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把握经济管理现代化发展的规律和经济管理发展新趋势,是管理企业致胜的法宝。下文是我为大家整理的关于经济与管理论文的范文，欢迎大家阅读参考!

探讨建筑经济与管理

摘要：当前，我国的建筑行业迅猛发展，逐渐成为国民经济支柱产业之一。与此同时，建筑行业竞争不断激烈，建筑经济领域面临着前所未有的挑战。在这种形势下，建筑企业要想实现长久发展，必须要加强建筑经济的管理工作，有效利用企业资金，推动企业经济的良好有序发展。本文首先从宏观上论述建筑经济对于整个社会经济的重要作用，分析建筑经济管理的重要内涵以及目前国内建筑经济管理存在的问题，并且提出一系列针对性措施以求改进管理水平，提高建筑企业的资金利用效率，促进建筑经济的有效发展。

关键词：建筑经济;管理

引 言

建筑经济是指建设领域关于建设项目的经济方面的预测、决策、实施、分析以及评估等活动，其对于整个社会经济的推动以及建筑企业经济的发展有着重要的促进作用。但是目前国内对于建筑经济的管理还存在一系列的问题，制约了建筑经济作用的发挥，有关人员必须重视建筑经济的管理工作，对企业经济进行有效的管控，提高建筑企业经济效益，从而发挥建筑经济在整个社会经济中的作用。

1、建筑经济的意义

从建筑经济的性质上划分，可以分为公有建筑经济以及私营建筑经济。公有建筑经济主要是一些具有国有成分建筑企业所带来的经济效益，其对社会经济发展形成的推动力量是非常庞大的。私营建筑经济与公有建筑经济相对应，它是中国建筑经济在摸索中深化的结果，是国家实行“允许集体和个人兴办建筑业”政策的具体实施。目前，私营建筑经济已经成为整个建筑经济中的重要组成部分，其发展已经成为支撑国民经济高速发展、增加财政收入的重要力量，能够很大程度上缓解城镇就业压力，并为农村的剩余劳动力提供工作。

私营建筑经济和公有制建筑经济是相辅相成的，具有深化建筑经济改革的重要作用。建筑总量中仍处于主体地位的公有制建筑，仍然主导着建筑经济的发展，但很多国有建筑企业机制不灵活、包袱沉重、权责不清、效益低下等原因，已制约了公有建筑企业的发展。而私营经济的引入则有效地遏制这一现象，维持整个建筑经济的平衡。此外，私营建筑经济的发展对于促进建筑市场管理起到了积极作用，规范建筑市场秩序。总之，公有制建筑经济与私营建筑经济相互配合，相互制约，这样才可以确保整体建筑经济市场的和谐。

2、建筑经济存在的问题

尽管建筑经济对于整个社会经济具有重要的作用，且各建筑企业对于建筑经济管理工作也有了一定的认识，但是具体操作中，建筑经济还存在一系列的问题。

融资不足

建筑企业和其他企业相比，在融资方面拥有着很大的难度，因为建筑行业具备资金投入特别大、工期特别长、生产的产品造价特别高的特点，在人们要求越来越高，同行业竞争越来越激烈的情况下，建筑业在规模上，逐渐扩大，在扩大规模的基础上，就需要大量的资金，企业不得不向银行贷款，当规模扩大到一定程度后，资金的问题又将困扰着企业，因此会再次向银行征求帮助，促使这个过程成为了一个恶性的循环。在最近的几年，国家又对建筑的企业进行了调控的政策，使得融资变得比原来更加艰难，银行在此基础上也对企业的贷款提高了相应控制力度，使得建筑的资金更贴近黑暗的边缘。

预付合同制造成资金严重短缺

在现在的一些建筑企业中，为避免银行的贷款问题，实施了预付款的形式。就是在施工的工程中，从施工前开始预付一直到竣工结束后，项目的投资估算很大程度上超过了总体的价，有时，在扩大规模的情况下，很可能有超过总造价一半的情况发生，这么庞大的预付金额使得建筑的企业拥有太大的压力。

盲目扩大企业生产规模

国家的经济发展特别迅速，在固定资产投资的建设规模下，已经达不到新时代发展的脚步了，所以在固定资产的投资建设基础下，就要不断地扩大规模才能跟随其行进速度。因此，如果企业自身的经济状况出现了特别大的危机时，盲目的实现大规模建设流程，不去按照施工前的计划流程进行施工，到最后就会使得资金的困境急剧扩大。

资金调控力度不够

在我国，绝大地区的建筑企业，都是在施工的环节中采取粗放式的管理模式，对于资金一般情况下不会进行完整的使用计划，以及合理的安排，导致资金不能有效地周转，生成了消极的影响，这样粗放式的管理模式不能在第一时间进行回收，严重地影响了该企业的正常生产经营，同时，负责资金管理的工作人员，素质相对较低，专业的技能也具备得很少，对于资金没有优化配置的意识，并且不能够合理地使用，从而造成了资金严重浪费的后果。

3、加强经济管理，完善建筑经济

建筑经济管理是指建筑企业为了实现降低建筑成本、提高企业经济效益等各项经济管理活动的总称。由于建筑经济管理最主要的目的是为了降低施工成本，解决企业资金问题，最终实现工程利益最大化。因此，建筑经济管理工作主要是对施工成本进行控制。另外，由于建筑工程往往是长期的、是复杂的且涉及范围非常广泛。所以在建筑经济管理中，应该遵循以下几项原则：要对全过程实施成本的控制;要对全体员工实施成本的控制;要让开源节流相统一;要对于成本目标的风险实施分担的举措。

加强经济管理的内容控制

建筑经济管理活动应当与建筑工程相结合，做好经济管理的内容控制工作，其中主要是指成本的内容控制工作。其是在施工过程中产生的，要对于施工的各个环节进行监督和检查的过程，要在施工成本上全面地进行控制，并且制定科学又全面的资金管理和控制体系，让企业能够在正确的体系下，合理地进行成本控制以及管理。想要使得施工全过程协调控制，就要注重各个分环节的进度进行合理的安排，施工的质量和工程的成本起到了重要的决定性作用。施工的成本控制体现在了几个方面，分别为成本、质量和进度。让质量得到提高，才能够让返修的情况极少发生，对于资金的费用就能在一定程度上减少。在施工的进度上，要以计划工期为基础，按计划完成或者提前完成，使得成本降低，资金减少。所以，要制定合理并且科学的控制计划，让利润最大化得到保障。 完善经济管理机制

应该合理地计划其资金的多少，要以企业本身的特点进行分析，在建筑施工全过程中用货币计算的形式体现其资金消耗的程度。在施工的全过程中，影响资金的成本包括人工的直接费用、施工的材料、施工的设备等等很多方面的使用费用和直接的费用。只有对资金做出最大的经济利益，才能够将经济管理资金建设完成其时效性。

做好全过程建筑经济管理工作

建筑经济管理离不开建筑工程的实施，有关企业必须要依据建筑工程的开展情况，实施全过程经济管理模式。首先，做好施工前的计划。要在施工之前的阶段进行计划性的合理方案，让对于施工前的合同进行签订和审查程序，让规划能够详细地制定。其一要根据实际的情况对施工的工具以及顺序合理地制定方案，为了追求完美，应该在每个环节中都制定不同的方案，通过相关部门的探讨制定出最终的方案开始施工。其二要进行公开的招标方式，在这个过程中要保证其公平公正，分包商和施工的负责人要进行详细的分析，最后确定最优质的方案。其三在施工时具备的所有情况都应该有一个系统的规划，每年、每个季度、每个月、每个环节都要具备完善的施工方案，估算预期能够得到的经济效益，以预期的估算为目标，避免资金浪费的情况频繁发生。

其次，加强施工过程中的成本控制。根据施工前计划好的预期方案，进行施工过程中的成本控制，要对于每一个环节都按照成本的预算来进行，这样就可以使得资金的使用量能够有效地减少。在施工的过程中应该分步做到：把资金尽量集中起来管理，从而加强建筑施工的进度。在施工过程中，对于使用的材料和设备都要层层把关，杜绝浪费的发生。在施工人员上加大素质培养，让成本控制的意识在一定程度上加强。施工的现场要重点的管理，让安全隐患减少，同时控制住了项目成本的风险。此外，在施工的过程中，要随机根据不同的案例进行各种不同程度的预防，让完善的策略应对突如其来的风险，力求让风险呈现最低的形态。

加强队伍建设工作

目前建筑经济领域人才缺乏是一个不争的现实，可通过下列途径来缓解人才不足。第一，成立建筑经济研究所特聘研究员队伍，向社会公开招聘研究人员;第二，与科研单位、高校、咨询机构密切合作，发挥专家的智囊作用;第三，加快人才培养，应在高校相应本科或研究生专业中增设建筑经济专业方向，培养专业研究人员，以解决后备人才的不足;第四，举办短训班或专题讲座，对在职人员进行培训，不断提高经济管理人员的素质。

4、结束语

从宏观上分析，目前我国的建筑经济体制不断完善，私营建筑经济与国有建筑经济相互配合共同促进我国建筑业的发展，也成为社会经济发展的重要推手，使得建筑经济在国民经济中的地位日益凸显。但是微观上来看，建筑经济还存在一系列的问题，必须要做好经济管理工作，提高经济管理水平，实现建筑经济的健康、有序发展。

参考文献：

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[2]杨秀凤.新形势下建筑企业施工成本控制之我见[J].经营管理者.2011(03)

[3]史小红.建筑项目施工成本控制要点浅析[J].中国市场.2011(15)

浅谈工程经济与管理

摘要: 随着时代的发展，我国各行各业都取得了优异的成绩，建筑企业取得的成绩格外瞩目。想要取得更大的进步，建筑企业营经发展必须与经济联系起来。建筑企业战略要想得以顺利实施，建筑工程项目管理的合理化、规范化和资源的优化是必备的条件，同时保证工程项目合同目标的实现、工程经济的效益和社会效效益三者的统一。本文从建筑工程层面出发阐述建筑工程项目管管理与经济的关系。

关键词: 建筑工程;管理;经济

建筑工程项目是企业培养管理人才的摇篮，是企业形象的透视窗，更是企业财富的生命之源。建筑工项目对企业来说是不可或缺的，正因为这些原因，要求企业必须拥有一套完善的、合理的管理机构来为建筑项目工程服务。应用完善的管理模式，并且不断的提高管理的水平，为质量监控、施工管理、资金周转及安全保证等方面可以合理、有序的运转。与此同时，正视管理与经济的关系，并且正确处理二者之间的问题，做好合同价的管理和成本的管理，从而优化项目投资取得的效果，争取获得更大的利润。

一、建筑工程经济与管理的任务建筑工程经济与管理的主要任务有四点：一是对建筑产品生产应该遵循的经济规律进行研究;二是建筑工程的经济评价、技术经济分析的原理和方法的选择和具体应用;三是建筑企业科学管理方法的的探寻;四是建筑企业的主要业务活动等。

二、建设工程经济与管理主要内容主要内容：建筑技术方案经济评价和基本建设投资;现代建筑经营和管理概论;建筑工程预算;建筑工程招标投标;建筑工程定额;不确定性分析;建筑工程全面质量管理;决策与预测;设备更新分析;IS09000国际标准;建筑企业管理;价值工程;建筑工程建设监理与项目管理;房地产经济;风险分析;房地产开发经营;管理中线性规划的应用;项目可行性研究、资金筹措和项目后评价;投资方案评价和投资方案的选择;建筑企业财务经济核算和成本管理;项目经济评价等。

三、建筑工程项目管理应具备的因素在建筑工程中建筑工程项目管理发挥的作用不容忽视。一个建筑工程项目的成功完成是以一套完善的项目管理配套设施为基础的。项目工程管理是一个很复杂的工作，它涉及到各个方面的工作和人员组成，并且有着复杂的环境，它的影响因素有很多，主要包括以下几点因素：

1.工程项目各种管理人才配备主要有四大类：

A.经营型工程项目管理人才。他们作为工程项目管理的核心，直接对企业进行负责。经营型人才主要负责项目的相关人事安排、行政管理及招标谈判等具有决策性质的的工作。

B.项目经理管理人才。作为项目工程的执行者直接对项目负责。与经营型人才不同他们主要负责不同技能施工人员和不同技术管理人员的人事安排。

C.各专业技术管理人才。作为工程的实施者，他们对工程质量和项目经理负责。他们根据自己所掌握的技术不同，有针对性的负责自己专业的技术，质检及对具体工种施工人员进行人事分配。

D.各工种技能人才。直接接触工程的人，他们对提及的人才和质量都负责。

2.项目资金配备和材料配备项目施工是以项目的资金配备为基础的，包括材料费、人工费、管理费。它是工程项目施工的前提条件。而材料配备指的是材料组织、进场、实施的一个过程，确保材料的的运送和使用有序合理。做好项目资金配备和材料配备才能最有效的做好成本控制，做到经济。

3. 施工机械配备施工机械配备的完善与否直接影响人工费和材料费成本。并且施工机械配备对工程项目的进度有着最直接的影响。

四.建筑工程项目的管理建筑工程项目管理包括成本管理、质量管理、进度管理、安全管理等多方面内容，下面以成本管理为例进行详谈，明确工程成本控制的内容。

1.合同控制。

合同将施工项目的各种经济活动有机协定起来，如果合同不规范，合同内容含糊其辞，很容易给对方机会造成自己的经济损失。因此合同中要对质量、安全、成本、工期做好明确的规定。

2.材料控制。

在工程造价中，材料费所占比例一般都会大于50%。成本管理中材料控制尤为重要。

第一，采购员要有降低采购成本的意识和承担的责任，企业要狠抓监视，期望购买到物美价廉的材料，并且材料采购也要严格按规章制度要求，签订采购合同。

第二，材料验收管理。对采购的材料要进行实事求是的验收，保证其质量和数量不出差错，在这基础上才能进行入库。

第三，材料的入库、出库管理。要求对入库、出库的材料办理相应的入库、出库手续，无法及时办的，也必须先登记，最快补办。

第四，材料用量控制。在施工中对材料的用量要做到严格的控制，加强材料的现场管理，材料的使用都必须有所凭据，设定在保证质量的前提下少用既奖的鼓励措施，减少不必要的浪费。

第五，剩余材料管理。剩余材料在竣工后往往疏于管理，出现丢失，剩余材料也是企业资产的一部分，要做好清查、重新入库的工作，减少企业损失，善始善终。

3.质量控制。

在成本控制中质量控制是十分有必要的，从某些角度讲，质量和成本之间成正比例函数，降低质量，成本相应的就会有所减少。因此形成了某些企业过度重视工程的成本控制，不惜以损失质量为代价。这种情况对社会产生了很大的危害，另外，一旦发现，企业会为此付出很多的额外费用，得不偿失。并且对一个企业的名誉造成的损害是不可估量的。当然我们也并不能一味的强调质量而不顾及成本的增加，质量过高也是一种社会损失，对企业的经济效益也没有好处。因此，企业要努力平衡好质量和成本的关系，要在保证质量的基础上尽力降低成本，这才是最明智的做法。

4.费用控制。

施工过程是一个时间长、现场乱、人员复杂的过程，这样的特点导致期间有很多空子可钻，提高了费用。要做好费用控制就要严格按章程办事，对费用的支取做严格的记录，同时精简机构，提高工作效率，提高各工种、工序的衔接程度，缩短工期，降低工资费用和福利费用。

五、重塑建筑企业核心能力及其对经济的影响

企业只要拥有强大的适应和自我调整能力，不论外界环境如何变化，都可以做出最正确的反映，在巨大的竞争中，实现核心竞争力的一次次重塑，保证企业在愈演愈烈的竞争中立于不败之地。核心能力具有显著提高企业经济效益和获得客户肯定的作用。一项能力它同时可以给消费者和企业双方都带来好处，因此称它为核心能力。企业的核心能力对本企业和消费者都应具有独特的价值，这种价值对消费者来说是其它企业无法提供的。也因此核心能力为企业赢得了竞争优势。建筑企业应该从各个角度对业主进行分析，了解业主的偏好，衡量业主各种需要的权重，对症下药，因地制宜，形成更加强有力的核心能力，为企业的发展开辟道路，力争为企业创造更多的利润。建筑业的经济与管理二者相辅相成，是不可分割的。

只有将经济与管理有机的联合在一起才能在建筑领域争取一席之地。想要做好管理，必须注重工程经济效益，想要有可观的工程经济效益也必须形成全方位的管理。分析各个阶段需要，根据需要做出决策、寻求合适的方法以满足需要，做好细节工作。同时，质量和经济并重，质量是建筑工程的灵魂和生命，只有在拥有灵魂和生命的前提下才能寻求利益，享受效益所带来的。在建筑企业中，将工程经济与管理有机的结合，使二者互相补充，互相促进，提高建筑企业的核心能力，相信我国建筑业未来的发展道路是一条阳光大道。

商业预付卡所涉及的财税问题是我为大家带来的论文范文，欢迎阅读。

摘 要 近年来，随着市场经济的深入发展、消费市场的不断扩大、人们的消费观念不断更新，传统的商业营销模式已经很难满足消费者的需求。

取而代之的是服务场所的一体化、营销模式的多元化、支付手段的便捷化。

“商业预付卡”就在这种市场需求下应运而生，并因具有办理简单、使用方便、转让自由、记账灵活等特点而深受消费者喜欢。

毋庸置疑，商业预付卡成了人们日常消费中常用的支付工具，同时商业预付卡给商业和企业的发展带来了极大的好处。

但不容忽视的是，整体经济环境影响和企业利益的驱动，加之市场监管不力、财税政策不明，使得商业预付卡发卡企业在财务、税务方面既有“空”可钻，又留下了诸多隐患，增加了企业违反财税政策的风险。

笔者在会计师事务所执业多年，先后参与了多家商场超市及各类企业的财务审计工作，对商业预付卡的销售和流通进行了深入的研究。

本论文仅对商业预付卡所涉及的发票管理、收入确认、沉淀资金管理、营销促销活动中涉税事项等相关财税问题进行探讨和论证。

关键词 商业预付卡 财税问题

商业预付卡从出现到兴起这短短十多年，便成为“持卡一族”的新宠，与借记卡、信用卡等共同组成了完整的消费支付体系。

商业预付卡所独具的能够锁定客源、便于支付、刺激消费等特性能更加适应市场的变革，从而得以在我国迅猛发展，很快便被消费者所接受，成为常用的支付结算工具。

目前，我国大型的商场、超市、购物中心等实体店不仅发行了自己的预付卡，而且个体从业者、网店等也都推出了自己的购物卡、虚拟币，甚至还兴起了专门靠发行预付卡营利的公司。

这些预付卡的发行和流通对我国经济的发展发挥了一定的积极作用。

但同时，由于法律法规的不完善和个别发卡机构唯利是图，所以商业预付卡的市场监管不严，出现了违反财税规定、偷逃税款、公款购卡、收卡收贿等问题，扰乱了税收和财务管理的正常秩序。

一、商业预付卡所涉及的财税问题

商业预付卡就是具有固定额度、有效期限，能够在特定的范围内代替现金使用的各类卡券，其主要为购物卡、会员卡、储值卡、代金券等形式。

商业预付卡不是由金融机构发行的，所以不属于金融结算工具。

商业预付卡本质上只是发卡机构对持卡人的一种承诺，即俗称的“认卡不认人”，也就是说“谁持有预付卡，谁便享有权益。”正是这个鲜明的特点使得商业预付卡购买手续简单、使用方便快捷，成了企业发放员工福利和公关送礼的首选。

虽然早在2011年5月23日，人民银行、税务总局等七部委联合出台了《关于规范商业预付卡管理的意见》，其中对商业预付卡的发行和管理提出了明确的要求，并要求强制实行商业预付卡实名登记制度，对防止商业预付卡违规违法使用、保障用卡人的资金安全、规范税收管理发挥了十分重要的作用，同时也积极推动了商业预付卡在我国的良性发展。

但无法回避的是，商业预付卡无论是在销售环节还是在使用流通环节，仍然存在一些问题，尤其是在财务和税务方面所涉及的问题更为突出。

(一)发票开具存在的问题

多年来，因为没有明确的法律规范，预付卡销售环节如何开具发票，开具什么类型的发票，一直成为业界讨论和研究的热点问题。

在实际工作中，销售预付卡时发卡机构都会开具发票给购卡企业，也正是因为开具的发票带来了一系列的财税问题。

1.商业预付卡销售环节开具发票，发卡机构涉嫌虚开发票。

《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条规定：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。

任何单位和个人不得有虚开发票行为。

按照以上规定，如果售卡时开具发票，那么发卡机构必须根据购卡企业或个人计划购买的商品开具发票;持卡人消费时购买的商品也必须与办卡时所要求开具的发票内容一致，但在实际工作中往往会出现不一致的问题。

财务制度健全、风险防范意识强的发卡机构会严格限定发票开具的'内容，开具发票的内容多在本企业经营范围内，但为多售卡仍会为购卡者提供一些便利，如开具“办公用品”“服装”“体育用品”“礼品”“劳保用品”等内容。

财务制度不健全、管理松散的发卡机构则会为购卡企业开具想要的各种名目的发票，甚至和签约机构协商由其开具“餐费”“办公家具”等不在发卡机构经营范围的发票。

由此可见，发卡机构的这些做法明显不符合财税规定。

2.购卡企业用售卡方开具办卡发票入账，涉嫌偷逃税款。

通常购卡企业购买预付卡多会用于发放员工福利或公关送礼，目的就是减少现金支付，一方面企业员工得了实惠，还可以少交个人所得税;另一方面，企业在办卡时会要求发卡机构开具“办公用品”“劳保用品”等内容的发票，涉及的多是集体福利、招待费等期间产生的费用，在账目处理时可以用于税前抵扣。

国家税务总局《关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》已经明确作出规定，要求坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关支出等行为，禁止开具虚假的发票用于税前抵扣。

由此可见，购卡企业的做法也是明显违反财税政策的行为。

3.售卡环节开具发票扰乱了税种的界定，影响了税收的正常征缴。

为了方便开具发票，在售卡环节发卡机构基本上都是开具税率为17%的增值税普通发票，且开具内容多为“办公用品”“服装”“食品”“劳保用品”“礼品”等。

而发卡机构为提前固定客源、保持市场竞争力就会尽力扩大预付卡的使用范围，如很多购物中心整合多种资源形成“一卡在手，吃喝玩乐购都有”的经营模式，从而可以使持卡人在实际消费时并不一定购买税率为17%的商品，可能会购买税率为13%的粮油商品，甚至购买“服务”，如餐饮、娱乐等，这就又延伸到营业税范畴。

因此，购卡环节开具增值税发票会扰乱税种以致难以分清应该缴纳增值税、营业税等影响了税务部门的正常征缴。

(二)收入确认存在的问题

根据《会计准则》的相关规定，企业在销售商品满足以下五个条件后，就应该及时予以确认收入：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是企业没有对已售出的商品实施有效控制;三是收入的金额能够可靠计量;四是相关经济利益流入企业;五是成本能够可靠计量。

通俗地讲，就是商品完成交易、物权实现流转和收益可以核算。

对应以上五个条件，可以得出结论：虽然发卡机构在商业预付卡售卡环节难以确认收入，但持卡人在持卡消费后发卡机构就应及时将“预收账款”对应部分结转收入，按期缴纳税款。

而恰恰是这一环节让发卡机构有“机”可趁。

有的以特约消费机构与其结算的时间点结转收入;有的按固定日期结转收入;有的甚至为了谋求自身利益，故意延时、滞后确认收入，随意调节利润，使得企业所得税不能准确征缴，给国家税收造成了损失。

因为确认收入时间而带来的问题相对隐蔽，实际中审计人员在对企业进行财务审计时，也很难对预付卡收入的确认进行准确界定。

(三)沉淀资金管理存在的问题

商业预付卡在使用过程中，往往出现资金沉淀的问题，比如当预付卡剩余金额很小时，部分持卡人可能就不再用于消费或者直接丢掉;还有部分持卡人因为手中预付卡较多或者忘记持有预付卡，致使预付卡长期闲置;甚至个别持卡人因为预付卡来源问题，不便持卡消费等。

类似这样的预付卡形成的沉淀资金实际上已经成为持卡人的坏账，而对于发卡企业来说，按照财务规定应该予以确认收入，及时缴纳企业所得税。

实际中，基本上没有一家发卡企业会严格按照规定确认收入，更不会去彻底清查年份久远、已处于冻结状态的预付卡。

这部分商业预付卡形成的沉淀资金所带来的整体收益和税收其实是不可小觑的。

(四)营销活动中衍生的问题

发卡机构为占领市场吸引顾客选择本机构发行的商业预付卡，除大力拓展预付卡消费使用机构类型和范围外，还在销售和消费中千方百计给予购卡客户优惠，比如有的发卡机构在购卡时会赠送顾客一些实物礼品，或者在购卡达到一定额度时按比例赠送顾客同类预付卡;有的发卡企业以持卡消费双倍积分、持卡消费达到一定额度赠送实物礼品等方式鼓励顾客购买预付卡。

发卡机构通过一系列营销活动的推广，确实促进了商业预付卡的销售及持卡消费，但这些推广活动涉及的财税问题也一直是企业账务处理的难点，甚至可能是企业财税的风险点。

1.售卡环节营销促销活动涉税事项。

第一，根据财税〔2011〕 50号文件的规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

因此针对发卡企业在销售预付卡时赠送顾客实物礼品，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴。

如果企业替顾客承担个人所得税的应该计入“营业外支出”，但在企业所得税汇算清缴时要进行纳税调整，不得税前扣除。

第二，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给其他单位或者个人的行为，视同销售货物。

因此发卡企业在销售预付卡时赠送顾客的实物礼品属于无偿赠送行为应该视同销售成立，增值税纳税义务随即发生。

对于外购营销用品赠送顾客的，应该按购入时的价格确定增值税销项税额。

第三，根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》国税函〔2008〕828号相关规定：企业将外购的资产用于市场推广或销售而赠送他人的，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

因此，发卡企业在售卡环节根据营销促销活动赠送顾客的实物礼品，在进行会计处理时应计入“其他业务收入”。

2.持卡消费时营销、促销活动涉税事项。

多数商业企业为鼓励持卡消费会给予顾客双倍积分活动，当积分达到一定额度时可以兑换实物礼品、进行抽奖等。

财税〔2011〕50号文件明确规定：企业在销售商品和提供服务过程中向个人赠送礼品，对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品的，不征收个人所得税。

但同时又规定企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目全额征收20%税率的个人所得税。

根据以上条款，商业企业对持卡顾客给予积分返礼的，不应征收个人所得税;而进行积分抽奖所得又应当征收个人所得税，由商业企业代扣代缴。

二、加强商业预付卡财税管理的思考

根据商务部调研数据测算，2014年零售业预付卡销售规模为7790亿元，消费规模约为8008亿元。

尽管预付卡销售及消费规模均出现下滑，但其仍是零售市场的主要支付手段之一。

因此，必须高度重视预付卡所涉及的财税问题，防范财税风险，保证良性发展。

(一)规范商业预付卡的发票开具

目前，对于销售商业预付卡是否应该开具发票和开具什么类型的发票，国家税务总局没有做出硬性规定，各地国家税务局在实际管理中也存在很大的差异，比如浙江、河北等地将其认定为“直接收款”销售行为，北京、大连等地则认为应作为“预收货款”处理。

笔者认为商业预付卡作为一种特殊的预付价值，虽然存在买卖双方的交易行为，但却不具有商品的客观特征。

因此，在售卡环节仅仅是预付资金，实际并没有商品或服务的购买和提供。

销售商业预付卡不能算作真正的商品交易行为，因为在购卡阶段从资金流来看，购卡企业和发卡机构只是“钱”的交换这一过程中并没有涉及到“物”的流转，因此，不应该在售卡环节开具发票。

建议国家及时出台相应的法规明确商业预付卡售卡环节不得开具各种品目的发票，而应该开具收款收据，待实际持卡消费后由实际销售或服务方据实开具正规发票及清单，这样就能从根源上杜绝三类财税问题的发生：一是消除了售卡企业开具虚假的发票和购卡企业使用虚假的发票的问题，降低了企业受到税务部门查处的风险;二是购卡企业无法用虚假的发票进行企业所得税税前抵扣，防止了偷税漏税，保证了国家税收的完整性;三是彻底理清了各个税种，消除了税收混乱现象，维护了国家税收的权威性。

(二)督促发卡机构及时确认收入

按照《企业会计准则》中收入的确认原则，发卡机构在购卡企业持卡消费后，商品已经实现销售应及时予以确认收入并按期缴纳税款，不得利用预收账款调节利润。

但在实际中，签约商家往往是根据账期与发卡机构进行核算，发卡机构待账款结清后才予以确认收入和缴纳税款，由于税款缴纳的迟滞，使国家税收遭受损失。

税务部门应加强对发卡企业的监督管理，采用随机抽查、信息关联等办法，及时掌握发卡机构的收入情况，督促其按期缴纳税款。

(三)加强商业预付卡余额部分沉淀资金税收管理

税务部门应研究制定有效的监管措施指派专人负责预付卡的管理，开发相关软件，建立商业预付卡管理数据库实现联发联管联控，及时掌握市场上商业预付卡的发放总量、发放批次和发放时间。

定期督促发卡机构梳理对已售出但长期未使用的预付卡进行跟踪管理;针对确实已处于停滞、不再使用的商业预付卡进行筛选;确认属于长期挂账不再消费的，按照相关规定督促发卡机构将这部分商业预付卡沉淀资金对应的预收账款予以确认收入，并缴纳税款。

(四)认真审查商业预付卡营销促销活动的账务处理

税务部门进行税务抽查、中介机构在年度审计时，应加大对预付卡营销、促销活动所涉及财税问题的关注，详细掌握发卡企业进行营销、促销活动时的总体规划、实施细则及兑现情况;认真核查营销活动中涉及的实物礼品、积分兑换是否按财税规定做出了正确的账务处理;涉及的个人所得税、增值税、企业所得税是否已经正确征缴;监督企业严格遵守财经纪律，自觉落实财税规定。

综上所述，商业预付卡的发行虽然繁荣了市场给发卡机构带来了效益，给消费者带来了便利，但却存在极大的财税风险。

相关部门应进一步健全法律法规，加强对商业预付卡的监管;发卡机构应自觉遵守财税规定加强行业自律，共同促进商业预付卡市场良性有序的发展。

(作者单位为北京新燕莎商业有限公司)

参考资料

[1] 张海娟.商业购物卡税务风险的几点思考[J].西部财会，2012(06).

[2] 罗维芬.商业预付卡的财税处理及思考[J].财会学习，2012(03).

[3] 蔡雪晴.商业企业销售单用途商业预付卡的财税分析[J].时代金融，2015(4).

根据苏州市轨道交通3号线III-TS-08标段标土建工程合同文件(S预付款情况说明G09SG1030017)，苏州市轨道交通3号线III-TS-08标段合同总价为元(大写：叁亿捌仟伍佰陆拾肆万壹仟玖佰伍拾叁元陆角壹分)。其中：暂列金额15000000元。根据该合同文件第三部分合同专用条款第款规定：含盾构的标段，预付款为该标段合同总价(不含暂列金额)的10%;预付款的支付分三次：第一次支付在合同签订并收到承包商提供的履约保函和预付款保函并且承包商已经向监理工程师提出了预付款申请并得到批准后的28天内，支付预付款总额的25%，第二次支付在正式开工后30内支付预付款总额的25%，第三次支付在新盾构机签订采购协议或旧盾构机提供了详细的盾构机图纸、说明和完善的'盾构机维修改造方案并通过方案审查后28天内支付预付款总额的50%。目前，III-TS-08标段标土建工程合同已签订，履约保函及预付款保函已办理完毕符合合同条款相应规定;现中铁十六局集团有限公司苏州III-TS-08标项目经理部申请支付第一次预付款元(大写：玖佰贰拾肆万壹仟贰佰壹拾叁元柒角壹分)。

特此说明

中铁十六局集团有限公司

苏州III-TS-08标项目经理部

20XX年04月25日

项目工程师:

一、本工程合同中标价为：元，

二、工程预留金：元，

三、安全防护、文明施工措施费：元。

四、根据合同约定：预付款的支付应为，发包人向承包人支付安全防护、文明施工措施费的100%，其余预付款按暂定合同总价款(扣除安全文明施工措施费、劳保统筹、预留金等费用后)的10%支付。具体支付金额为：

(1)安全防护、文明施工措施费：*100%=元;

(2)暂定合同总价款(扣除安全文明施工措施费、劳保统筹、预留金等费用后的)：()=元

施工单位：西安市政一路桥建设有限公司

国家外汇管理局张家港市支局：

我公司组织机构代码为_________，于_____年____月____日与境外______公司签订了进口合同，合同号为________________________。

按照国家外汇管理局关于《货物贸易外汇管理指引》及其实施细则的相关规定，我公司应于付款之日起30天内向外管局做预付货款报告，但由于________________________________________未在规定时间内通过监测系统向外管局报送相关预付货款报告，现特向外管局申请现场报告，具体明细清单如下：

注：关联关系类型：(与卖方关系)

1、无关联关系

2、母子公司关系

3、直接或间接同为第三方所控制或同时控制第三方

4、一方对另一方财务或经营决策过程具有参与权利并可施加一定影响

5、其他关联关系

我公司郑重承诺，上述申请事项及附件所列说明材料属实，若有虚假行为，我公司及其法人代表、相关责任人愿承担相关法律责任。

特此说明

经办人：

公司(公章)

联系电话：

二0年月日