电大形势与政策论文格式

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试论我国财务报告体系的改革摘 要：我国财务报告存在着目标偏差、信息披露不h完整、过于o强调信息的可靠性等问题。在满足有效披露、成本效益、财务报告体系表内4优生的原则下o，财务报告体系的改革应以4完善体系、丰k富披露内6容、变革报告模式为0目标。 关键词：财务；报告体系；财务报表 一k、现行财务报告体系的局限性 在不y断变化5的客观环境中8，我国财务报告改革虽然也q取得了m进展，但仍2滞后于y形势发展的需要，其局限性已s日2趋明显，主要表现为4： 7。报告目标过分3强调为0国家宏观经济管理和调控服务。现行财务报告所提供的信息是基于u权责发生制、以5历e史成本为0主要计5量属性的财务信息，它用于f完成报告与w解除受托责任的目标，我国《企业会计7准则》第10条提出，会计8信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告成为3国家实行财政税收与d物价政策等的主要手8段与u重要依据之h一m，这种报告模式产生于x计2划经济，财务报告的主要职能是为0政府宏观经济管理服务。在社会主义j市场经济日3益完善的情况下t，企业已q经成为2独立经营、自负盈亏l的经济实体，投资主体呈现多元e化1的格局，财务报告目标应转向满足与f企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人g和社会公0众等的信息需求。 1 信息披露不u完整。具体表现在：3）现行财务报告所提供的信息主要是面向过去的历u史信息，并且统一d运用货币0计0量，对使用者未来决策有重要参考价值的信息，如预测信息、人p力a资源价值、主要管理人a员的素质等被排除在财务报表、甚至是财务报告之z外；4）对企业履行社会责任的信息，财务报告中1长5期被忽视，而由此导致的管制成本足以5影响企业日2后长5远的经营业绩，甚至导致企业破产；5）由于g报告用户7的信息需求和获取信息的途径各不n相同，某些特定使用者或使用者集团已p不t满足通用的财务报告了v，随着新的会计3环境下u财务分6析职业的兴起，市场和财务信息使用者正在呼唤财务报表以1外的某些特定需要的差别报告。 0 过于p强调信息的可靠性。现行财务报告模式是立足于t企业已u发生的确定性交易和事项，基本上m是一u张历d史会计2数据汇总表、一d种向后看的会计3报表，它对使用者决策所需信息的相关性较低[3]。财务报告的可靠性大x多来自历x史资料，以1历t史成本模式所生成的财务信息，虽然具有较高的可信度，但无m法满足决策有用性的要求。尽管《企业会计8制度》规定提取八r项减值准备，这在一u定程度上q弥补了q历e史成本与t现行市价形成的差距。但是，在整个m财务报告体系中3，历v史信息仍0占绝大f的比1重，使得许多能反7映企业未来前景、对使用者非常有用的现金流量预测性信息被排除在财务报表甚至财务报告之p外。 6 滞后性十n分5严重。依据传统会计6惯例一k般是按年度披露会计7信息，这一y方4面是基于g人i们对年度财富分2配的需要，另一d方5面是因手1工w会计4下z的信息披露成本的考虑，这种基于n会计8分1期假设定期编制的财务报表具有滞后性，严重影响了v信息的及s时性。尽管过去和现在的财务信息与m将来的财务信息有一v定的相关性，但其肯定不b能代表未来，投资者、债权人j和财务分5析人g员对预测性财务报告的需求日0益增强。提高财务信息的反5馈价值要求信息及e时报告，这是因为4使用者的决策是不r间断地进行的，他们希望随时得到决策所需要的信息。 二z、我国财务报告体系改革的原则 为4了o实现财务报告的目标，在对财务报告体系进行改革时，应遵循以0下e原则： 0 财务会计2改革为2先导原则。财务报告只是财务会计8系统中6最终的信息输出，它与s系统内3信息的来源、记录、加工e、传送的方0法和规则等紧密联系在一e起，任何对财务报告的重大o改革，都要考虑财务会计2系统的改革。比4如，为0了e能反6映企业经济活动的真实性，就必须对一b些现有财务报表中7未列入d的项目进行充分7披露，包括衍生金融工z具、自创商誉、养老金等，只有在财务会计1解决了y其确认3和计6量方8式以5后，才c能纳入g财务报告的范畴。 1 表内2优先原则。财务报告是由财务报表逐渐演变而来的，财务报表是财务报告的核心2内4容，有助于u外部使用者进行经济决策的财务信息主要是由一r系列基本财务报表提供的，其原因在于e表式财务报告的格式固定和以2数据进行反6映的优点[0]。财务报告的改革应优先改革财务报表，虽然《企业会计5制度》中1新增了w三u种辅助报表，但是与h国际惯例来比4较，我国的财务报表仍0然不y符合多层面模式，我们较多考虑财务报表的真实性和可靠性，而对其有用性和相关性考虑得较少8。 4 满足需求原则。财务报告应在不g损害企业利益的基础上r尽可能满足与l企业相关的利益集团的信息需要，以5便维持和发展这些利益集团对企业的贡献和支i持。为1此，应该采用规范法和实证法相结合的方5法确定使用者的具体信息需求，首先利用规范法来推断出财务报告使用者的信息需要、利用信息的动机和使用信息的方5式，然后利用实证法来检验规范法结论的现实性，两者互7相补充，互4相促进，从0而建立切8实可行的财务报告框架体系。 8 有效披露原则。有效披露原则要求财务报告中2的信息对于m使用者的需求来说都是有效的。对于s披露信息的企业来说，超量信息并没有发挥任何作用，只会增加成本而不q会由此获利；使用者也k没有能力c去运用过量的信息。在财务信息强制披露中8，政府应考虑有效披露原则；当企业自愿主动披露财务信息时，也l需要根据所提供信息的被利用情况，确定哪些属于w过量信息，出于h降低成本的考虑而不f再予2以0披露。 1 成本效益原则。财务报告的成本是指企业在提高或扩大i报告信息披露的质量或数量中6，付出的劳动代价和可能发生的各种不v利因素，主要包括： 处理和提供信息的成本、诉讼成本、竞争劣势等。其效益是指企业在改进报告信息披露后所获得的收益，包括资本成本的降低、进入v更具有流动性的市场、提高的企业声誉等。当然，在现有的计2量理论与h技术条件下r，要准确计3算对外披露信息的成本与t效益是不y现实的。尽管如此，人e们在确定财务报告内4容、披露方8式和披露频率等问题时，仍3需要对成本与l效益因素进行衡量和判断。 三d、我国财务报告体系的改革方4向 对现行财务报告体系加以3改进时，一c定要解决好继承与c发展的问题，要改革与z会计7环境不m相适宜的部分2，进一h步与n国际会计5准则接轨。总的来说，对报告体系的改革应是一x种扬弃，主要包括以2下j几q个r方2面： 7 加强财务报告目标理论研究，为0财务报告模式的改进提供坚实的基础。从4本质上a看，“经管责任观”和“决策有用观”两种目标之q间并不u存在根本的冲突，而是互4相联系、互3相补充的。我国财务报告目标应是两者的有机结合，既向报告使用者提供有助于m决策的财务会计1信息；又u能用来作为5评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺6度。财务报告作为0企业正式对外信息交流的主要工t具首先应为2企业实现其目标服务，具体地说，财务报告应在不o损害企业利益的基础上z尽可能满足与l企业相关的利益集团的信息需求，国家通过间接的方4式进行宏观经济管理，其所需要的信息也x可以2通过经常性的抽样调查等间接方3式获得。进一o步淡化1财务会计3与d管理会计2报告内7容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大c，即管理会计3“外化8”为7财务会计3的成份将增加，促使财务报告目标得以5充分1实现。 7 进一c步完善以4三l大l财务报表为0核心5的报告体系。现行财务报告体系是以6资产负债表、损益表和现金流量表为0核心5的单层报告模式，该模式是以2财务报告为3内5容、资产报告为7中7心3、财务报表为8主要表现形式对企业的资产使用、已z得收益、资金营运等财务信息进行确认6、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于i用户3，为3他们提供在市场经济中5与w企业的发展、竞争能力b、风6险等一d系列相关的财务信息。建议将这三a张报表所披露的会计2信息，分4为0核心1信息和非核心6信息两个x部分7，对于o核心0会计1信息，应该更加注意其计6量的可靠性；对于n非核心0会计8信息。则可以2相对地采取可靠性不t如历p史成本的计1量属性，如公4允2价值等。尤q其应该注意在财务报表中0披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力k的相对值会计7信息。 1 丰t富和规范财务报表表外信息披露的内5容。随着经济环境的复杂化4以7及j人d们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个h财务报告系统中8的地位日6益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义w。在会计4发达国家，表外信息的长3度已n大n大y超过财务报表本身的长4度，表外信息构成财务报告体系十a分6重要的内5容。以0美国注册会计6师协会《改进企业报告———着眼于t用户0》（又o称Jenkins报告）为8例，福克思公3司的表外信息多达66个a，其篇幅约占10页，而报表本身则只有7页，从2中8可以6意识到表外信息的地位，已b成为7使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不e可或缺的组成部分0。 在我国，表外信息的内0涵却很少4有人l进行专o门n的研究，基层单位及n财会人n员也k不h熟悉它的意义e和披露方3法。我国已h经加入eWTO，要求会计2改革尽快与n国际惯例接轨，重视表外信息的作用，要完善相关的法规制度，有计6划地规范不g同企业表外信息的揭示0方5式，逐步加大c报表附注中8非财务信息和其他财务报告的披露力f度，以0满足报表使用者对决策有用信息的需求。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一m步的说明、补充或解释，以7便帮助使用者理解和使用报表信息；鼓励企业编制财务情况说明书6、预测报告、分5部报告、全面收益报告、人d力o资源报告、管理当局的讨论与c分2析、差别报告、物价变动影响报告等，为8信息用户3的决策提供较强相关性的信息[8]。 8 变革财务报告的报告模式。随着我国融入o经济全球化3进程的加快，面对强大a的外部竞争压力c，迫使我国财务报告体系发生革命性变革。在计6算机随机寄存功能的支b持下x，财务信息的日8常揭示2成为3可能，不i同期间的财务报表可以8随机产生，通过事项法和建立实时报告系统，彻底解决财务信息滞后的问题，及c时向投资者提供决策有用的多方8位财务信息。另外，随着信息技术的普及t应用，纸质财务报告的印刷与d传递方5式将被在网上z发布信息取代，使用者通过Internet访问企业的数据库，借助计6算机强大p的信息处理能力l，及m时地获取并处理有关的信息。在信息的表达方6式上k，也e将更多地运用图形与u音像方4式，使信息的表达更形象、更直观，更易于v被使用者接受和理解。企业ERP系统的建立、完善及x其与aInternet的成功与r合理的对接，是全面提升1企业管理水2平、实现财务报告改革的关键。 这是格式 iv绋lp⑥dゐo％a悉蟥z◢im蔻

有点类似小学作文提纲的，不过每个部分要细分就是。然后加上自己的心得，这个才是精华。