外币折算报表论文参考文献

关于外币财务报表折算方法的研究

摘要： 随着经济全球化的发展，跨国公司不仅在数量上日益增多，而且在规模上也不断扩大，海外子公司或分支机构的纷纷建立使得外币报表折算问题日益重要。目前，各国对外币报表折算问题的研究还远远不能满足会计实务的需要，还有许多问题没有得到解决。特别是我国，外币报表折算问题的研究更是处于起步阶段。因此，讨论外币报表折算问题具有现实的紧迫性。外币报表折算是当今国际会计的四大难题之一,它主要是为了满足跨国公司编制合并报表的需要,其难点主要集中在各种折算方法的选择上。目前国际上有关外币报表折算的基本方法有四种:区分流动与非流动性项目法、区分货币与非货币性项目法、时态法和现行汇率法, 其中时态法与现行汇率法是两种流行但对立的折算方法。结合我国目前的具体经济环境和折算的目的，时态法应是当前我国企业外币报表折算方法的现实选择。

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一、外币报表折算的目的

外币报表折算的目的可以概括为两个：一是为了提供特种会计报表，以满足习惯于不同货币观念的报表使用者阅读;二是为了编制跨国公司的合并会计报表。第一种目的的外币报表折算的要求比较简单，它只要求通过折算改变原报表特定的表述形式，而以合并会计报表为目的的外币报表折算就要复杂得多，它要考虑不同性质企业的折算要求。 国外企业根据其相关的融资和经营方式，可以区分为“母公司经营的有机组成部分的国外子公司”和“独立经营的境外实体”两种。前一种子公司的经营活动被看作是母公司经营在国外的扩展，并在很大的程度上是作为母公司本国货币的现金流动而存在的，如其经营活动仅限于代销母公司的出口商品、汇回货款和向母公司分利，或者只限于为母公司生产其包销的产品而从母公司销售收入中收回其继续生产所需的外汇资金并向母公司分利。当有关的汇率一有变动，就会直接影响到母公司的经营活动和现金流量，这种影响就像母公司本身从事该项经营活动一样。因此，对这类国外子公司应当采用时态法，选择恰当的折算汇率对用外币表述的报表数额进行折算，折算过程中汇率变动影响所涉及的是国外子公司持有的货币性项目和以当地现行市价计量的非货币性项目，折算结果计人该年度的合并损益。 后一种子公司的经营活动在很大程度上独立于母公司，且与母公司之间的交易比例不高，主要依靠自己经营和借贷来融资，其发生的成本和费用、实现的收入、筹措的借款等主要使用所在东道国的当地货币，汇率变动对母公司的影响仅仅涉及其在子公司的投资净额。因此，外币折算是从当地公司(子公司)观点出发，所关注的问题集中于东道国环境下，在当地进行的经营活动和成果。现行汇率法正好为这类子公司的外币报表提供了合适的折算模式。在现行汇率法下，对国外子公司报表中所有的资产、负债项目都应按单一的现行汇率折算，折算结果以“外币报表折算差额”单列在合并资产负债表的股东权益内，这样就可以保持作为“国外实体”的子公司外币报表原先表述的财务结果和财务关系，同时揭示汇率变动对母公司在国外子公司的投资净额的影响。

报表折算方法的简介

二、四种外币报表折算方法的概述

我认为，从现在可供选用的外币报表折算方法来看，没有最优的方法，也没有最差的方法，按照一定的标准选用适当的方法应该是解决外币报表折算难题的较好思路。下面引用通行的对各种方法的评价，以资佐证。

(一)现行汇率法。该方法是最早采用的方法，也是四种折算方法中最简单易行的，而且，折算后编制的报表基本上保持了原来报表的各种财务比例，但是有人认为以历史成本计量的数据用现行汇率折算后，报表数据既非历史成本，又非现行市价，变成了没有任何经济意义的纯数字。

(二)流动非流动项目法。按该方法折算后，报表中的流动项目保留了原来报表上的真实比例关系，有助于对营运资本的分析，但它以流动性作为分类标准来选择折算汇率缺乏理论基础，实际上，长期应收账款和长期应付账款是应承受汇率变动风险的。

(三)货币非货币项目法。该方法弥补了长期债权、债务在流动非流动项目法下不承受汇率变动风险的缺陷，但是，货币性非货币性项目的划分本身是比较困难的，并且，仅仅根据某项目是货币性的或非货币性的来决定该项目的折算汇率，同样缺乏理论依据。

(四)时态法。时态法是对货币非货币性项目法的进一步完善和发展，它基本上保持了计量属性的一致性，以计量属性作为汇率选择的标准有理论依据。缺点主要是操作复杂，且会改变会计报表的各项财务比例。

三、时态法与现行汇率法的方法分析

在进行外币报表折算时主要解决两个问题：一是折算汇率的选择;二是外币报表折算损益的处理。在当前西方会计实务中，比较流行的外币报表折算方法是时态法和现行汇率法。

(一) 时态法与现行汇率法的理论分析

从20世纪30年代起，对于外币报表折算，出现了流动与非流动性法、货币非货币性法、现行汇率法、时态法。前两种方法，都是依据对资产、负债项目的分类来决定选择何种折算汇率。但是，外币折算是个计量问题，不是资产或负债的分类问题，这就意味着前两种折算方法缺乏科学根据，所以现在已很少被采用了。我国在具体会计准则《外币折算》中采用的是现行汇率法和时态法，下面对这两种方法加以分析。

现行汇率法，现行汇率法又称期末汇率法，是将外币报表中的所有资产和负债等项目都统一按现行汇率进行折算。这种方法不改变外币报表性质，只改变其表现形式，并能够揭示汇率变动时对母公司在国外子公司的投资净额的影响。现行汇率法假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下，都要遭受现行汇率变动的影响，故对所有的资产、负债项目均按编制日的汇率予以折算。现行汇率法遭到了许多会计界人士的批评。首先，它假定所有的资产、负债项目都暴露在汇率风险下，与子公司存货、固定资产等的价格在一定程度上随所在国货币的升贬值而变动的经济现象不符;其次，现行汇率法把子公司的资产和负债按当地的效用来计量，与合并会计报表的编制目的相违背，因为依据母公司理论，考虑的主要是母公司股东的利益;第三，现行汇率法下，对按历史成本计量的存货、固定资产等也按编表日的现行汇率折算，违反了传统的历史成本模式，改变了折算项目的计量基础。 时态法，时态法又称时间度量法，是指对现金、应收及应付项目按现行汇率折算，对其他的资产和负债项目则根据其性质分别按历史汇率和现行汇率折算。其理论依据是：外币报表折算是对已按外币计量的既定价值改用本位币的重新表述，它不改变计量项目的属性。时态法认为外币报表折算只是一种计量转换程序，是将国外子公司的外币报表以母公司的报告货币进行重新表述的过程。它不应改变折算项目的计量基础，只能改变其计量单位。为了保持各资产、负债项目的计量基础，需要分别按其计量日期的汇率折算。时态法的一个主要特点是与母公司理论下合并报表的编制目的相吻合。时态法从母公司理论出发，认为母公司的股东关心的'是那些能为母公司控制的国外子公司资源在母公司国内效用的大小，而非在子公司所在国效用的大小，因此，应以母公司的报告货币作为统一计量单位对国外子公司的外币报表按其原来的计量属性进行等额表述。有的会计师对时态法进行批评指出，利用时态法对外币报表进行折算会改变子公司原有的财务比率，并且在汇率剧烈变动时，将折算差额直接计入损益表，会歪曲子公司的经营成果，不利于对其进行业绩评价。但是，从母公司理论的合并报表编制目的来看，这种指责是难以站稳脚跟的。因为它关心的是以母公司所在国货币衡量的母公司在子公司的利益，当汇率发生剧烈变化时，必须客观反映这部分利益所起的相应变化。

根据《企业会计准则第19号——外币折算》：

第三章外币交易的会计处理

第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。

第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

第十一条企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：

（一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

（二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。

扩展资料：

根据《企业会计准则第19号——外币折算》：

第四章外币财务报表的折算

第十二条企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。比较财务报表的折算比照上述规定处理。

第十三条企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：

对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

第十四条企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

第十五条企业选定的记账本位币不是人民币的，应当按照本准则第十二条规定将其财务报表折算为人民币财务报表。

参考资料来源：百度百科-外币折算