会计舞弊的模式研究论文

当前考试作弊现象在社会各类考试中普遍存在，同样在高等院校里也不例外，所谓“分不在高，及格就行；学不在深，作弊就灵”，诸如此类的课桌文化段子恰恰折射出了校园作弊这一现象及其背后复杂心理。 考试作弊的不利影响是众人皆知的，在高等教育中，它不但影响学校对学生学习效果的考察，影响对学生评价的公平性，影响学校人才培养的质量，影响一所学校良好教学风气的形成，更影响社会的诚信建设。对大学生而言，更为重要的是作弊的负面心理效应对个体心理健康的成长极其不利。 所以，下文我们就大学生考试作弊的心理动因以及如何看待和克服做一简单的探讨。一、大学生考试作弊的几种典型心理1、依赖心理 由于依赖心理而作弊，源之于大学生自我意识的薄弱。当代大学生多数为独身子女，称“被抱大的一代”，由于从小家庭、学校包办过多过细，他们对人生观、价值观缺乏思考，自我意识薄弱。自我意识薄弱的个体，往往没有一个健全的人格，会导致一部分大学生对是与非、对与错不加分析，不以考试作弊为耻，在他们的世界里：作弊是他们应对考试有效的可依赖的手段，对考试作弊有一种习惯性的强烈依赖心理。2、功利心理 有的学生把帮助别人考试作弊当成社会交换的筹码，通过帮助别人作弊、充当代考的“枪手”等，达到获得别人尊重、情感、某些承诺甚至获得物质利益的一种方式，是典型的急功近利的心理作用的表现。3、虚荣心理 有些学生平时表现不错，有的是学生骨干、有的是历年奖学金获得者，他们考试作弊不是为了过关，而是为了得到更高的分数以便保持荣誉和评奖评优，满足自己的虚荣心。4、盲从心理 由于目前的社会还缺乏一个健全的诚信体制和诚信环境，导致考试作弊在很多高校成为一种客观的存在，而且为数不少。从心理学角度来看，人都有一种“趋众心理”。看着很多人在作弊，有的大学生也会趋之若骛、“赶趟时髦”。5、投机心理 少数学生跨入大学后，对自己放松了严格要求，学习失去了目标。平时怕吃苦，学习不努力，到了期末考试就动歪脑筋，利用各种手段进行考试作弊，想用投机取巧来坐享其成。6、讲义气心理 这类学生自身学习成绩相对较好，但是性格里有一股很强的同情心和侠义之气，是非不分，仅凭义气。面对同学的“求助”，不加思考，慷慨地伸出“友谊”之手，岂知害人害己。究其原因，是把考试当儿戏，对作弊的危害性认识不清。7、冒险心理 有些学生由于学习态度和基础较差，几个学期下来，成绩趋弱、面临退学，这时面对家庭和前途的压力，会自动产生作弊的冒险心理。8、不平衡心理 有些学生看到别的同学考试作弊轻而易举，尤其还取得了较好的成绩，使得一些学习努力的反而不如考试作弊的，这些学生就感到考试成绩不公平，产生心态不平衡，进而也加入到考试作弊的队伍之中。二、直面大学生考试作弊现象，警惕作弊心理和行为的发生从心理学的角度来讲，以上种种心理都属大学生的认知偏差和心理误区。基于以上心理的作祟，很多学生有作弊的行为。有的为此付出了惨痛的代价：部分大学生作弊之后个人信用从此丢失，心理上会有深深的内疚和罪恶感，并由此导致了心理问题的出现，付出了心理的代价；部分大学生由于作弊被发现受到了行政处分，重者勒令退学、轻者留校察看或记过处分、取消学位等处罚，付出了现实生活的代价。这些都是十分令人痛惜的事情。诚然，大学生作弊有其一定的社会客观因素，如社会大环境不正之风的影响、高校现行教学考试模式的陈旧、监考教师执行不力、学生评价体系的不科学等，但是大学生应该如何从自我认识和心理调节做起，警惕作弊心理的出现和作祟呢？我们认为大学生可以从以下几个方面加以注意和努力。1、不断强化良好的自我意识，塑造诚信人格所谓自我意识，简单的讲就是指一个人对自己的认识和评价。大学生良好自我意识应当包括自知、自爱、自尊、自制等。自知，指人应有自知之明，也就是既要看到自己的不足，更要看到自己的长处，这就需要自我观察、自我认定、自我判断和自我评价；自爱，就是悦纳自己、保护自己、重视身体健康、珍惜自己的品德和荣誉，以赢得别人的尊敬和友情，并能善于适应现实环境，力求自身的发展和学习的进步。 自尊，是人的基本动机之一，人的能力有大小、地位有高低，但在生活和工作中应与别人居平等的状态，表现出不退缩、不畏惧、不妄自菲薄，要做到谦而不卑；自强，是心理健康之本，也是立身之本。尤其是当今大学生，一定要自我肯定，相信自己，在纷繁多变的环境中，能够自我成长、自我实现，无论要在什么情况下，都不能轻易放弃，轻而言败。 自制，就是不但能控制自己的情绪，而且能根据自己的能力，做到有所为，有所不为，能独立地做出决定，善于掌握和支配自己的行动。大学生只有不断在平时的生活中完善自我意识，树立乐观、成熟、诚实的品性，才能达到完美人格的塑造。2、明确学习目标，提高学习动力，学会学习，注意平时积累大学里学习目标的明确是至关重要的。明确的学习目标有利于学习动力的的提高和学习热情的激发。大学的学习不是简单的知识被灌输和积累，而是学会学习、掌握自学的技巧。很多大学生学习成绩不理想、学习效果不佳往往都是因为没有学会学习。 简单的死记硬背、临阵磨枪并不是最理想的学习方式。合理的学习应当遵循一定的心理学规律，比如记忆就有一个认识、保存、再认识的过程而且全过程伴随有遗忘，大学生怎样才能遵循记忆遗忘的规律进行学习、合理安排集中复习和分散复习，这些都是非常值得大学生注意的事情。只有平时认真学习，遵循学习的规律，做到循序渐进、厚积薄发，才能使自己树立自信，笑对考场，而不用去作弊。3、注意对考试认知的调整，理智看待考试及其结果心理学研究发现，应激和挫折本身并不是导致情绪障碍和行为偏差的直接原因，人们对诱发事件所持的看法、解释、信念才是引起人的情绪和行为的直接原因。很多大学生对考试的本身以及考试不及格等引起的后果存在错误的认识，认为考试只能成功不能失败、考试失败就意味着人生的失败、考试失败会对不起父母朋友、一次考试失败就意味着前途就彻底黯淡等等。 种种的认知偏差都需要我们不断的去转变和矫正。生活中其实有很多的人生哲理值得我们去学习和借鉴，吸取其中的营养，比如“兵来将挡，水来土掩”、“塞翁失马，焉知非福”、“顺其自然，为所当为”、“谋事在人、成是在天”、“阳光总在风雨后”等等。都是具有智慧性的。大学生如果能合理的转变自己绝对化的、以偏概全的认识事物的模式，那么，他就能够有很好的心态面对考试及面对考试的结果。4、做好考试期间的良好心理维护和保健很多大学生在考前有考试焦虑、考场恐怖等心理问题，所以做好考试期间的良好心理维护，确保一个良好的心理状态去参加考试，从而避免作弊念头的产生和行为的发生是非常有必要的。 考试期间良好的心理维护可以通过自我鼓励、自我积极暗示、科学用脑、有效利用生物节律安排复习、劳逸结合、加强运动、焦虑时转移注意力、学会放松、积极咨询求助、合理用药等一系列心理自我保健、心理咨询甚至心理治疗的方法来达到良好的效果。

舞弊是一个敏感而沉重的话题，它像一块毒瘤，时刻危险着人类社会和经济活动的良性发展。同时舞弊也是一个全球性的难题，据称，美国联邦调查局将舞弊列为发展最为迅猛的犯罪行为，舞弊问题的严重程度使得联邦调查局每年需要投入约24%的经费来进行反舞弊的工作。舞弊是指用欺的方式做违法乱纪的事情，包括人们能够设想的所有通过虚报以牟取利益的方法。舞弊一般分为针对某组织（企业）实施的舞弊和某组织（企业）实施的舞弊两种，而企业实施的舞弊中最为常见的是财务报告舞弊。本文将着重从企业财务报告舞弊产生的主要表现形式、造成的危害出发，提出防范、检查舞弊的几点粗浅见解，与同行商榷。一、企业财务报告舞弊的主要表现形式及危害性企业财务报告舞弊主要是指企业管理当局蓄谋的舞弊行为，主要目的是通过虚增资产、收入和利润，虚减负债、费用，粉饰企业的经营成果，来欺投资者和债权人，从中谋取私人利益。主要表现形式有：①向财税部门和银行提供的财务报告不一致。目前这种现象比较普遍，企业为谋求财政补贴或减免税收而向财税部门提供的财务报告和欲向银行谋求贷款提供的财务报告，所反映的销售收入、利润、存货、应收（付）账款等数据就会大相径庭。②编造虚假利润，取上市资格，以欺投资者，进行圈钱。企业欲取得上市资格，不惜在财务报告上做手脚。如据成都某会计师事务所公布的案例反映，成都某企业在股票发行上市申报材料中称1996年度盈利5400万元。经查实，该企业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15700万元，1996年实际亏损10300万元。③虚报盈利，夸大业绩。在国有企业中，这种现象尤为突出。某些管理层受功利心驱使，为提高自身政绩、声誉和影响，授意编制虚假财务报告，取名利。企业财务报告舞弊的危害性很大，它所制造的错误信息将严重误导各类决策者做出错误的决策；虚假的赢利或亏损报告将使国家资产流失，使企业股东、债权人、顾客及雇员的合法权益遭受侵犯，使其经济蒙受巨大损失。而企业发生财务报告舞弊涉及的金额往往是也触目惊心的。如美国施乐企业五年虚报收入60亿美元；我国的银广厦集团，1998年至2001年期间，累计虚构销售收入万元，少计费用万元，导致虚增利润万元。这些舞弊现象涉及的金额之大，在对社会、国家及投资者个人造成极大伤害的同时，也可能导致社会公众对上市企业、中介机构乃至整个资本市场信心的丧失。二、企业财务报告舞弊产生的原因任何事物的产生，都有其主、客观方面的原因，企业财务报告舞弊也不例外，主要有：（一）私欲膨胀，道德缺失舞弊者的动机直接驱使于其本人内在的动因，基于某种目的而实施故意的违法犯罪行为，最典型的动因来自于私欲膨胀带来的压力。这里的私欲包括对政治地位提高的需求和对经济上的占有两方面。有的企业管理层，为夸大自身工作业绩，从而提升政治地位，迫使企业编造虚假财务报告，使财务报告不仅有经济意义，而且具有政治意义。同时作为社会组成元素之一的人，会有各种各样的需求，除了维持正常生活所需的正当的经济需求外，有的还因追求奢侈的生活方式、染上恶习或有不正当的男女关系等，使日常入不敷出，诸如此类需求都需要大量的经济资源的支持。当一个人的需求超出了自身条件承受能力，严重的私欲膨胀，道德缺失足以促使舞弊者实施舞弊行为。（二）制度不严，惩罚不力舞弊者之所以能实施舞弊，是因为有机可乘。此处“机”有两方面的含义。一是指控制制度（措施）存在漏洞或缺陷，难以防范、发现舞弊。舞弊者作假账，首先是瞅准该项控制制度（措施）存在的漏洞或缺陷；其次是会计控制系统是否严密，是否能使其舞弊行为不留痕迹，不被发现。二是指给予某些企业管理层过大的权利，权利一旦失去控制，就会为犯罪创造条件。财务报告舞弊一般由企业的管理层、决策层授意，财务人员实施，如多计存货价值、提前确认收入、隐瞒重要事项的披露等，只有企业管理层、决策层才能有权、有条件做到。舞弊者如果缺少“机会”这个条件，是无法实施的。另外惩罚不力也使舞弊者无所顾忌、胆大妄为。目前针对财务报告舞弊适用的相关的法律法规不明确，使舞弊的成本远低于收益；对财务报告舞弊惩罚力度不够，大多数以行政处分、罚款为主，使法律缺乏足够的威慑力。（三）监管机制缺陷，诚信理念不强市场经济条件下的企业，追本逐利是其本能，出现违规现象在所难免，但需要建立有效的监管机制进行纠偏。然而，目前的监管机制还存在一定的缺陷。如在税收、媒体、政法、银行、审计等等监管体制中，不管是站在国家还是企业的立场上行使监管职能，当财务报告供给链中管理层的利益与投资者的利益发生冲突时，某些监管机构没有真正树立以保护投资者利益为重的理念，没有真正树立对国家、企业、个人诚信的理念。如美国安然企业会计造假案的揭露，使人们对审计的诚信提出疑问。诚信对于企业、个人也是一样。守信用、讲信誉、重信义、恪守职业道德是企业和个人生存、发展的生命线。如今社会格局多元化，特别是受分配不公、贫富不均，加上受拜金主义、享乐主义等因素的影响，社会各层次难免会存在不诚信现象，如果缺乏诚信理念，都会有可能出于各种动机为实现自身不同的利益，千方百计地实施舞弊行为。三、企业财务报告舞弊的防范我们知道，如果舞弊案件一旦发生，在社会上造成的负面影响及给国家、投资者、债权人带来的损失是不可估量的，而存在反舞弊措施与否，对国家或企业蒙受舞弊的损失会有很大影响。因此，在反舞弊措施上首先要防范舞弊。企业财务报告舞弊的防范主要是通过完善内部控制制度、增强法律威慑力、建立多元化监管机制、加强职业道德教育等措施，确保企业正常、有序、安全的运转，使企业的各项目标顺利实现。（一）建立完善的内部控制制度，加大对违规的处罚力度首先，完善制度是防范舞弊的根本，也是消除舞弊机会的手段之一。制度是人们的行为准则，也是一种社会激励机制，不完善的制度为舞弊提供便利，只有符合要求的内部控制制度，才能为防范舞弊提供合理的保证。要防止舞弊首先要建立完善的内部控制制度，主要从以下几方面入手：1、建立良好的内部控制环境。对于企业来说，良好的内部控制环境不仅要培养员工的自我控制意识，包括培养员工的诚信和良好的道德观、培养工作能力和经营风格等，而且还要建立员工之间、管理层之间、员工和管理层之间的相互控制机制，建立清晰的组织结构和有效的内部审计，营造良好的工作环境。2、建立有效的会计系统。有效的会计系统可以提供审计轨迹，使得舞弊能被发现或难以掩盖。要建立有效、及时、完整的会计系统，以区分真实的舞弊和无意的错误。3、建立适当的控制程序。适当的控制程序可以减少舞弊的机会，企业要建立包括能提供资产的实物控制、恰当的授权制度和明确的职责分工等的控制程序。其次，加大惩罚力度是防范舞弊的保障。要区分不同的责任主体，强化责任者的责任者，明确责任分担标准，对舞弊者惩处。明确区分法律法规的适用标准与范围，对舞弊者不仅依照《会计法》进行经济处罚，还需依靠法律的力量，该诉诸法律的绝不手软，该追究民事和刑事责任的绝不姑息，充分发挥法律法规各自的约束力，起到打击一小撮，教育一大片的作用。（二）建立多元化监管机制，充分发挥各职能部门的作用1、恰当发挥政府职能的作用。市场经济离不开政府这只“看得见”的手的调节，当今世界，不存在没有任何政府监管的纯粹的市场经济，也不存在没有任何市场机制的计划经济。如国家某些政策、规章制度之间存在摩擦，会使得有些企业有机可乘，有空可钻。政府应培育完善的监管环境，完善市场机制和法律体系，净化法律环境，以法律的震慑力防范舞弊。2、加强独立审计职能。我国的审计结构是由国家审计、民间审计和内部审计组成，国家审计的重点是对政府宏观管理部门和国家重点建设资金的审计，对企业监督的力度不强；民间审计与被审企业间形成的被雇佣与雇佣关系，使得审计的独立性、权威性难以充分发挥。因此需进一步加强独立审计职能，笔者认为：①应引入独立董事和审计委员会等制度，并正确处理好审计委员会和监事会等的关系。因为我国的企业虽均设有内部审计机构，但其职责仅仅是对企业下属部门或单位按照企业管理层的安排进行内部审计，受制于企业经营者，独立性不强，对企业监督难有成效，而独立董事和审计委员会等制度的引进有助于改变此现状。②强化注册会计师审计的独立性，使注册会计师对同一企业的职业服务内容不交叉；不在受聘企业任职；保持经济上的独立性，不受制于企业等等。同时还要加强注册会计师审计的法制建设和对注册会计师审计的监管。3、强化内部监督机制。要建立具备健全的制度体系的企业治理结构，实现高层管理人员控制经营，制度控制高层管理人员，强化高层管理人员的责任，约束高层管理人员行为，严格信息披露制度，强化信息对称性。建立起企业内部人员相互监督机制或设立举报热线，使舞弊者时时处在“有人在监视我”的意识中，起到防范舞弊的作用。（三） 加强诚信理念教育，树立良好的社会风气社会风气、工作环境对舞弊的滋生有一定的影响。如果社会存在着严重的信用危机，工作环境中到处充斥着假冒伪劣、权钱交易、贪污受贿，就会为做假账、出具虚假财务报告培植一块赖以生存的土壤。因此：整个社会要树立良好的风气，形成相互信任的氛围。目前“会计假账普遍、审计诚信严峻、会计审计诚信危机成为严重的社会问题”，要创造良好的社会风气，赢得公众的信任，要从个人做起，每个人要实实在在地做足“本分”的工作，而不是以权宜之计搪塞，或以擦边球试探底线，只有将可信、诚实原则贯彻到底，才能建立公众信任的环境。企业要加强诚信教育，创造积极向上的工作环境。市场经济条件下企业要加强道德建设和诚信教育，只有潜移默化的诚信教育，才能使道德发挥效能，使员工在遇到巨大的经济利益与严肃的道德法律规范发生碰撞时，不至于迷失方向；要制定科学的制度，实行公开的政策，宣传行为准则或道德守则，并要求员工严格遵守，使制度和规则发挥其应有的作用。四、企业财务报告舞弊的检查舞弊的检查主要包括发现舞弊和对舞弊的调查。由于舞弊是一种不易察觉的违法犯罪行为，其从计划到实施再到被发觉一般需持续一段时间。因此，企业财务报告舞弊的检查需要从以下几方面入手：（一）了解、评价内部控制内部控制是防范舞弊的重要因素，但由于内部控制不充分、员工疏忽造成的内部控制失效，会给舞弊者提供机会。在检查舞弊时，采取询问有关管理层和员工，抽取部分资料进行符合性测试等方式了解、测试和评价内部控制是否合理、有效，关注可能存在的舞弊信号或迹象，如会计系统不完善、管理当局承受着重大的压力、凭证和记录不齐全、经营或财务决策只有少数几个人决定，缺乏必要的控制和监督等现象表明内控存在漏洞，是舞弊检查需关注的线索。（二）分析企业经营的敏感点1、关联交易。目前关联交易有关联购销、受托经营、资金往来和费用分担等方式，是管理当局利用关联方交易掩饰亏损, 其发生大多是为了调节利润的需要。在检查舞弊时，要仔细寻找关联方及其交易，理顺整个上市企业的产权关系，仔细审阅企业的会议记录,有策略地向管理当局询问,尤其要关注年末这一时点，关联交易常常被用来粉饰财务状况和经营成果，是企业提高形象或体现管理层经营业绩的重要舞弊途径。另外还应分析关联方交易价格是否合理、与下属子企业或股东的交易（转让）是否正常。2、收入的确认。检查时应通过核对发票存根、发货凭证，审阅大额或非正常交易的会计记录，验证重大交易合同等方法，分析是否存在虚构收入情况。是否存在通过提前确认收入或记录虚假交易的方式虚报收入，达到虚增利润、夸大业绩的目的。3、存货的变动。存货往往被用来操纵主营业务成本，从而达到虚增或需减利润的目的。因此，检查时要关注存货的异常变动，掌握存货的成本核算资料，必要时进行实地盘点核实库存。4、期后事项的调整。重点分析企业对重大的期后事项有否未加以披露的现象。检查有否在来年年初记录虚假的交易以掩盖上年的虚假记录；有否存在资产负责表日后发生的合并、清算等重点事项；有否存在会计报表与同时披露的其他信息之间重大的不一致等。（三）抽查重要会计资料会计记录、有关原始凭证等是舞弊实现的载体之一，舞弊行为通常会在有关会计资料中留下痕迹。在舞弊检查时，有针对性地抽取重要会计资料，进行查证、分析，以发现舞弊信号。如抽检查“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销，来验证企业有否将当期发生的管理费用、经营费用，虚列在上述科目中，不计入损益，同时还要检查总账与明细账是否相符，对于应收、应付款,还应追根刨底,彻底弄清它的内容和性质。（四）征询对舞弊的检查除了了解、评价内控制度，掌握有关证据，找准薄弱环节外，还应通过征询手段找出发现舞弊的切入点。检查企业的财务报告是否存在虚盈实亏或隐瞒利润以蒙投资者现象，需通过向政府部门、行业主管、银行询证，了解其生产能力和生产规模、经营、财务情况，是否存在资产重组、关联方交易情况，核实是否存在以虚构销售收入、少转销售成本、少提或不提银行贷款利息等情况虚增利润；是否存在以销售收入不入账、虚构成本、虚列负债等情况隐瞒利润。当今社会大多的贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，都与做假账分不开。企业的会计造假现象屡禁不止，而每一次虚假财务报告的曝光都给投资者的信心带来沉重打击,消除舞弊是一项长期而艰巨的工作，需要全社会各阶层、各行业的配合，需要一个公平、合理、和谐的环境，需要诚信的个人素质支撑