设立大量虚拟供应商账户，这些账户的主人是一些真实存在的粮食经纪人，但实际由万福生科控制。通过预付款形式将自有资金转入这些账户，再从中提取现金或其他方式转回，构成销售回款，造成销售规模增加，从而虚增营业利润。
万福生科私刻客户假公章、编造销售假合同、虚开销售发票、编制银行单据、假出库单等一系列造假工序的配合，让虚增销售收入看起来合理，甚至到税务部门为假收入纳税。
虚增利润及收入，需要与“资产”相对应。万福生科在造假过程中选择了虚增“在建工程”和“预付账款”项目，它的募集资金建设项目还在建设中，降低暴露的风险，至于预付账款，是否实际发生有待查证，也许实际上是将资金过账又转回。
三、万福生科财务造假的信号分析
半年报中，企业营业总收入达2322万元，比上年同期增长了而营业利润以及利润总额分别只有2554万元和2874万元，比上年同期减少了和-16%。而2011年年度报告中，企业营业总收入比2010年年度增长了，营业利润增长，利润总额增长。同为一年时间，营业利润与利润总额的波动非常之大，引人怀疑。
企业存在大量预付账款，均为“预付工程、设备款，工程尚在建设中”，而对应的客户均为个人，无法查实。
企业在建工程项目金额比2011年底增加了许多，但半年内完工程度却很低。供热车间改造工程完工程度只有50%，污水处理工程完工程度只有2%，此外，从招股说明书中披露的2011年6月的在建工程的情况来看，并没有污水处理工程这一项目。那么，半年报中这个项目的真实性就很值得怀疑了。淀粉糖扩改工程，2012年半年报较2011年年报在投入金额增长了倍后，工程进度反而由90%降低到30%，而在2012年年报中则根本没有提及淀粉糖扩改工程，该工程是否存在或者已经完工不得而知。
四、财务舞弊启示
财务造假案件频频发生，不得不引起重视。更重要的是，财务造假并非一时速成的，长时间的运筹帷幄必然会有蛛丝马迹可循，我们必须反思如何充分利用上市公司的公开资料以及风险导向的审计模型，及早发现上市公司的财务造假。在万福生科的案列中，伪造了大量银行凭证，在之前问题没有暴露与审查相关凭证票据不严有必要关系。因此，审计中应该重视相关企业原始凭证等的审核。万福生科属于高科技行业，而且是地方政绩企业，对它的行业背景，上市程序，资金支持，技术研发都是关键的审计突破口。也许要加强实地走访获取直接证据，对于以销售为主的公司，其与客户之间的联系也是相当紧密。因此通过实地走访调查其各种业务的真实性，可以进一步预防和发现造假情况。
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浅析基于会计视角的企业社会责任感
摘要：随着人们生活水品和健康意识的不断提高，企业社会责任感也日益引起人们的关注和重视，尤其是双汇瘦肉精事件的曝光，引起了广大消费者对食品安全的极大恐慌。
本论文将以双汇集团为例基于其会计信息的披露中现存的各项问题，提出加强企业社会责任感的建设性建议。
关键词：会计视角；双汇集团；企业；社会责任感
我国正处于建立企业社会责任感的起步阶段，随着对食品安全问题如“地沟油”、“瘦肉精”、“塑化剂超标”以及“毒生姜”等的频频曝光，使人们谈食色变，要想重建消费者的消费信心、稳定社会不安就必须加快建设企业社会责任感的步伐并将其列入长期发展战略之中。
在经济全球化背景下，企业社会责任极大地影响着企业的经济效益，因此必须重新规划企业的治理结构，加强企业内部约束，做到企业慈善、法律、道德与经济责任的全面推进。
尽管在08年国资委就提出鼓励会计信息披露企业社会责任感，但由于没有统一的规定，各企业还是以自愿的形式公布会计信息，因而企业诚信欠缺的现象并没有得到很好的整治，同时也并未承担起应尽的社会责任。
因此要想加强企业社会责任感必须以加强会计信息披露为出发点，进而提高企业诚信并推动社会道德建设。
一、以双汇集团为例分析其企业社会责任的会计信息披露
（1）双汇集团社会责任报告披露的主要内容
双汇集团在社会责任感上主要对环境保护、人力资源以及利益相关者等方面进行披露，本文选其10年的报表数据进行展示说明，如表1所示：
（2）双汇社会责任会计披露中存在的不足
1、社会责任意识有待增强
双汇集团作为肉制品行业的龙头，因其规范严格的生产及检验线而领先于该行业，但随着行业竞争的日益激烈，双汇集团为降低成本，缩减检验程序而致使含瘦肉精的猪肉流入企业生产线，这一事件的曝光不仅严重地自毁招牌，而且也损害了广大消费者的身体健康。
我国并没有对企业社会责任会计披露进行明确规定，因而企业领导及会计的社会责任意识淡薄，并且在信息披露中可能会出现注重对社会贡献的披露，而忽视或故意隐瞒其对社会造成的危害。
2、社会责任报告缺乏审计环节
由于社会责任报告是企业内部会计人员公布的，所以在没有第三方审计核查的情况下，其公布结果的真实准确性就会存在异议。
双汇集团从2009—2013年的社会责任报告数据就是在没有第三方审计的情况下进行公布的，因此其公信力不高，会计报告也就缺乏实际的效用价值。
3、外部监管不足
在会计视角下的企业社会责任感要想得到有效的加强，仅仅通过企业内部的自身努力强化是远远不够的，还必须借助外部的监管，以规范企业运作。
然而就目前形式来看，环保部门、消费者协会以及消费者都没有很好地发挥监督管理作用，同时有关管理部门在管理上具有事后性，只有当问题曝光出来后才会对其进行调查整治，所以还是会给社会带来严重危害。
其次我国消费者的维权意识明显不如国外，这样也会导致企业领导以及有关管理部门不能及时发现问题，从而为不法操作提供可乘之机。
二、会计视角下加强企业社会责任感的建议
（1）提高企业社会责任信息披露意识
提高企业社会责任感需从两方面入手，首先企业管理者应正确认识会计信息披露的作用，从而主动承担相应的社会责任，规范企业正常运作；其次社会需构建良好的舆论监督氛围，加强对企业社会责任的关注和重视，从而打造健康而充满活力的消费市场。
（2）会计信息披露需经第三方审计
我国企业目前公布会计企业社会责任报告一般是经由会计师和企业内部审查后通过，由第三方审计签证的环节尚未得到实施，导致由于审计机制的不完善而造成其公信力不高。
因此需强化审计环节，可由独立的会计事务所作为第三方对各项目进行专项审计，尤其是对企业社会责任报告进行严格审计并针对具体问题发表审计意见，从而提高社会信任度。
（3）加强外部监管
相关监管部门应定期或者不定期对企业生产线进行检查，并加强对企业原材料来源及产品销售渠道的管理，并将检查结果实时反馈给企业管理人员及会计人员，以方便其对有用信息进行登记，并及时改正运营中的不足。
同时广大消费者应注重保护自身合法权益，发现问题及时反馈给企业和管理部门，以对企业社会责任进行有效监督。
三、结语
在食品安全、环境污染等问题日益成为社会焦点问题的今天，增强企业的社会责任感，树立企业诚信为本，有利于重新建立起广大消费者的消费信心，建立符合我国国情的企业社会责任会计信息披露制度，对于我国社会稳定和长远发展具有重要意义。
企业会计诚信问题探讨
摘 要：随着市场经济的不断完善，经济全球化的日益加强，人们对财务信息的关注度也越来越强。
自20世纪九十年代初沪深股市相继建立以来，财务舞弊现象随着股市的发展越来越多。
这些公司财务信息的失真失实不仅严重破坏了市场经济的秩序，损害了社会公众的利益，而且阻碍了和谐社会、诚信社会的构建。如何采取有效措施不断提高会计的公信力、培育会计诚信并规范会计职业道德行为、提高财务信息质量，在新形势下显得尤为重要。本文在深入分析会计诚信缺失成因的基础上，提出了改善企业会计诚信问题的措施，希望可以对解决该问题提供一些新的思路。
关键词：会计诚信 财务舞弊 诚信危机
随着经济的发展，会计造假、会计舞弊现象变得十分突出，会计诚信问题已成为人们关注的焦点，并且演变成为一个严重的社会问题。诚信缺失问题在我们的生活中已经普遍存在，从国内的琼民源、银广厦、蓝田股份，到美国的安然公司、世界通信公司等都是由于财务欺诈现象被曝光而陷入了经营困境。会计诚信缺失严重损害了投资者的利益，破坏了社会经济秩序，阻碍了经济的健康发展。加快会计诚信体系建设，营造一个良好的信用环境已经成为全世界目前亟待解决的一个重大社会问题。
一、我国会计诚信问题现状
在我国，自20世纪90年代初上海证券交易所和深证证券交易所成立以来，我国证券市场从无到有取得了飞速发展。与此同时，会计信息披露制度也逐步建立和发展起来。但是，目前我国信息披露的现状不容乐观，从两个证券所成立至今，我国上市公司的财务舞弊一直不曾断过。财务舞弊案件都有着相似之处，都是利用虚假会计信息为个人或者小集团谋取私利，不仅使银行遭受不良贷款损失，也使广大投资者遭受投资损失，严重威胁经济的稳定发展。
其具体表现概括为：
1、会计工作秩序混乱，会计基础不规范
主要表现为会计核算不按照规范操作程序进行；无视国家财经法规，没有按财务制度对企业经营活动进行反映、监督，盲目听从单位领导指挥。
2、会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整
主要表现为隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，编造虚假财务报表，使用虚假增值税专用发票等，造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真现象严重。
3、会计人员职业道德低下，任意弄虚作假
主要表现为有些会计人员不求上进，缺乏职业道德和敬业精神，工作中主观随意性较强，不严格按制度处理经济业务，盲目听从上级命令，没有起到会计所要求的反映和监督企业日常经济活动的作用，也违反了会计职业道德中诚实守信、客观公正、坚持准则的规定。
二、出现会计诚信问题的原因
1、会计人员身份不独立
依照《会计法》的规定，我国会计人员实际上具有双重身份，他们既要维护企业的利益，又要代表国家、投资者来监督企业的财务收支。然而，在实际工作中会计人员置身于企业之中，他们自己能否在一个企业长期工作下去，除了自身因素外，主要取决于这个企业的负责人。会计人员的各项工资、奖金、福利等都要由公司经理等负责人决定，会计人员的任用、调动、撤职或免职等重大人事问题也都掌握在这些人手中。在这种现实下，会计人员的日常工作只能是对企业负责、对经理负责，按企业的旨意进行会计核算。
2、内部监督机制不健全，会计行为缺乏透明度
有些企业虽然建立了相关的内部控制制度，但只是流于形式却不能真正落到实处，无法发挥内部控制的监督作用。而且随着经济业务量的增加，会计舞弊形式更加多样化、复杂化，会计舞弊手段也更加隐蔽，若不能建立有效完善的内控制度，防范舞弊也就成了无稽之谈。
3、会计人员职业道德观念淡薄
会计人员职业道德观念淡薄，很容易受到外部经济利益的诱惑而作出一系列违反会计准则的行为。例如上市公司会计人员为吸引更多的投资者而故意混淆资本性支出与收益性支出，将收益性支出列为资本性支出，或迫于公司管理层压力而故意虚增成本，减少利润以达到偷税、逃税的目的。
4、执法不严、处罚力度不大，导致会计失信行为频繁发生
现有法律法规虽然对部分不诚信行为提供了处罚依据，但还不能涵盖全部不诚信行为，这就使信用活动缺乏有力的法律支撑。按照现行的法律法规，上市公司若发生舞弊行为，往往被处以行政处分或罚款，极少数人被处以刑事处罚。而被处以的罚款金额与真正的大股东所谋取的非法利益相比只是九牛一毛，无法起到打击和警示的作用。
三、改善企业会计诚信的措施
导致会计诚信缺失的'原因是多方面的，因此，治理诚信缺失行为也要多种手段并用，才能达到目的。
1、加强单位内部审计，防范会计舞弊行为
内部审计作为内部控制系统的监督补充机制，对于防范会计舞弊具有重要意义。内部审计作为企业内部经济的监督机构，应从独立、客观的角度论证企业内部控制系统的适用性、可操作性和运营结果，揭示和评价职能部门的运作效率和工作实绩，发现、反映内部控制制度的漏洞、盲点和盲区，进而及时、客观地识别企业控制环境、会计系统是否运行正常，从而更有效地保护企业资产安全和检查会计信息的真实性和准确性。
并通过向单位高层反馈，帮助决策层发现内部控制方面的薄弱环节以及企业管理方面的弱点，向企业管理人员提出建议，以此来协助遏制舞弊。
2、提高会计透明度，消除信息不对称现象
现代企业的所有权和经营权分离，必然会造成财务报告的提供者和使用者对财务信息了解不对称。而处于信息占有不利地位的外部使用者，就极有可能被误导，尤其是投资者甚至会产生对资本市场的不信任，影响投资的积极性。所以，提高会计信息的透明度就成了所有问题的关键，而会计准则作为防范舞弊性财务报告的发生和防止市场经济衰落的一种法规制度安排，对满足投资人获得投资所需要的会计信息、维护我国资本市场健康有序地发展至关重要。
所以，应对会计准则加以完善。
3、加强会计人员职业道德和专业素质的教育
市场经济要求以诚信为宗旨构建职业道德秩序，使职业道德能够增进社会的整体利益，能有利于理性、自律的利益主体的求利活动而不是简单地限制。因此，在我国当前经济体制由计划经济体制向市场经济体制转变的重要时期，应该而且必须大力加强会计职业道德和专业素质的教育，提高会计人员的职业道德水平，重塑诚信理念，建立一个保证企业能够良性运行的道德约束，使会计人员的行为符合社会公认的会计准则和会计职业道德的要求。
加强自身诚信观念的培育、树立良好的诚信道德观，认识到诚信和职业道德是生存与发展的根本，并使其转化为工作实践上的自觉行为。
4、通过立法，加大惩治力度
我国的执法工作不仅经常受到旧思想的影响，还受到地方势力和行政权力的干扰，检查不够、处罚不够致使许多虚假会计信息未能充分暴露。在中国股市，只要缴了罚款，舞弊行为就可以一笔勾销。相对于较小的处罚力度，企业的巨额利润就显得更具有吸引力。所以相关部门要加大处罚力度，若是发现会计造假，额度较大的，可以强制让其破产清算。这样，那些妄想铤而走险的企业多少也会收敛其行为。
5、培育行业诚信文化，建立社会教育体系
市场经济本质上也是诚信经济，市场经济的正常运转需要以全社会的诚信作保障。因此，大力培育会计的诚信文化，积极营造有利于行业诚信建设的社会氛围，是当前会计行业加强会计职业道德教育的重要任务。
在这一工作中，会计学会可以开展一些有利于培育会计行业诚信的活动，表彰先进分子，组织进行会计人员职业道德情况的考核检查，对会计人员的道德行为进行考核评分，并将会计从业资格证书注册登记和年检与会计职业道德检查相结合，只有这样才能真正营造一个人人遵守职业道德的好风气，才能有利于我国经济的发展和腾飞。
此外，应在社会上大力宣扬诚信，将诚信作为一门学科列入教材，广泛教育，让社会每个成员都形成根深蒂固的意识，真正明白“君子爱财，取之有道”，“不义之财，取之有害”。
摘要：高职学院的会计专业注重实务性培养和训练，对理论知识的深究要求较低，因此高职学院会计专业的学生并不适宜于学术性毕业论文写作。从多角度分析了高职会计专业毕业论文现状、原因，并对用大型顶岗实习作业代替写毕业论文的形式进行了初探，使之更加符合高职院校会计专业学生的培养的目标。
一、存在的现实问题
一是论文质量较差。高职学生的毕业论文在选题、构思和语言表达上都难以达到相应的要求。目前学生的毕业论文大致有两类情形：一类是论文无可挑剔，且理论高深。论文初稿上交后，令指导教师尴尬不已，因为文章近乎完美，基本找不到需要修改和完善的地方。显然，这类论文是整段甚至通篇直接引用过来的。另一类是论文层次混乱、主次颠倒、语句不通。这类论文往往令指导教师烦恼无尽，因为文章大多是拼凑、粘贴或嫁接形成的，其结构混乱，条理不清，缺乏应有的科学性和逻辑性。指导教师认真审阅后，花大力气提出修改意见，其结果是：学生往往视而不见、不予理睬，马上重新换题，另起炉灶拿出一篇新论文，而这样的论文或是完美无缺，或是条理混乱不堪。
二是写作流于形式。毕业论文写作的目的是培养学生综合运用已学的基础理论、基本知识、基本技能，在毕业论文研究写作过程中得以拓宽、深化和升华。在掌握学科专业科研基本方法的基础上，经教师指导，独立进行调查研究、搜集资料、分析综合、推理论证及系统表述，以达到提高和训练学生的思维能力、语言表达能力、写作能力，以及创新意识和分析解决问题的能力。现阶段，高职会计毕业论文写作在许多高职院校已渐成过场，丧失了通过论文写作获得科学研究基本训练这一教学目的。在多数学生的思想意识中，写论文纯粹是为了应付差事，无论论文做得如何，学校和老师都不会因论文写作以及答辩差而给不及格、毕不了业。论文写作过程中，学生敷衍了事的态度，使其根本不遵循论文写作的一般规律和要求，不能踏实、认真地展开调查研究和分析论证，不严格按照写作流程推进，往往是一拖再拖，最后随意上交一篇。一些高职院校基于各种因素的考虑，也只能是一再降低毕业论文的相关标准。
二、主要原因分析
第一，人才培养目标的侧重发生改变。我国普通高等教育一般分为专科教育、本科教育和研究生教育。高职教育隶属于专科教育，是高等教育的重要组成部分。多年来，高职教育的发展基本上走本科教育之路，其人才培养目标、培养模式、教学体系等与本科类同，三年教育培养的结果是：学生既非理论型、学术型、研究型、工程型人才，又非技术型、职业型人才，高不成、低不就，与社会需求相差甚远，人才培养模式陷入尴尬境地。解决这一难题的关键是，要确立一个不同于本科、具有自我特色的人才培养目标。本科教育与高职教育在学术性和职业性上的不同侧重，决定了两者在人才培养目标上的差异：本科教育旨在培养宽口径、厚功底的“通才”；高职教育立足于培养适应生产、建设、管理、服务第一线需要的高素质、高技能、创新型专门人才，其培养目标应有鲜明的职业定向性，以培养“应用型专门人才”为根本任务。厚功底的“通才”毕业后，其可能去大学、研究所等从事学术性、研究型工作，这一层次的毕业生非常需要受到科学研究的基础训练，即本科教育的毕业环节必须包括毕业论文，以提高其综合运用所学知识，独立分析和解决问题的能力，确保该教育层次培养目标的实现。职业定向为“应用型人才”毕业后，则直接进入各自的职业岗位，比如，高职会计专业人才更适合去中小型及以上企业，其可以胜任会计主管及以下岗位的实务工作。可见，高职会计毕业论文设置的必要性、合理性都需要在新一轮人才培养目标下进行重新的审视和研究，毕竟，高职教育不再是本科教育的“压缩版”。人才培养目标的根本差异决定两者在今后的培养模式上应各有侧重、各具特色。
第二，知识能力结构的塑造发生改变。培养目标的不同，决定着本科教育与高职教育的人才培养模式有着显著区别：本科人才培养模式强调学科的重要性，注重理论基础的广博和专业理论的系统精深。专业设置体现学科性，课程内容注重理论性，教学过程突出研究性。本科教育的知识能力体系呈现出纵向框架式，强调课程的整合、学科的完整和综合，注重跨学科知识的迁移。比较侧重“是什么”和“为什么”的问题，集中于认识世界的范畴，是相对完整的理论体系和相对不完整的实践体系的统一。高职人才培养模式以适应社会需要为目标，要求具有适度的理论知识，较强的技术应用能力以及较为娴熟的技艺和技能。高职教育的知识能力结构呈现出横向职业岗位模块式，它强调岗位业务知识和实践操作技能，理论以“够用”、“实用”为度。比较侧重“做什么”和“如何做”的问题，集中于改造世界的范畴，是相对完整的实践体系和相对不完整的理论体系的统一。
高职院校应当首先帮助学生养成良好的职业道德，然后使其具有适应就业需要的专业技能，促其实现可持续发展，提高终身学习的能力。在人才培养过程中，必须突出职业岗位能力、学习与解决问题的能力和社会适应能力的塑造。培养的会计毕业生应能很快适应基层会计工作，过渡期或适应期较短，并有较高的会计操作技能。经过3—5年的实践和学习，即可由助理会计师成长为会计师、单位会计主管、单位审计骨干、注册会计师等。学生的知识、能力和素质结构以技术应用能力为主线，强调职业综合素质的提高。在构建教学内容和课程体系时，紧紧围绕“应用”这一主旨，不断加大实践教学环节的比重，一般保持在50%左右。为了切实从工学结合的角度出发，要不断强化学校与用人单位相结合，师生与工作过程相融合，“做、学、教”实现一体化。三年修业结束后，高职学生虽然不像本科生那样具有厚实、宽广的专业理论知识，初步的理论研究与开发能力也相对欠缺，难以实现在某一领域对学术观点、学术流派以及学科知识做深入系统的研究和探讨。但是，高职学生将理论知识予以转换，应用能力得到提高，岗位操作技能的准确性、娴熟性快速提升，缩短了与具体岗位执业要求之间的差距，更能满足社会对高素质、高技能专门人才的需求。人才培养模式的转变，说明高职教育与本科教育已今非昔比，不可等同视之。
三、改革创新的基本思路
毕业环节是实现培养目标的重要教学环节，高职学生的毕业环节应充分体现职业性、社会性和开放性的特点。鉴于目前毕业论文实践环节存在着普遍、客观的问题，笔者建议，应及早推出毕业论文的改革创新模式，即毕业设计和毕业调研的更新形式，以其作为全面、综合衡量高职教学质量，检验 “应用型人才”培养目标的尺度。因为毕业设计和毕业调研更符合高职新一轮人才培养目标的需要，其实施过程及结果更具有现实意义。再者，毕业设计和毕业调研都直接来源于学生的毕业顶岗实习，具有客观性和可操作性的特点。通过顶岗实习，学生有了切身体会，能将其所见、所闻、所学、所做融会于整个毕业设计和毕业调研中，以真实体现其各方面能力形成、具备和运用的成效。
第一，毕业设计贴切、客观、实际，彰显个性化特色。毕业设计是毕业顶岗实习的延续，其目的是检验学生的会计核算能力、计算机和财务软件的应用能力、会计职业判断能力、社会适应能力等。围绕这一目的，应在学生各自顶岗实习的基础上，将学生按所在实习区域划分为若干小组，由各小组从实习单位（不限定具体行业和企业类型）任意选取一期期初核算资料，并获取该单位当期经济业务（并非照搬照抄原单位当期全部业务量，经济业务的类型和数量可做适当增减调整）有关原始凭证的影印资料，由审核原始凭证开始，到编制会计报表结束，完成整个账务处理程序。操作中，小组成员必须一人一岗，各司其职，分别可按出纳、存货、成本、固定资产、往来账款、制单、总账等承担各自岗位工作，协同完成全过程任务。除手工核算外，各小组必须同时在计算机上进行电算化处理，可按小组内会计手工账岗位来安排电算化岗位，既达到手工与电算化同步操作的目的，又能解决学生对电算化岗位认识不足的问题，还有助于教师评判各小组手工账与电算账的一致性。各小组成员在毕业设计过程中，必须本着团队协作的精神，努力与实习单位的会计及相关人员进行沟通和协调。完成信息资料收集后，小组内部还需精诚团结、组织得当、分工明确、合作共事。来源于不同企业资料所完成的差异化的毕业设计，可以充分反映学生岗位操作技能的真实水平，又能帮助学生进一步寻找其职业能力的差距，还是就业前的一次综合、实地的大练兵。企业真实的核算场景和核算资料是完成毕业设计的有效契机，它是学生顶岗实习历练基础上的进一步拓展和深化，具有针对性、综合性和适用性强等特点。通过毕业设计，可以全面考查学生会计核算基本功的扎实度，财务软件操作的娴熟度，对不确定经济事项做出职业判断的准确度，职业道德素质拥有的可信度，相关知识能力在实际工作中的整合度，未来可持续学习能力的延伸度，等等。
第二，毕业调研强调因人而异，倡导量力而行。毕业调研着重于学生创新能力、分析和解决实际问题能力的培养。经过毕业顶岗实习，学生对自己所在实习单位的组织管理、生产经营、业务流程、资金运营等都比较熟识，一段时间的实践，不仅使学生增长了知识，锻炼了能力，还丰富了阅历，引发了思考。实践中，学生会将自己所拥有的知识与实际工作情景进行对比，从而引发其深入思考的兴趣，这为专题调研的开展搭建了良好平台。其次，实地调研的实施具有灵活性。不同的学生可以选择不同企业的实际问题在其专业知识、能力范围内进行探索研究，选题完全讲求因人而异、量入为出。再者，毕业调研的对象具有针对性。学生所确定的调研专题都是一定环境下针对某一特定企业的相关问题。最后，毕业调研的内容具有系统性。每项专题调研都经过了解背景资料、提出问题、分析并解决问题等相关步骤。在这一研究过程中，可能需要学生综合运用多门学科知识和多项操作技能，展开系统的分析、论证和阐释。考虑到学生专业知识和能力结构的差异，专题调研项目的设定必须具有客观性、普遍性且覆盖面广；具有专业性、层次性且难易相当。它可以涵盖企业的各个层面，包括企业生产经营活动与筹资方式、企业会计核算流程及评价、企业重大财务事项的产生与处理、企业产品成本计算与分析、企业纳税申报与税收筹划、企业会计信息的分析与利用、企业生产经营方式与经营规划、企业内部控制制度及评价等。学生可以结合自身能力及其所处客观环境做出选择。调研报告按要求完成提交后，必须经过调研评价体系的最后评定，以帮助学生更客观地分析其调研成果，认识其中存在的不足与缺陷。首先需要学生与指导教师就有关调研问题做深入细致的沟通，然后由学生对调研报告首先做出自我评价；其次是小组成员之间的相互评价；最后是指导教师对其整合理论与实践技能的综合评定。通过系统的专题调研，学生的职业综合素质将得到进一步的拓展延伸。
高职教育正在由原来的“数量规模型”向“内涵质量型”方向发展。高职会计教育质量的高低，直接关系到未来会计人才的能力和整个会计工作的质量。为此，必须尽快探索出高职会计教学改革的有效之路，尤其是毕业实践环节的教学改革。这是我们向社会输送高质量合格人才的最后一道关口，在提高整体教学质量、确保满足社会需求这一过程中，发挥着极其重要的作用。
引导语：紫鑫药业因人参业务创造了惊人的业绩，后经上海证券报调研结果披露。下面是我为你带来的紫鑫药业财务造假案例分析，希望对大家有所帮助。
一、案例背景
吉林紫鑫药业股份有限公司是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发的同时，严格按照标准组织生产，并在采购供应、组织生产、药品检验、技术创新、 营销 网络和 人力资源 开发等方面实现科学化和现代化管理，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。
2007年上市之初紫鑫药业本来经营中成药，在2010年吉林推出人参产业规划时，它转而经营人参生意。当其携三十余亿元巨资进入人参收购市场后，当地人参价格应声而涨。2010年，紫鑫药业因其涉足人参业务创造了惊人的业绩。2010年实现营收亿元，同比增长151%，实现净利亿元，同比大增184%。2011年上半年，紫鑫药业半年报披露，实现营收亿元，净利亿元，同比增长226% 和325%，相应的是其股价一路飙升。从2010年下半年开始，一年多时间暴涨了300%，其间，公司成功高价增发股票，再融资10亿元。与此同时，从2011年8月份至今，紫鑫药业被媒体广泛报道造假问题，各种举报材料被送至地方至中央的十多个部门，实际控制人郭春生也因此心脏病突发，从董事长和总经理的位置上退到幕后，省人大代表资格被罢免，并被实施监视居住。紫鑫药业究竟怎么了?
二、舞弊动机
在2010年进军人参产业之前，紫鑫药业主营产品为四妙丸、活血通脉片、醒脑再造胶囊等医药产品。而在业内分析人士看来，紫鑫药业虽然产品丰富，但
单品种的销售规模较小，没有具有绝对优势的拳头产品，大部分产品都面临着其他同类产品的竞争。公司上市后的2008年、2009年业绩一直处于不温不火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。然而，就在2010年通过大规模人参贸易后，人参业务旋即成为公司核心产业。2010年人参系列产品收入高达亿元，成为第一大营收来源，公司全年净利润也因人参业务而骤增至亿元，人参业务贡献79%的净利润。而在身披“人参”概念之后，紫鑫药业股价自2010年下半年开始一路上扬。在此背景下，郭氏家族所持紫鑫药业股权的账面财富也呈几何方式倍增，而这或是郭氏家族运作人参概念的最直接动力。紫鑫药业实际控制人郭春生，在股价上涨之下也获得了数千万的浮盈。
综上，为实现顺利定向增发、大股东高价解禁、股权高价套现等目标，郭氏家族选择在2010年运作紫鑫药业人参概念，虚构业绩。
三、紫鑫药业财务舞弊手段
1、虚拟资产——人参购入价存疑
表1 总资产表
根据紫鑫药业2011年年报中中准会计师事务所出具的保留意见审计报告指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参克，财务报表列报金额元，其中91439000元的野山参未取得采购发票，占期末资产总额的，由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”
按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克。而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为：
表2 野山参成交价
而在清河人参交易市场上交易的普遍为10～20年的移山参、林下参和30～40年的野山参。80～90年野山参极为稀有，基本上是处于“无价无市”的状况。其中，15年左右的移山参成交价一般仅为200元/克。因此，接近2万元/克的野山参是非常罕见的，紫鑫公司一下子就能购进8000多克，这部分野山参存货的真实性有待商榷。
由此看来紫鑫药业有在2011年年报中虚增存货，虚拟资产之嫌。
2、虚增收入，降低成本
报道中称公司存货和应收账款畸高，公司连续正增长的净利润背后，却是经营活动产生的现金由净流入变为净流出。
2009～2013年，公司的净利润和现金流量分别为：
表3 净利润和经营性现金流量
如果仅从净利润情况来看，紫鑫药业可算得上一家发展良好的公司。然而，在连续正增长的净利润背后，却是经营活动产生的现金由净流入变为净流出。 与此同时，则是应收账款和存货的畸高。
表4 应收账款与存货
由此可见，紫鑫药业2010年、2011年、2012年、2013年的经营活动现金
净流量为负，而净利润为正。导致亏了现金却赚了利润的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。
3、利润的随意操纵
据紫鑫药业2012年2月23日2011年度业绩预告披露，预计2011年归属于上市公司股东的净利润为亿元。然而，两个月之后的4月26日，公司披露的2011年年报显示，当年经审计的净利润为亿元。两份报表同一项目前后竟然出现了近5000万的差额。5月16日，紫鑫药业收到深交所发出的《关于对吉林紫鑫药业股份有限公司的监管函》，深交所认定紫鑫药业2011年净利润与年度报告中披露数据存在较大差异，违反了深交所《股票上市规则》中的有关规定。
针对上述情况，公司说明：(1)公司财务报告审计机构在对公司销售客户走访过程中，注意到其中一个客户尚未完成公司对其销售的产品验收的工作，而根据公司与该客户签订《产品销售合同》，规定对方完成产品的验收入库，才能确认产品归属权的转移。根据上述情况，公司在2011年未确认该笔收入，此笔收入已确认到2012年第二季度。此项差异导致调减利润2，267万元。(2)根据会计师的意见将全资子公司吉林紫鑫初元药业有限公司收到的财政基建项目补助款从“营业外收入”科目调整计入“递延收益”科目，影响2011年度利润500万元。(3)其他差异为会计师与公司财务部门在管理费用、销售费用的确认时点、研发费用的会计处理等方面存在差异导致。
表5 利润表数据摘要
由此看来紫鑫药业的这种行为就是对利润的随意操纵，在业绩快报中增加利润目的是可能为了提升股价等。
4、纳税额与利润的非对应
2009～2013年，紫鑫药业利润总额和相应各期所得税费用分别为：
表6 利润总额与所得税费用
据此计算，2009～2013年，紫鑫药业所得税费用与利润总额比率分别为、、、、、。而同行业的康美药业这一数据分别则为、、、、。
据紫鑫药业年报披露，公司享受一定的税收优惠，并曾获得技术改造国产设备投资抵免企业所得税。然而紫鑫药业2010年进军人参产业后，跟同行业的康美药业相比，所得税费用与利润总额比率明显偏低，正常情况下不应该出现这么大的差异。因为康美药业也是人参“药食同源”试点企业，也享受国家政策扶持。另外，将绿大地、超大现代、紫鑫药业的财报放在一起比较，就会发现这些公司都有一个共同特点：营业收入很高，利润很好，但是纳税额和所得税费用占利润总额比都比同行业其他企业低很多。并且，都存在税务数据变化幅度惊人、现金流量表不太好看的特点。
至于纳税额和所得税费用占利润总额比偏低的合理解释是目前制造业的利润率普遍偏低，但也有些企业通过关联企业间的关联交易来转移利润。对于这些公司而言，关联企业存在的两大意义就是相互开票虚增收入和转移利润少纳税。
四、紫鑫药业关联交易
讲到关联企业，这就不得不说一说紫鑫药业的一些关联方内部交易了，所有上述的四项财务舞弊现象背后是巨大的自买自卖和虚假交易。
紫鑫药业是通过一套完整的内部交易链条，在人参交易的上中下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。
1、紫鑫药业的控制权
紫鑫药业实际控制人郭春生通过敦化市康平投资有限责任公司( 下称康平投资) 持有紫鑫药业的股份，市值 亿元，第二大流通股股东仲维光持股，市值4245万元，此人与郭春生为表兄弟关系。如图所示，郭春生通过其妻子关立影、母亲仲桂兰、妹妹郭春红、侄儿郭权等亲属关系持有了第一控股股东康平投资 的股份，实际直接控制了紫鑫药业。时至今日，这也成为紫鑫药业涉嫌关联交易的历史因素。
隐瞒关联交易，进行体内自买自卖。以下揭示前三大客户的实际控制人：
第一大客户——四川平大生物：已是紫鑫药业影子公司，采购能力与经营情况严重不匹配。紫鑫药业2010 年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了 万元产品，占全部营收的11%。同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000 多万元采购款应基本全额付清。作为2010 年突然现身的第一大客户，平大生物到底采购了紫鑫药业什么产品?如此大宗采购，平大生物是否有能力支付?有没有能力加工?截止2010
年12 月31 日，平大生物总资产9716 万元，所有者权益4604 万元，2010 年实现主营业务收入3011 万元，净利润 万元。且主营产品为何首乌茶，无需购买7000 多万元人参作为原材料。据记者调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业。
第二大客户——千草药业：被紫鑫药业隐匿的孙公司。2010 年年报披露，亳州千草药业饮品厂是紫鑫药业第二大客户，为其贡献营收 万元，占总营收。多方调查核实后发现，这家公司第一大股东竟是紫鑫药业全资子公司“吉林草还丹药业”。也就是说，亳州千草药业饮品厂实际上是紫鑫药业孙公司。将孙公司列为第二大客户，且刻意隐瞒如此赤裸的关联关系，紫鑫药业可谓用心良苦。
第三大客户——吉林正德药业：紫鑫药业大股东隐现其中。吉林正德药业作为紫鑫药业第三大客户，贡献6113 万元营业收入。前身为“延边格润日化”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本自然人岩佐丽子。资料显示，延边格润日化所有高管均与紫鑫药业存在一定关联。成立之初，其董事长和法人代表为仲维光， 2007 年紫鑫药业上市招股书所述，仲维光为紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族。此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。
除上述前三大客户之外，通化立发人参贸易有限公司( 第四大客户) 、通化文博人参贸易有限公司( 第五大客户) 等紫鑫药业多家客户公司的注册时间、地点、注册资本甚至员工人数均惊人相似。
3、上游客户—延边系
除下游客户外，给紫鑫药业提供参源的上游客户———“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”这4 家人参贸易公司也具有高度相关性：成立时间、经营范围、公司住所都相同，甚至连集中迁址的时间也出奇统一， 均成立于2010 年4 月23 日，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区。巧合的是，在2010年11 月24 日，延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉同一时间将住所由延边州新兴工业集中区集体外迁散至外地，形式上成为各自独立的贸易企业。
五、舞弊方法分析
紫鑫药业通过延边系、通化系公司控制公司上下游交易。仅通过杨录军、郭春辉所掌控的“延边系”、“通化系”，便可简单还原其中的操作路径。参照紫鑫药业2010 年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2 亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其便在收到上述款项后即可将钱款通过各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项也再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么其可以自由调节营收规模乃至盈利大小。
图2紫鑫药业业务循环图
一言蔽之，紫鑫药业的舞弊手法为：注册空壳公司、通过隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。
六、我国会计财务做假的解决对策
1、提高会计人员的职业道德
会计人员的职业道德是至关重要的，一个会计人员不能单单有超强的会计技能水平，而没有职业道德。若会计人员诚实、谨慎的对待自己的工作，就会如实向相关的财务信息使用者提供本单位的财务信息。虚假的会计信息会让市场变得混乱，经济业务也复杂。在巩固会计人员的职业技能的同时，加强对会计人员进行职业道德培训，从而提高会计人员在技能方面的进步，以及诚实守信方面加强认识。
2、完善公司的治理结构
完善的公司治理结构是保证企业会计信息真实可靠的基础，要严禁公司中一股独大现象的发生，让投资者融入到企业管理中去，同时董事会人员要行使自己的权利，真实的了解公司的运作及经营、财务状况。股东们有权利通过董事会，根据自己的合理判断，做出对公司有利并且合法的决定。同时，不能忽视公司的规章制度，要人人遵守，否则就会使得公司的管理很混乱，没有一个标准。股东们各自履行自己的职责，互相配合，充分交流，共同实现公司会计信息的真实完整。
3、加强 注册会计师 的审计监督
注册会计师应该对受委托的企业进行公正、客观、真实、依法的审计，对企业会计报告的真实性负责。事务所应该负责任的，并真实的对企业的财务信息进行合理合法的监督，在遇到虚假的财务报告的时候，应该坚持自己的立场。我们应该加强对会计师审计的监督，来确保企业会计信息的真实性。
4、加强会计造假的处罚力度
造假与处理的工作力度不能相平衡，使得企业没有更多的重视，导致众多企业仍不断地出现会计信息失真的情况。相关部门应该提高处罚力度、把控企业在市场中的进出等更能够使得各大企业对会计信息失真提高警惕性。同时完善会计信息质量的相关法律，让企业在会计信息的处理方面能够重视，提供真实的会计信息。
5、加强会计法规，法律的完善
目前，企业会计准则和会计制度中存在过多真空地带，这都成为上市公司粉饰财务报告的切入点。因此，对于这些有漏洞的真空地带，相关部门要尽快调整和完善相关的会计准则制度，提高会计信息披露的质量，把提高会计信息真实性原则作为首要目标。此外我们应当随时关注经济发展的新变化，及时更新现有的会计准则与会计制度。目前，我国颁布了统一的会计制度，在会计信息披露方面也有相关的政策法规，这对上市公司对外公示会计信息有着重要的指引作用。同时，企业及上市会计准则体系要加速构建。因为，会计准则对会计信息披露具有特殊的意义。在证券市场中，会计信息产生于公开发行股票公司的会计实务，在公司的日常会计实务中，如何通过会计确认、计量和报告这一套程序去处理会计信息，都是按照会计准则的规范要求去执行。同时，会计准则提出了会计信息的质量要求。
题目定了么，我可以完成！
是的，可以写，按照提纲做的
随着经济与社会的发展，以及人们生活层次和质量的提高，现代人在口腔健康与美的投入上越来越大，口腔医学美学应运而生。下面是我为大家整理的口腔医学美学论文，供大家参考。
【摘要】 目的 探讨口腔正畸学研究生进行口腔医学美学教育的必要性。 方法 结合当前国内口腔正畸学研究生的美学教育现状，分析口腔正畸学与口腔医学美学的关系，讨论口腔正畸学研究生口腔医学美学课程的教学内容和 教学方法 。结果 口腔医学美学教育有利于提高口腔正畸学研究生的综合素质。结论 口腔正畸学研究生应加强口腔医学美学教育。
【关键词】 口腔医学;正畸学;美学;教育,研究生
近年来，我国高等教育中美学教育工作日益受到重视。21世纪是审美的时代，美学教育要把培养“审美的人”作为自己的根本任务;与此同时，审美时代也给美学教育提出许多新的课题。口腔医学美学是口腔医学与美学交叉和结合的边缘学科，是医学美学中的一个应用分支，口腔正畸学作为口腔医学的一个分支，与美学关系十分密切,并与美学相互渗透。口腔正畸学在世界医学教育中属于 毕业 后教育，目前我国的临床口腔正畸医师的培养主要是通过研究生教育或进修生教育，其中研究生教育是较为理想的一种口腔正畸学医师教育方式。因此，在口腔正畸学研究生中普及和加强口腔医学美学教育就显得尤为重要。
1 口腔医学美学及口腔医学美学教育概念
口腔医学美学是医学美学中一门具有直接实践性的应用分支，是一门研究在维护、塑造口腔颌面部健美的创造性活动中体现出来的一系列医学美现象和医学审美规律的科学[1]。口腔医学美学教育即口腔医学审美教育，是指从口腔医学领域的特殊性出发，通过各种形式的审美活动和审美教育 措施 ，培养和发展口腔医师的专业审美意识和审美心理，提高他们在医学审美实践中感受美、鉴赏美、运用美和创造美的能力。
2 口腔正畸学研究生进行口腔医学美学教育必要性
口腔正畸学与美学的关系
美国著名牙医、美学牙医学创始人PINCUS指出，美学牙医学是继生物学、生理学、机械学之后的第四维临床牙医学。西方和日本均将美学作为牙医学院的必修课程。口腔正畸学是口腔医学中的一个专科，是研究各种错畸形的病因机制、诊断分析及其预防和治疗的科学。其研究的解剖范围是人类容貌的敏感区之一——口腔颌面部;其研究内容——错畸形是一类影响外貌和功能的畸形，世界卫生组织(WHO)将其定为“牙面异常”。口腔正畸学的基础理论、科学实验和临床实践中蕴含着许多美学的思想和原理，著名正畸学家GRABER曾指出，口腔正畸学是科学与艺术的统一，这高度概括了正畸学与美学两者密不可分的关系。
口腔医学美学在口腔正畸学中的作用
口腔医学美学作为一种方法手段对口腔正畸学临床具有实践和指导作用。利用美学手段可以处理正畸学中的一些单纯用医学手段难以解决的技术问题。牙齿与颜面审美的协调关系是口腔正畸治疗的目标[2]，在临床正畸学的诊断，矫治方案的设计，临床矫治技术中，处处可见美学踪迹。如面部的对称性，前牙的中线，牙齿与面部以及病人的性别、年龄、身高等的协调性，个体弓形的设计，微笑的美学设计，严重骨性畸形病人术前术后的矫治等均离不开口腔医学美学理论的指导。
口腔正畸学研究生进行口腔医学美学教育的目的和意义
我国现代高等教育提倡的是素质教育。是以提高民族素质为宗旨的教育。为了适应当今的形势发展，我国口腔医学教学改革的主要目标是：面向现代化、面向世界、面向未来，培养高素质的、适应当代社会和科学技术飞速发展要求的口腔医学专门人才。
美学教育是一种高形态的素质教育，一个适应时代发展的高素质的正畸医师必须具备良好的审美意识和审美观，口腔正畸医师只有很好地掌握了口腔医学美学的知识和原理，才能对病人做出正确的诊断、设计并进行合理的治疗，从而最终取得令病人满意的既美观协调又具有良好功能的牙列和颜面。如果一个口腔正畸医师没有扎实的美学知识作指导，只会简单地排齐牙齿，而不顾牙齿的垂直向位置、近远中位置、唇齿关系、笑线的问题、微笑的问题，那这只能是一个牙匠而非合格的正畸医师。
口腔正畸学研究生是未来的口腔正畸医师，只有加强他们的口腔医学美学教育，才能使研究生的人才培养真正实现由“单一型”向“复合型”、 由“技能型”向“艺术型”、由“匠人型”向“ 文化 型”的转变。
3 目前我国口腔正畸学研究生口腔医学美学的教育现状
口腔医学美学是一门新兴的边缘学科，目前在我国各医学院校口腔正畸学研究生的课程设置中口腔医学美学课程的开设尚不统一，只有少数院校在本科教育阶段将其设为必修课，如安徽医科大学口腔医学系、大连医科大学口腔医学系等，是国内比较早将口腔医学美学作为必修课的医学院校[3,4]，但大多数医学院校仍把医学美学或口腔医学美学作为选修课，而且教学力量薄弱，专职的美学老师很少，多由其他专业的教师兼职，尚无统一规范的口腔医学美学教材，教学内容和教学方法也在摸索之中。
4 加强口腔正畸学研究生口腔医学美学教育的方法和途径
普及口腔正畸学研究生的口腔医学美学教育
虽然有些医学院校已经在本科生教学中将医学美学或口腔医学美学作为选修课，但选修率并非100%，而且学时有限。口腔正畸学在世界医学教育中属于毕业后教育，因而口腔正畸学在整个口腔医学本科教育中的学时不多，主要介绍口腔正畸学的检查诊断以及各种错畸形的矫治原则，而对于临床各种矫治技术的讲解比较简单。本科期间也没有正畸专业的实习，学生对涉及口腔正畸临床方面的美学知识的学习和认识无法深入，所以有必要在研究生阶段进一步加强和普及口腔医学美学教育。 普及口腔正畸学研究生的医学美学教育，就应将口腔医学美学课程列为必修课，使每一名口腔正畸学研究生都能接受这方面的的教育，培养他们的审美能力，健全审美观，提升审美境界，为以后的临床和科研工作打下良好的基础。
加强师资队伍的建设
目前，我国各医学院校口腔医学美学的师资力量还不够均衡，大多数院校这方面的人才比较匮乏，是由其他专业的教师兼职，如美术老师、音乐老师、中文老师等，但是这些老师对口腔科学的知识了解较少，在讲解与口腔知识有关的美学知识时，不能和口腔正畸临床实践有机地结合起来，这样就不能保证讲解的针对性和生动性。所以有必要加强口腔医学美学的师资队伍的建设，应对美学教师进行口腔相关知识的培训，或对口腔正畸学教师进行医学美学知识的培训，使教师首先做到能将医学美学的理论和原理同口腔正畸实践融会贯通。
口腔医学美学的教学内容和教学方法
口腔医学美学教学内容应该包括以下三个方面[4]。①美学的理论：该部分是整个课程的基础，通过美学理论启迪建立积极有序的美学思维，健全学生的哲学审美观和艺术审美观，提高对美的感悟、认识、品鉴能力。②医学美学：指导学生探索口腔医学与美学的结合点及其内在联系、规律，熔铸医学审美能力的基础。③口腔医学临床审美的理论和应用：这是口腔医学美学的最终目标。这一部分内容要结合正畸临床讲解，针对与美学有关的正畸问题，如牙齿排列的美学问题：牙冠的长度和宽度，牙齿的垂直向位置，近远中向位置，唇舌向位置;并强化责任意识[3]。严格出科考试和毕业前的临床技能考试与评价。这样，不仅考核了学生的临床技能水平，也评估了临床教学质量，对规范教学管理、加强教学工作有积极意义。颜面软组织与牙齿的美学关系：唇齿关系、与微笑美学有关的笑线、切牙曲线、负性空间等进行讲解。
口腔医学美学的教学方法应采用理论与实践相结合的教学模式，利用多媒体教学手段，将一些与正畸美学有关的现象的照片和图片，以及矫治前后病例的牙齿和颜面改变的资料等直观地呈现出来，结合临床实践讲解，便于学生理解。
在学生当中组织一些病例讨论，选择典型的病例，先让学生利用课堂所学的口腔医学美学的理论知识，独立分析诊断病人所存在的美学问题，并提出相应的处理措施和矫治方法，然后由教师进行讲评，并给出实际临床矫治方案、矫治方法以及最后的矫治结果，最后让同学根据该病例的矫治前后的过程写出 总结 和体会，这种病例讨论可以提高学生的主观能动性。
经过这种理论与正畸临床实践相结合的学习过程，可以使学生真正将审美的理论应用到正畸临床中，达到学习口腔医学美学的最终目标。近年来，我科在口腔正畸学研究生的临床教学中采取了PBL教学法，即“以问题为基础”、自学讨论为主体的教学法，取得了较好的教学效果[5]。作者认为这种方法也可以尝试应用于口腔医学美学的教学中。
综上所述，加强口腔正畸学研究生的口腔医学美学教育是全面提升正畸学研究生审美素质，培养21世纪口腔正畸事业所需合格人才的需要，虽然这项工作在我国起步较晚，但是相信经过广大正畸学和美学教育工作者的共同努力，口腔医学美学教育会越来越成熟。
【参考文献】
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现代医疗服务对口腔医生的要求20世纪80年代后期， 随着医学美学与医学美容学在我国的兴起， 人们越来越意识到未来医学的口腔专业技术人员，要有精湛高超的医疗技术， 还要有扎实的人体审美以及美学基本知识。
目前，现代口腔医学， 要求把艺术和科学融合在一起， 对口腔医生的基本要求为：具有扎实的专业基础、 素描 能力、透视能力、审美能力、 雕刻 能力、美学以及艺术涵养。把口腔正畸学作为模板， 在整个错牙以及畸形矫正的临床工作中，应在整个矫正设计的理念、矫正过程以及临床效果评估中贯彻美学思维。这就需要不断对口腔科医生的思维进行开拓， 从牙齿的排列中具体体现患者的个性以及性别等要素， 使治疗后的牙列和面部外形既表现出良好的功能， 美观、稳定， 又具有动态美。
不仅要有高超，精湛的医疗技术，还必须有一个坚实的基础知识美学和人体美学的知识。现代口腔医学杂志，需要科学与艺术的融合，要求牙科医生不仅要有扎实的专业知识，还要有审美能力，能力的角度来看，绘图功能，雕刻能力和审美素养和艺术修养。还是正畸，例如，在整个咬合不正矫正畸形在临床工作中，美学应随身携带整个家电设计，创意，且治疗过程评价疗效。这就要求牙医继续发展思维，以反映性别，个性和特定患者的牙列的安排等元素，使处理后的牙列和面部外观既表现出良好的功能性，美观性，稳定性，又具有动态美。
人类对生命的要求不仅仅是寿命的延长， 还要求生活质量的提高， 对疾病不仅仅要求治疗，还要求符合美的原则， 要求医务工作者在临床实际中运用美学理念， 采取最优的医疗手段和护理方法， 使患者早日恢复健康美丽， 满足患者的审美需要。
口腔医学美学是一门研究口腔颌面部医学美学现象及其审美规律的科学，既是口腔医学的专业基础课，又是直接参与和塑造口腔系统健美的临床美容学科，由于口腔是人体容颜美最显露的部分，任何牙颌畸形、牙列缺损、错位牙和口腔颌面部的创伤都会影响功能协调，感情的表达，人物的形象，所以现在就诊的患者不仅要求疾病得到治疗，功能恢复，而且更注重对美的要求和完善。
1 浅谈口腔工作者的美学修养
口腔科是一门造型艺术，如牙体牙列缺损的修复，错颌畸形的矫治，颌面部外伤的手术缝合等，无不包含和浸透着美学的因素。口腔工作者是人体美的忠诚卫士，要履行自己的 岗位职责 ，自身必须具备心灵美和外在美的优良素质，提高自己容颜美的专业造诣。美学素质应包括仪表美、语言美、行为美、心灵美和环境美等几个方面。
①口腔工作者的自我形体风格要严格注意修养。上班时要服饰整齐，衣着严谨，仪表雅洁这是表现一个白衣天使形象美的关键，②为患者服务或谈话接触时要保持良好的心态，耐心倾听患者的要求，态度和蔼，举止文雅，语言文明，通过美好的语言使患者对你有一个亲切信任感，进而使患者产生康复有望的积极心理;然后再检查操作时动作要敏捷，技术娴熟，为患者磨牙或备洞时，操作要正规动作要轻巧，程序要规范，最后在医德、情操、品格方面还要表现出高尚，奉献精神使患者感到一种宽松、宁静、舒适感，进而产生对医生的信任和满意。
医疗环境的完美是保证医疗活动正常开展的一个缺少的硬件条件，口腔工作者应积极营造一个美的工作环境。患者一踏进医院的大门就应感觉赏心悦目，候诊室内应有导医小姐热情接诊，根据病情将患者分诊到应就诊的诊室，同时候诊室内应设有电话、饮水机科普宣传书等。这是口腔工作者在临床工作中应提倡和注意的美学修养。
2 探讨求美者的心理，提高医疗效果
探讨求美者的心理状态，了解患者的顾虑、愿望和要求，因人施治，有的放矢地采取相应的美学措施，尽量满足患者的合理要求，达到医患共同的目的。患者的心态分析如下。
积极型 某些患者有残疾或前牙疾患的患者，他们往往因生理的缺陷和社会的偏见与歧视，或者受到同龄伙伴的讥笑，造成一定的心理障碍，有强烈的自卑感，这些人都迫切希望通过手术"辞旧迎新"。这一类型患者手术时都比较配合，要给患者充分参与的机会，了解他们的审美观，尽量满足其要求，以获得理想的效果。
适应需要型 因为自我的容颜缺点，引起恋爱、升学、求职的失败，故而通过美容实现对方需要的美。这类型患者的愿望和不切实际的要求要及时疏导与患者达成一个美的共同认识。术者有义务和责任尽最大努力恢复其功能和协调，使之成为体态完美的人。
参与型 自身要求美容的心理不强烈，但看到别人术后效果好，或者经别人劝告而参与的，这类患者应保证修复的成功，让患者满意。
欲望过高型 客观上没有美容的必要，如有些人他本来已有一微黄，有光泽的健美牙齿，但他们却认为牙齿越白越好，要求做牙齿漂白等，对这类型患者应做好解释工作不应进行手术。
3 应用审美意识使口腔医学更加完美
在口腔颌面外科的修复中，要根据颌面部的解剖和美学要求，合理地选择手术切口部位，精巧地切开与缝合，选择最佳的手术时机，使口腔颌面部的疾患得到很好的修复，维护患者的美和健康。口腔内科的修复既要治疗疾病的同时，还要使牙齿更完美，如注意不要因充填材料而使前牙变色，后牙的充填也要美观实用。在口腔修复中运用美学规律指导设计制作，使修复体既符合解剖形态，又能体现形态美和艺术美。
口腔修复美学中应注意的几个问题
义齿的选择以及形态的排列 选择义齿的重点在于区别义齿的形状和排列，能在年龄和性别方面体现患者的特点，要注意形美、应遵守法律。总结得出男性的特点是以毅力和力量为主的表现形式，是一种"阳刚之气"， 女人的优雅和温柔，是"阴柔之美。"一般年轻女性选择圆钝、贝壳形人造牙冠，按照平均角度，圆弧状各个角度的平衡，对称布置，易与女性的特征和性格相联系。特别是年轻的成年人男性患者，人工牙齿需要明确的标准，尤其是在切牙中的平衡安排，把侧切牙转向内侧，尖牙向外转，覆盖范围较小的侧切牙，中切牙突出，突出男性的刚强性格。
而老年患者，应该体现其沧桑的形态，在排列人工牙和选择人工牙形态方面要注意以下几点：人工牙切端发生磨损，颈端是尖型的，暴露牙根部，邻面以面接触，需借助调磨以及修改等工序以达到美观的效果。
人造牙的颜色 天然牙具有好的色泽，分为浅白、浅黄和淡黄色;选择完成制作假牙或牙烤瓷冠，应与天然牙色线、牙邻牙或皮肤的颜色搭配。医生认为环境周围颜色的口比色的影响应该如患者的口红、面妆、毛巾的颜色、医患服装、诊室墙壁的颜色以及有色光源等，均可能会影响比色精度，使修复身体失去真实的感受。烤瓷牙制作过程中，由于种种原因，特别是由于瓷的厚度不够做成的烤瓷冠，缺乏足够的水平，牙体冠、颈、活力切割边缘不容易区别，这些应在生产过程中避免，生产的烤瓷冠应该模仿同名牙齿表面的不规则性发育沟、窝和自然磨损，在灯光的照射下，形成漫反射入射光产生光泽，从视觉上更可能产生与天然齿的类似的感觉。
牙齿修复的和谐之美 如何让牙修复前后达到和谐之美。和谐之美是指对称分布应包括平衡、对比色、协调的形态与和谐的比例。因此，前牙修复需求之间的关系，实现与邻牙色泽均匀的一致，并符合比例协调的要求。中切牙，侧切牙，在大小选择是有区别的，侧切牙最小，中切牙最大，下颌牙比上颌牙小，虽然他们，但整体布局和大小应该没有差异，混合整齐寻求和谐之美。排列应与上下颌弓关系相呼应，在牙弓弧线上进行排列，前牙具有合适的覆盖关系，无论从唇面观或面观，前牙的排列曲线不是处于呆板的直线状态。
一个美丽的微笑，上颌的4个切牙切缘构成的曲线应和下唇缘线基本吻合，而下唇缘线的弧度会因年龄的增长和面部表情肌肉张力的下降而逐渐减小，即年轻人的下唇缘线弯曲程度较老年人大，老年人的下唇缘线已经趋于平直状态，所以应使中切牙与侧切牙和平 面相 差的距离(一般为1mm)进行患者年龄特征的判断。Richarde EoLombardi等主张：中切牙凸显年龄，侧切牙凸显性别，尖牙凸显性格。
参考文献：
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一、审美教育对口腔医学生的重要性
(一)提高口腔医学生的审美和创造美的能力
口腔医学生需要具备丰富的色彩学、美学等相关知识，并能够将其运用到口腔治疗中。口腔医学生需要利用审美能力对口腔进行美的创造，从而治疗疾病，同时重塑患者容貌。口腔医学生的审美能力与专业技术决定了患者形象是否美观。通过对口腔医学生进行审美教育，使其具备美术造型能力，进而创造美。
(二)提高口腔医学生对容貌、空间的把握能力
对口腔医学生进行美术造型训练，提高学生对空间感和物体结构、质感的把握能力，通过大量训练，将手与眼统一并提升至一定高度。为提升口腔医学生对器官的空间把握能力，可对人物面部进行写生或是解剖，进而提高口腔医学生的动手和观察能力。
(三)提高口腔医学生的审美实践能力
1.色彩的重要性人们对于色彩有着天生的辨别能力，这种能力要强于对外形的辨别。色彩能够影响人们的情绪和感觉，进而引起不同的生理反应。因此，把握好色彩对口腔医学生来说，是十分重要的。例如修复义齿时需要对义齿进行比色，参考患者脸色、唇色以及光源，设计适当的义齿颜色。
2.义齿修复与个性化修饰医师对于色彩的把握很大程度上影响了义齿的美观程度。口腔医学生应了解色彩原理和相关基础知识，并对配色有一定了解。在进行色彩训练时，加强训练学生对于色彩的辨识和搭配，为了避免学习枯燥，可将色彩运用至绘画。
(四)提高口腔医学生的人文素质和专业修养
良好的审美教育可以提高口腔医学生的人文素质，并且以此提高学生的艺术思维，培养学生专业修养，将自身的美学理念融入专业知识，促进全面发展。
二、口腔医学生审美教育现状及内容
(一)口腔材料美学教育
以往选择口腔材料时，只是考虑材料的机械强度与相容性是否达标，但是，近些年，口腔材料是否符合美学标准已经成为了选择材料时必需考虑的因素，这是口腔美学的一大进步。过去常用的金属冠桥已经被树脂和陶瓷材料所取代，原因在于较强的金属色泽在口腔中过于突兀，远不如陶瓷材料美观，而且陶瓷、树脂的性能优于金属材料。
(二)口腔色彩美学教育
由于计算机光电测色技术的发展与进步，使得口腔色彩美学得到了更好的发展，利用计算机调色、配色，将色彩数值化，消除了人眼误差，提高了配色技术。另外，利用计算机测色，可研究出各种影响因素对口腔材料色泽的影响。
(三)颜面美学教育
正畸治疗是改善面部软组织的重要治疗方法，但是以往的治疗只是注重矫正错咬合，却少有人关注对面部容貌的影响。目前，研究人员对正畸治疗的作用进行改观，不仅要矫正牙列，还应矫正面部异常。
(四)牙周病审美治疗
我国对牙周病的审美治疗已经获得了一定的成效。牙周病包括牙龈增生、牙龈暴露过多、高笑线等，都会在一定程度上影响容貌，可通过切除牙龈、修复生理冠等手术治疗牙周病，从而有效改善面部美观程度。对于青年人的牙周炎，可配合正畸治疗、咬合调整，进行牙周手术，进而解决牙列不齐、咬合紊乱等问题，提高口腔美观性，同时治愈疾病。对于成年人的牙周炎，可配合牙周夹板进行常规治疗，从而固定牙齿，恢复牙列。
三、提高口腔医学生审美教育的具体措施
(一)充实教育内容
在进行课堂教育时，应选择丰富、优秀的教材，并以此为载体，制定相关教学计划，并充分利用网络资源丰富课程，使教师有所教，学生有所学。
(二)提高教师审美素质
教师在审美教育中发挥着重要作用，因此，只有提高教师自身的审美素质，才能提高口腔医学的审美教育。这就对进行审美教育的教师提出了更高的要求，教师必需具备丰富的专业知识，在此基础上还应具备一定的美学知识以及审美 经验 。将口腔学与美学相融合，提高自身的口腔审美素质，才能为学生带来更好的教育。
(三)加强学生审美兴趣
在对学生进行审美教育前，首先应激发学生对口腔美学的学习产生兴趣，然后鼓励学生 发散思维 ，使用美学理念去看待专业知识。在讲授专业知识时，应融合入美学知识，并同时讲解医学与美学的基础知识，有利于学生对知识的理解与掌握。另外，还应培训学生的审美技能，通过实践提高学生发现、创造美的能力。
四、小结
综上所述，审美教育在口腔医学教育中占据着重要地位，不仅可以提高学生的审美能力和空间把握能力，还能提高学生创造美的能力。因此，口腔美学在我国的口腔教育中得到了发展与重视，学校应改善教材、丰富内容，并且提高教师的审美素质，进而加强口腔医学生的审美教育。
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口腔医疗毕业论文
在炎热的夏季，我们如果得了口腔溃疡，那么多的美食冷饮，我们就只有望梅止渴的份了，下面我整理的口腔医疗毕业论文，欢迎来参考！
摘要： 以口腔医疗服务客体、义齿加工企业、兄弟院校为调查对象，采用问卷、座谈、走访等多种方式，围绕口腔医疗市场需求、义齿加工企业岗位需求及职业素质要求、同类职业院校办学现状和专业建设经验开展调研，以分析口腔医学技术专业人才需求情况及专业教学中存在问题，为专业建设及教育教学改革提供依据。
关键词： 口腔医学技术;素质培养;专业建设
一、调研目的
随着口腔医疗行业快速发展，社会对口腔医学相关人才的需求不断变化，对专业的人才培养提出了新的要求。为获取口腔医疗市场需求分析、义齿加工企业岗位需求及职业素质要求分析、同类职业院校办学现状和促进专业建设经验交流，我们针对以上问题，拟定具体调研问题。调研过程中以上述问题为调研的基本诉求点，通过发放问卷、座谈会、走访等方式，结合调研对象直接或间接反映出的问题进行深入分析，推动口腔医学技术专业建设。
二、调研对象及方法
1．调研对象
本次针对口腔医疗市场需求选取苏州市中老年居民共发放713份问卷，有效回收621份，有效回收率87．10%;针对义齿加工企业对人才的需求的调查采用走访、座谈的形式，共进行16次调查，调查单位19家，其中上海8家、南京7家、苏州2家、无锡1家、常州1家;兄弟院校调查选取了华东地区拥有口腔医学技术专业高职院校，发放问卷10份，回收10份，回收率100%。
2．调研的内容和方法
苏州市中老年人口腔修复状况的调查采用分层、随机抽样调查方法，选取苏州市区3个区，参考第三次全国口腔健康流行病学调查相关表格，设计针对性调查表，进入社区进行老年人义齿修复需求的调研。检查并记录了每位受检者的牙齿缺失和修复情况，不记录第三磨牙。同时记录调查人群的义齿修复情况，以及义齿修复的类型等情况。应用SPSS13．0统计软件进行统计学分析。对行业企业的调查，走访了上海精瓷义齿制作有限公司、南京时代义齿制作有限公司等19家单位调研，了解行业单位人才构成，人才需求、专业人才职业能力要求等相关信息。调研结束后，对调研数据进行了深入的分析和探讨，以此对口腔医疗市场的需求、行业前景、就业单位人才需求、岗位职业能力要求、专业建设情况进行全面梳理分析，为人才培养方案的改革与完善提供依据。
三、调研信息整理与分析
1．口腔医疗市场需求情况分析
在621例受检者中，牙列完整且无需修复例数58(9．34%)例，有口腔修复需求的患者高达90．66%(563人)。牙列缺损率78．58%。其中有327例进行了义齿修复，义齿修复率仅为58．08%。已修复、部分修复和未修复的例数分别188例、139例和24．69例，其比率分别为33．39%、24．69%和41．92%。本调查显示，苏州市中老年人牙列完整率21．41%，且不同性别及年龄段间差异无统计学意义，低于程睿波刘振兴等的报道。有口腔修复需求的患者高达90．66%，高于第三次全国口腔流行病学调查在中老年人群中需要佩戴义齿比例(89．4%)。可能与地方饮食偏甜，龋病的发病率较高有关。苏州市中老年人的义齿修复率58．08%，高于第三次全国口腔健康流行病学调查中65～74岁42．6%的修复率，也高于与程睿波等的报道。可能与地方经济的发展水平较高及居民较好的口腔保健意识有关。但仍存在很大一部分中老年人未能进行及时的义齿修复治疗。
2．行业企业人才需求情况分析
从调研的义齿加工企业获悉，企业从业人员主要分布于20－35年龄层中，现有从业人员具有中高级以上技术资格的占17．9%，未经过正规职业教育培训及中专学历以下的从业人员约占53%左右。同时从业人员又有另外一个特点就这样人员流动相对较大，都在10%以上，有的甚至可达50%，主要这样目前国家尚没有相关的准入门槛。据专业人士分析，口腔修复医师与口腔技师比例应达1:2才能保证修复体质量。目前行业由劳动密集型正向高层次技术型转变，经过正规的职业教育培训，掌握熟练专业技能的口腔工艺技术人员还处于严重缺乏的状态，需求量大，收入水平也较高。加之人员流动性较高，相关企业其每年都需补充大量的口腔医学技术人才。
3．行业企业对人才职业能力要求分析
调研发现，企业普遍认为口腔医学技术专业人员不但要有牢固的口腔医学相关的专业知识和材料性能、设971备使用等基础知识，还要有熟练掌握义齿的制作技能，并能理论联系实际，从实践中不断提高，要熟悉企业的具体实际和有关规定，并从严要求自己，做好义齿制作的每个环节，才能成为一个合格的口腔技师。对于目前毕业生的专业技能水平，3家单位认为良好;13家认为基本达标加以强化训练尚可满足企业需求;2家认为一般，毕业后动手能力尚无法很快满足岗位需求;1家认为较差。说明在用人企业看来，当前口腔医学技术专业毕业生专业技能较为薄弱，还有较大的提升空间，这也提醒我们，在今后的教学工作中，仍需推进专业建设及教育教学改革，提高学生的专业实践技能水平。调查显示，目前用人单位招录人才学习成绩不再这样评价学生好坏的唯一标准，企业更注重能力的培养，更注重对责任心、道德诚信的要求。对于口腔医学技术专业技术人员除了专业素质要求外，还需要有责任心、团队精神、道德诚信、沟通能力、学习能力、外语水平、计算机水平，其中10家单位最为看重的这样责任心，占53%;4家认为这样道德诚信，占21%，其次这样沟通能力、团队精神、学习能力等。
4．同类院校专业教育分析
通过调研反映出各大院校在专业发展中存在的一些共性问题。首先就这样专业技能教育与企业生产实践有差距，教学与生产实际有一定脱节，其主要原因这样院校单一主体办学，行业信息了解不及时，师资队伍与行业一线的脱节，导致实训教学落后与行业发展。各院校针对该问题做出了相应的举措，例如深化校企合作办学，利用企业的资源优势、信息优势提升专业教育的水平。10家兄弟院校都与优质的行业企业合作开展人才培养，其中3家引企入校开办了“校中厂”，8家引入企业技术人员参与专业教学，2家开展了“订单式”人才培养，9家与企业共同开展人才培养方案制定、人员互聘、专业建设以及教科研工作合作。其次这样专业技能以外的其他能力的培养能力相对薄弱。兄弟院校普遍认为现代企业用人越来越注重员工的综合素质，而这块短板也这样目前学校教育较薄弱的部分，某种素质的培养很难通过一门课程来进行培养。各学校都在综合素质的培养上做了一定的探索，8家已开设了职业生涯规划课程，3家加强了医学人文课程建设，10家都通过社会实践、社团活动等多种形式有意识地强化学生的综合素养的.培养。
四、结论与建议
1．口腔医学技术高技能人才需求旺盛
根据调研得知，苏州市中老年人有口腔修复需求的患者高达90．66%，第三次全国口腔流行病学调查在中老年人群中需要佩戴义齿比例也有89．4%。然而实际的义齿修复率仅有60%不到，仍存在很大一部分中老年人未能进行及时的义齿修复治疗。加之经济发展人民生活水平提高，以及中国老龄化社会的到来，口腔修复医疗市场的需求越来约大，催生了大量义齿生产企业以及对口腔医学技术人才的大量需求。随着口腔工艺技术方法的不断完善，新材料的开发应用，新设备的出现以及计算机辅助设计制作研究面临一体化，使得行业对口腔医学技术人才的需求量以及技能水平和综合素质也提出了更多，更高的要求，经过短期培训就上岗的人员已经不能满足行业发展的需要，高职院校培养的应用性技能人才这样深受企业欢迎，人才需求很大。
2．应尽快建设工学结合一体化课程
工学结合的理实一体化课程这样将理论教学和实训结合成一体，专业教学与生产实践相融合的课程设置方式，它的核心特征这样“理论学习与实践学习相结合;促进学生认知能力的发展和建立职业认同感相结合;理论性与实用性相结合;符合职业能力发展规律与遵循技术、社会规范相结合;学校教育与企业实践相结合”。创建工学结合教学模式，构建工学结合的课程体系，学生通过对生产任务、过程和环境所进行的整体化感受和反思，实现知识与技能、过程与方法、情感态度与价值观学习的统一，有利于对专业技能的熟练掌握和有效应用。
3．校企合作办学，职业技能教育紧跟行业发展
更加注重校企合作办学，在产学研方面要积极探索，建立了产学研结合的长效机制，吸纳社会、行业和企业的智力资源和物质资源，进入教学过程。在专业设置、培养方案、教学运行等方面参与并融入到专业人才培养工作中，进一步加快师资队伍、实践基地建设，实现学校与社会的结合，师生与劳动者的结合，教学和生产实际的结合，构建适应经济社会发展需要的、符合学校实际的、灵活多样的人才培养模式和途径。
4．注重综合素质培养，满足用人单位需求
加强职业规划教育，增强学生对专业的学习兴趣，提高学生对该专业的认可度。大学阶段这样专业认同形成的关键时期，为了提高学生的学习兴趣，提高专业认同度，高校和企业都必须肩负起责任来。高校在宣传教育方面，要把该行业的广阔前景告知学生，在不断的学习中，学生认同感不断提升。学校应加强医学人文教育、加强学生岗位适应能力培养、培养脚踏实地及循序渐进的工作精神、提高工作的责任心及工作的积极性。学生在校期间，帮助学生形成一种积极乐观的心态，以理智、现实、平和的心态走向工作岗位。毕业前，结合学生普遍关心的问题和思想的热点组织一系列的讲座和报告会，邀请用人单位和成功就业的校友来校交流，从宏观和个人的角度促使即将毕业的学生形成“职业道德情感—岗位成才—实现人生价值”的正确人生观。同时，学校和企业要充分利用实习期来锻炼学生适应工作岗位，学校要依照企业的要求制订实习规章，使学生感到工作和实习没什么区别，尽快帮助学生熟悉所从事的职业环境和职业职责。
参考文献:
［1］程睿波，张颖，陶薇．辽宁省中年和老年人缺牙及修复情况调查分析［J］．华西口腔医学杂志，2007，(06):576－579．
［2］刘振兴，吕佳，曹建波．胶东农村中老年人缺牙及修复情况初步调查．口腔颌面修复学杂志，2011，(03):181．
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［4］赵志群．职业教育工学结合一体化课程开发指南［M］．北京:清华大学出版社，2009．1－4．
提纲：内容摘要:我们全世界的人都生活在美丽的地球上，地球是我们懒以生存的地方而随着时代的变化，也随着科技的发达，对环境的污染也是越来越严重。所以当务之及：保护坏境成为了全世界最为迫及的问题。关键词：污染 气候中毒 环境保护 破坏环境最为严重的就是大气污染，大气污染排放的污染物对局部地区和全球气候都会产生一定影响，尤其对全球气候的影响。空气中的污染物会随着空气，食物，饮水被我们吸入体内，会导致人们急性中毒，慢性中毒，甚至致癌。所以保护好环境我们才会生活得更好！一， 保护坏境人人有责人们赖以生存的家园——地球1，保护环境就是保护我们的家园。……2，保护环境就是保护我们的生存环境不受破坏。……3，保护环境就是让我们的后代更好地生活下去。……二， 破坏坏境等于破坏了我们的家园从全球来看破坏坏境主要有以下几个方面：1，工厂,汽车等排出的废气,废水以及固体废物。……2，人们滥伐树木,破坏森林,过度放牧等导致大面积的沙漠化。……3，CO2过度排放导致温室效应，使全球气温变暖，冰川融化，海平面上升。……4，人类大量扑杀动物，使大量物种灭绝，破坏食物链。……5，过度开采不可再生资源，使我们的家园——地球越来越贫瘠。……三， 保护环境从我做起，从现在做起“国家兴亡，匹夫有责”，保护环境,人人有责：1，人类与自然互助，文明共环境和谐……2，千方百计治理污染，齐心协力保护环境……3，生命是树，绿色是根，植树造林，美化家园…….4，植树造林，造福后代，美好家园需要我们共同建设……结构：(例文) 环境问题不仅是个生活质量问题，更是一个直接影响人尖生存与发展的大问题。(提出论点) 我们不得不承认，环境保护已迫在眉睫。环保虽如此重要，国家也颁布了一系列保护环境的法律和法规，可是在社会上仍有一些人，为了个人的利益去破坏环境，有的救灾屡禁不止。这就要求我们采取措施进一步提高人们的环保意识，依法规范人们的行为。(分析论点)为此，我特提出如下建议：(解决论点) 首先，应在学生中普及环保教育，开设环保科目，并规定为必修课。规定每个学生必须对环保作出贡献。如规定每个学生一年必须种一棵树等，从而让每个学生都明白：对于环保，自己也有一份责任，自己也应该出一份力。 其次，国家有关部门应不定期对各个单位进行突击检查，对那些违反有关环保方面的法律和法规的单位实施重罚，并对其进行思想教育。这样才能从污染源上加以控制、治理。 再次，对在环保方面作出突出贡献的单位、个人，应在物质和精神上给予奖励。这样能更有效地调动人们的积极性，这对于全民参加环保会有一定的促进作用。 最后，国家应拨款建一些环保设施，如建一些污水处理站，保证流入江海湖泊的水的质量；采取“垃圾分类回收”措施，并在行动之前加以宣传，以得到群众的积极响应。 环保问题的确应该引起我们每个人的重视。每个人都应该思考，自己应该为环保做点什么。愿人人都为环保出一份力，让美好的环境永远伴随着我们！(联系实际,表明观点) 评价:本文侧重解决环境问题,特点是将分析问题结合到解决问题的过程中。 保护环境人人有责 人类只有一个可生息的村庄?地球。可是这个村庄正在被人类制造出来的各种环境灾难所威胁：水污染、空气污染、植被萎缩、物种濒危、江河断流、垃圾围城、土地荒漠化、臭氧层空洞…… 作为居住在地球上的村民，我们不能仅仅担忧和抱怨，而必须行动。意识到那种无节制消耗资源和污染环境的生活方式是造成环境恶化的根源，我们必须选择有利于环境的生活方式来善待地球： 一、 节约资源，减少污染 二、 绿色消费，环保选购 中国在未来的世纪中能否强大富有，在很大程度的上，取决于整个民族能否建立起环境意识，取决于你、我、他，我们每一个人的行动。保护环境，匹夫有责，让我们从自己做起，从身边做起，从点滴小事做起，一起来保护环境吧！范文：随着年龄一天天长大，身边的一些事物也在发生着细微的变化，如今，就连欣赏蓝天白云也仿佛成为了一种奢侈。五一去北京的时候在道边看到一株蒲公英，勾起了我对童年的美好回忆。面对久违了的蒲公英，是因为久居城市吗？还是因为周围的一切在悄悄地发生着变化？21世纪可谓挑战与机遇并同在，希望与困难共存。它在给我们带来许多美好憧憬的同时，也给我们带来了许多难题，其中首要的就是环境问题。目前在全球范围内都不同程度地出现了环境污染问题，具有全球影响的方面有大气环境污染、海洋污染、城市环境问题等。随着经济和贸易的全球化，环境污染也日益呈现国际化趋势，近年来出现的危险废物越境转移问题就是这方面的突出表现。由于人们对工业高度发达的负面影响预料不够,预防不利，导致了全球性的 三大危机：资源短缺、环境污染、生态破坏。人类不断的向环境排放污染物质。但由于大气、水、土壤等的扩散、稀释、氧化还原、生物降解等的作用。污染物质的浓度和毒性会自然降低，这种现象叫做 环境自净。如果排放的物质超过了环境的自净能力，环境质量就会发生不良变化，危害人类健康和生存，这就发生了环境污染 。写到这里，我上网搜索了一下环境污染的分类。 环境污染的各种分类： 按环境要素分 ：大气污染、水体污染、土壤污染。 按人类活动分：工业环境污染、城市环境污染、农业环境污染。 按造成环境污染的性质、来源分：化学污染、生物污染、物理污染（噪声污染、放射性、电磁波）固体废物污染、能源污染。 环境污染会给生态系统造成直接的破坏和影响，如沙漠化、森林破坏、也会给生态系统和人类社会造成间接的危害，有时这种间接的环境效应的危害比当时造成的直接危害更大，也更难消除。例如，温室效应、酸雨、和臭氧层破坏就是由大气污染衍生出的环境效应。这 种由环境污染衍生的环境效应具有滞后性，往往在污染发生的当时不易被察觉或预料到，然而一旦发生就表示环境污染已经发展到相当严重的地步。当然，环境污染的最直接、最容易被人所感受的后果是使人类环境的质量下降，影响人类的生活质量、身体健康和生产活动。例如城市的空气污染造成空气污浊，人们的发病率上升等等；水污染使水环境质量恶化，饮用水源的质量普遍下降，威胁人的身体健康，引起胎儿早产或畸形等等。严重的污染事件不仅带来健康问题，也造成社会问题。随着污染的加剧和人们环境意识的提高，由于污染引起 的人群纠纷和冲突逐年增加。 我国是一个地域辽阔、地形复杂的国家，发展林业有着比较优越的条件，我国古代许多地方都覆盖着茂密的森林。但是，长期以来，由于人们对森林资源的不合理利用，如乱砍滥伐、毁林开荒等，使我国的森林越来越少。近几十年来，我国大力开展植树造林，取得了很大的成绩。但是，目前我国的森林覆盖率仍然很低，按人均计算，我国是世界上森林最少的国家之一。因此，我们每一个公民，都应该从我做起，爱护周围的一草一木，积极参加植树造林活动，努力提高我国的森林覆盖率。 说道环境污染的防治 ,每一个环境污染的实例，可以说都是大自然对人类敲响的一声警钟。为了保护生态环境，为了维护人类自身和子孙后代的健康，必须积极防治环境污染。我们应该提倡天天都是环境日这一理念。与此同时，生态环境产业化的发展是必须的，是大势所趋！ 环境有其特殊性，他与我们的生活息息相关，关系到我们的身体健康和社会稳定。但是本身的经济效益出的慢，导致了经济发展初期乃至中期很少有人能重视他。而且，生态环境产业化所涉及的行业过于广泛，生物工程、化学工程、土木工程等一系列复杂的专业重视都融合其中。这些都导致了生态环境产业化发展初期的缓慢以及发展方向的不确定性。环境是人类生存的空间，人类在不断的发展和开拓自然资源的同时，破坏了环境。二十一世纪是一个可持续发展的社会，它要求要与环境相辅相成。换句话说，人是社会的主体，人在环境和可持续发展之间起到一个桥梁的作用，一但桥梁摧毁的话，很严重的。所以说环境是可持续发展的基础，可持续发展是环境具体表现。在提倡环境保护与可持续发展的过程中，我认为我们自身的素质和意识起着至关重要的作用。人的意识有很多种类，同时也很复杂，意识中与环境、资源及保护等有关的内容即是我们对保护环境的意识，或称环境意识。它涉及人类对其生存环境、自然资源种类及有限性等的认识，以及人们的行为取向和社会心理。我们应该认识到，目前全球生态系统都受到一定程度的自然及人为方面的危害，特别是中国的环境更是令人堪忧，我们应该树立起良好的环保意识，自觉维护生态平衡、抵制破坏环境的行为，要有高度的资源(空气、水、土地等)有价意识和资源再利用意识，保护和节省不可再生资源，做到物品循环利用，努力约束自己的思想和行为，以保护我们共同的家园。选修了环境保护与可持续发展，并不是为了能为环境问题做出多么大的贡献，而是希望能够借着一双慧眼来观察这个每天都在发生微小变化的世界。感知它，认识它，尽微薄之力影响它。
可以看下（环境保护前沿）这本期刊或者这类型的期刊~多看下论文~总能写出优秀的论文
[环保]气候变化关键科学问题的分析摘要：美国国家科学院的国家研究委员会地球与生命研究部气候变化科学委员会最近向白宫提交了一份关于气候变化科学问题的咨询报告，以供布什政府以及相关机构决策参考。该报告根据美国的全球变化研究工作对100年以来以全球气候变暖趋势为特征的全球气候变化的认识，对IPCC关于气候变暖的的研究成果与预测作了剖析。该咨询报告在承认全球变暖研究中仍存在一些不确定性的同时，指出全球变暖确实存在，并对白宫与民众所关心的一些关键科学问题作了回答，这些问题是：自然气候变化的幅度；温室气体和其它对气候变化具贡献作用的气体的排放是否在加速增长及其增长速率与来源；气溶胶的驱动作用；降低温室气体以及其它一些对气候变化具贡献作用的排放物的增加趋势所需的时间；气候变化是否正在发生以及如何发生；温室气体是否导致气候变化；未来100年温度的变化幅度以及发生地点；所预计的气候变化有多少是气候反馈过程（如水蒸气、云和冰雪融化）造成的；不同程度的全球变暖的后果；科学研究是否已经确定温室气体浓度有一个“安全”水平；为了提高对气候变化的认识，还有哪些专门领域需要更深入地进行研究。最后指出在气候变化研究中独立自主开展工作意义重大，以及今后需要加强的研究领域和关注重点。 关键词：气候变暖；全球变暖；美国；京都议定书 背景介绍 受白宫2001年5月11日的委托，隶属美国国家科学院的国家研究理事会地球生命研究部气候变化科学委员会（以下简称气候变化科学委员会）于2001年6月6日向白宫提交了一份关于气候变化科学问题的咨询报告，以供布什政府以及相关机构决策参考。该报告根据美国的全球变化研究工作对100年以来以全球气候变暖趋势为特征的全球气候变化的认识，对IPCC关于气候变暖的的研究成果与预测作了剖析。IPCC一直呼吁各国对温室气体排放采取更加严厉的控制措施，并于1997年12月达成了控制温室气体排放的《京都议定书》, 《议定书》中明确指出在2008年至2012年期间，世界38个发达国家6种温室气体（以CO2作用最为突出）的排放量要在1990年的基础上平均减少％，其中美国减少7％，欧盟成员国减少8％。但布什政府对是否存在全球变暖趋势、变暖的程度以及其在温室气体排放中应承担的义务持怀疑态度，这引起了国际上尤其是欧洲各国的不满。事实上，美国离《京都议定书》规定的减排目标却越来越远。按照美国在1995年至2000年间CO2排放的平均增长速度，到2008年时，美国的CO2排放量不但不会减少，而且要比1990年高出35％，这将严重影响全球减排计划的实现（ENERDATA能源信息统计所，2001年6月8日）。如何履行美国政府在温室气体减排中的义务，成为布什于6月12日的首次访欧中的第二大焦点问题（首要问题是国家导弹防御计划）。 该咨询报告承认在全球变暖问题上仍然存在一些不确定性，如关于自然变化对全球变暖的作用有多大等，但总体上支持欧洲国家领导人和环保组织以及IPCC的观点。气候变化科学委员会主席Ralph J. Cicerone说：“我们知道地球大气层的温室气体越来越多并导致地面气温上升。但对于迄今为止的气温上升，我们还不清楚究竟在多大程度上受人类活动的影响。但是，根据物理原理和计算机模拟，我们认为气候变暖会继续加剧，因为温室气体排放仍在继续”。 对于在全球变化认识上的不确定性，气候变化科学委员会认为主要是由于假设的差异、模型的差异以及替代数据的准确性等原因造成的，但即便按照最保守的估计，全球变暖以及海平面的上升都将伴随着整个21世纪。为减少目前全球气候变化模型预测中的不确定性，需要在以下两点的认识与模拟上取得较大进展：①决定大气温室气体与气溶胶浓度的因子；②决定气候系统对温室气体增加的敏感性的反馈机制。对气候监测来说，规划一个全球观测系统是一项紧迫的任务。 由于人类活动，温室气体在地球大气中不断积累，引起了陆表与海表温度的升高。在过去的几十年中所观测到的变化很可能主要是由人类活动引起的，但是我们不能排除这些变化的一些重要部分也是自然变化的反映。人类引起的变暖以及与之有关的海平面的上升预计会持续整个21世纪。由计算机模型模拟和基本的理论推算得出的一些相关影响（包括雨量的增加、半干旱地区干旱程度的增加）十分依赖于变暖的程度及其发生的概率。 由IPCC（气候变化政府间工作小组）对人为引起的全球变暖进行的基本可信的评估是以气候驱动力*增加为前提的，如CO2将加速全球变暖的进程。到21世纪末，全球温度升高3℃的预测是与云层和大气相对湿度影响全球变暖的假设相一致的。这一预测也与通过比较冰期－间冰期的温度振荡所得到的气候敏感性结论相一致，冰期－间冰期的振荡导致了气候驱动力的变化。所预测的温度升高对有关温室气体和气溶胶浓度的升高的反应极为敏感。因此，国家的决策在目前以及今后较长时期内将影响脆弱的人类社会和生态系统所遭受损害的程度。因为目前对气候系统在自然状态下如何变化以及如何响应温室气体和气溶胶的排放的认识还存在相当大的不确定性，所以这一预测结果应当看作是暂时的，需要根据未来的变化进行调整。 气候变化科学委员会所提交的咨询报告中力求对气候变化科学问题以及IPCC研究成果的可信度进行更为清晰的描述。详尽的表述对政策制定者很有帮助，因为他们需要考虑缓解气候变化或是适应气候变化等多种选择。该咨询报告主要回答了以下一些白宫以及民众关注的关键科学问题。 1 自然气候变率的幅度有多大？ 众所周知，在局地和区域空间尺度上，以及短至十年的时间周期上，自然气候变化的幅度十分宽广（超过几个摄氏度），降雨的变化也十分大。例如，有证据证明像20世纪30年代的“尘盆（Dust Bowl）”的剧烈干旱，在10-14世纪的美国中部非常普遍。通过冰川反复进退的对比研究得出，局部地区的平均温度变化已经超过10℃。评估全球平均温度的自然变化非常困难，因为现有的数据空间覆盖较小，且替代数据推断温度难度大。虽然如此，仍有证据表明，在最近一次冰期的冰川后退期间，全球变暖的速率是2℃/千年。 2 温室气体和其它对气候变化具贡献作用的气体的排放正在加速增长吗？不同的温室气体与排放物是按不同的速率增长吗？温室气体与其它对气候变化具贡献作用的排放物浓度的增加是人类活动引起的吗？ 一些温室气体的排放正在增加，但也有一些温室气体的排放呈减少趋势。在某些个例中，气体排放的减少是决策的结果，但是在另外一些事例中，气体排放的减少却很难理解。 在直接受人类活动影响的温室气体中，最重要的是CO2、CH4、N2O和CFCs。人类活动排放的气溶胶也可以影响气候（表1列出了大气中的气候驱动因素所产生的驱动力）。 分析取自格陵兰和南极的冰芯所获得的CO2浓度变化的记录具相当代表性，其范围从冰期的接近190ppmv（百万分之体积浓度）到较温暖的间冰期（如开始于大约1万年前的最近一次间冰期）的接近280ppmv。 直到业革命为止，CO2浓度一直没有超过280ppmv。当1958年开始系统大气测量的时候，CO2浓度已经到达了315ppmv，目前其浓度大约为370ppmv，并以年的速率增长（这个数值比1958年有记录以来的早期的增长速率略高）。人类活动应该对这种增长负主要责任。化石燃料的燃烧是碳的主要排放源，其实际排放量大约是所观测结果的两倍。在过去的几十年里，热带森林的砍伐对CO2排放也具贡献作用。过量的CO2由海洋和陆地生物圈吸收。 目前CO2、CH4等大气层中的气体含量高于其它的任何时期。从1978年以来，温室气体的浓度大致以每年1%的速率平稳增长，到20世纪90年代其增长的速率变得缓慢，但更具不确定性。大约当前2/3的CH4是由于人类的活动产生的，如水稻种植、畜牧业增长、矿业开采、秸杆回填、天然气处理，所有这些在过去的50年中都有所增加。 对流层中的臭氧一小部分是平流层中的自然过程产生的，到了20世纪，又有一部分臭氧补充进了这部分“对流层臭氧”。在局部区域，这部分臭氧是由阳光对污染大气（由机动车辆尾气、化石燃料燃烧、电力工厂以及生物燃烧等产生的气体造成）的光化学反应产生。 N2O由土壤和水中大量的微生物的反应形成，但含氮化肥的大量生产与使用也造成N2O的增加。能够产生N2O气体的一些人工化学过程已经得到确定。在过去的200年里N2O的浓度增加了大约13%。 自1928年首次合成CFCs以来，其在大气中的含量一直稳定增长，到20世纪90年代初其含量达到最高。许多工业上有用的其它含氟化合物（如CF4和SF6）在大气中具有很长的寿命，尽管有些气体在大气中的浓度还不足以产生大的辐射驱动，但已引起了研究者的关注。CFCs的替代产品HFCs具有温室效应，因为其在大气中寿命较短，其作用尚不明显。 3 还有哪些排放物是气候变化的驱动因素（如气溶胶、CO、煤烟等）？它们对气候变化的贡献是什么？ 除了温室气体，人类活动还增加了大气气溶胶的含量，这些气溶胶包括硫酸盐颗粒和黑碳（煤烟），由于它们在大气中的寿命很短，分布具有不均衡性。硫酸盐颗粒将太阳辐射散射回外层空间，从而在一定程度上减缓温室效应。最近由于“洁净碳技术”和低硫燃料的利用，使得硫酸盐浓度逐渐降低，在北美这一作用更为明显，但也降低了其对温室效应的抵消作用。黑碳气溶胶是生物燃烧（森林火灾和秸杆焚烧）以及化石燃料不完全燃烧的最终产物，它们直接或间接地影响太阳辐射的收支，尽管要量化其影响还存在难度，但这一点是确定无疑的。 4 降低温室气体以及其它一些对气候变化具贡献作用的排放物的增加趋势需要多长时间？不同的温室气体以及其它的排放物是否具有不同的消亡时间。