公允价值论文题目简介

为你辛苦了一个多小时了。。。赚分也真的不容易对新会计准则下企业年金会计的探讨张晓莉 李骏英摘 要*关键词*企业年金基金应当作为独立的会计主体进行会计核算和列报!不仅包括企业交费之后要进行核算的会计主体!还包括年金筹集阶段和交费环节需要核算的会计主体% 企业年金基金核算时要区分委托人和账户管理人分别进行% 年金基金运营环节的会计核算需要得到规范%企业年金 会计主体 权责发生制企业年金!是市场经济条件下企业薪酬福利结构的一部分!员工对这部分价值具有请求权和追索权" 员工工资是劳动报酬的即付部分! 企业年金是员工劳动报酬分期支付中的延期支付部分! 企业年金虽然与员工工资的支付时间有区别!但也反映了员工创造的价值! 是劳动力价值的实现形式"企业年金计划明确了企业对员工应承担的养老金给付义务!这种义务是员工在为本企业提供服务的期间得到的!在职工退休时才发生实际支付"在我国!企业可以建立企业年金作为退休员工的补充养老保险" 我国采取缴费确定型计划的企业年金!与# 国际会计准则第26 号$中规定的设定提存计划是相同的%& 企业会计准则第 10 号’(企业年金基金$第三条规定!企业年金基金应当作为独立的会计主体进行会计处理和列报!所以就有了企业年金会计% 与一般的企业会计一样! 企业年金会计也遵循会计主体假设以及会计信息质量要求! 同时也包括会计要素的确认)计量和列报"一)会计主体会计主体是会计服务的空间范围!这个空间范围是一个与其他主体相对独立的会计单位" 企业年金会计不同于一般意义上的企业会计!它以企业年金为会计主体!既没有独立的经济实体!也没有自己的组织机构和人员" 之所以把委托资产((企业年金作为会计主体!主要考虑以下两方面的原因*从企业年金基金本身看!不同企业年金形成相对独立的企业年金基金! 每个年金基金经过运营都会形成自己的资产)负债)收入)费用和净资产!构成一个独立的财务报告主体% 每个企业年金基金都有各自不同的投资方案!为了加强管理!方便委托人)受托人)托管人)账户管理人)投资管理人以及其他相关人了解年金基金的运营状况!以满足决策需要!应该为每个企业年金单独建立账套!分别进行核算%需要说明的是!这里所说的企业年金会计主体不仅包括企业缴费之后需要进行核算的会计主体! 还包括年金筹集阶段和缴费环节需要核算的会计主体% 为了介绍清楚!我们把在企业缴费环节及之前的企业年金筹集环节称为第一阶段!在企业缴费后企业年金运营环节称为第二阶段% 所以!在第一阶段!企业年金会计的会计主体仍然是企业!会计处理属于财务会计的范畴+在第二阶段!会计主体是企业年金基金!会计处理属于基金会计的范畴%二)企业年金基金会计遵循的原则, 一-权责发生制原则由于企业员工在工作期间为企业提供了劳务!企业为了保证员工退休后按月获取一定收入! 需要与员工签订企业年金计划%在员工提供服务期间!企业在及时支付工资的同时!还要确认年金基金负债% 另外!年金基金投资后要确认资产!获得的投资收益要确认为收入!还要确认和计量交易费用及其他费用等, 需要注意!企业应将自有资产和年金基金严格区分-% 所以!企业的年金成本必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量! 作为企业生产经营活动的必要费用+企业年金基金的资产)负债)收入)费用必须在相关的权利义务发生当期进行确认和计量!这是符合权责发生制原则的%, 二-配比原则根据企业年金计划募集的资金是以员工提供的劳动为依据!由企业与员工共同缴纳% 企业年金是员工劳动报酬的一部分!而员工劳动给企业带来了相应的经济收益%根据收入费用配比原则! 企业在核算成本时理应将发生的养老金成本计入当期相应的成本费用!只有这样才能公允地反映企业各期的经营成果%, 三-相关性原则在企业年金运营时!由于把这部分资金交由受托人管理!大部分由其投向股票和债券!价值波动比较频繁!为了客观公允地反映这部分资产的价值!应当定期或不定期地对投资进行估值% 企业年金基金会计准则第六条规定!估值日对投资进行估值时!应当以公允价值调整原账面价值!公允价值与账面价值的差额计入当期损益% 之所以对投资进行估值!使其如实反映客观情况!是因为公允价值的变动会影响信息使用者的决策!这在一定程度上反映了决策有用观%三)企业年金会计的确认和计量& 国际会计准则第 26 号$ 很少规定设定提存计划的会计处理! 只规定退休后福利计划所持投资应以公允价值计价% 我国的企业会计准则对企业年金的资产)负债)收入)费用和净资产的会计处理均进行了具体规范!要求以公允价值计量投资!并对公允价值的确定作了相应规定%, 一-委托人的会计核算任何一项经济业务要通过会计得到反映! 必须首先用会计手段进行确认和计量%在缴费确定型计划下! 员工的未来受益金额!根据企业和员工所支付的提存金以及所形成基金的投资收益确定% 在企业年金缴费环节!企业按工资总额的一定比例提取企业年金时, 即企业年金的缴费环节-!其现行义务就得到履行!% 缴费确定型计划下企业年金的会计核算比较简单!企业各期所承担的年金义务一般就是该期应提取的企业年金!而企业提存的金额由企业年金方案中的公式计算确定% 根据权责发生制原则和配比原则!职工为企业提供了劳务后!企业就应确认这部分延期支付的价值!并作为费用记入企业当期损益+企业在获得了职工提供的劳务后!就有了确认企业年金负债的义务%& 国际会计准则第 19 号((雇员福利$中规定!若支付给设定提存计划的提存金在员工提供相关服务的期末以后的 12 个月内不全部到期!应使用折现率对其折现%, 二- 账户管理人的会计核算由于企业年金的运营主要体现为投资运作!其投资对象主要是国债)信用等级在投资级以上的金融债和企业债)可转换债以及市场上流通的证券类资产金融产品!因此企业年金运用公允价值计量属性是最客观和最相关的% 企业年金持有的股票等有价证券!由于其存在活跃市场!通常情况下其公允价值为证券交易所的挂牌价格!但是有的金融产品不容易得到其市场价格!这时可以用该金融产品的未来现金流量按照一定的比率折现后合理估计其价值!预测现金流量时应考虑风险因素的影响% 虽然目前我国的证券市场尚不发达!但是公允价值是企业年金核算的首选计量属性!并且随着我国经济的发展! 证券市场会逐渐步入正轨!公允价值计量将更为可行%对年金基金投资进行估值与企业年金的确认和计量密切相关!也是委托人把企业年金基金交给投资管理人运营必须考虑的问题% 委托人将企业年金基金委托专业投资机构运营的目的! 是为了取得投资收益!专业投资机构作为企业年金的投资管理人!必须采取一定的方式向参加补充养老保险的委托人报告投资所产生的运营业绩!其主要方法是对投资的金融产品进行估值%投资估值是对持有的金融产品按公允价值进行的估价!其目的是为了准确地反映投资的真实价值% 企业年金基金在运营过程中!持有的金融产品价值经常发生增减变动! 为了客观公允地反映投资的真实价值!必须对所投资有价证券的价值予以估算%企业年金估值时限的确定!应由委托人与托管人) 投资管理人等当事人在合同中约定%根据估值情况!应当以投资的公允价值调整原账面价值!公允价值与账面价值, 上一估值日的投资公允价值- 的差额计入当期损益%账户管理人还应依据谨慎性原则对委托资产的损失计提委托资产赔偿准备金%收入与费用的确认与一般企业收入与费用的确认相同之处是!它们都要遵循权责发生制原则和配比原则% 不同之处在于!账户管理人需要定期计算并确认经营收入和经营费用! 由于当期损益的计算直接影响净资产的变动"为了保证净资产的准确性"需要定期对经营收入和经营费用进行计量和确认!笔者认为"为了真实公允客观地反映企业年金基金的价值" 账户管理人应当设置# 年金基金$账户%在其下面设置& 在户$&’ 存款利息$&’ 投资成本$’& 投资收益$ 四个科目&" 在户$ 核算委托人交给投资管理人的年金基金扣除投资运营形成资产后的余额"& 存款利息$ 核算年金基金取得的存款利息金额"按照本金和适用的利率计算"& 投资成本$反映年金基金形成各种投资的初始投资成本&" 投资收益$反映企业年金基金经过投资获得的收益!四’企业年金基金的披露( 国际会计准则第 26 号) 要求编制净资产表’净资产变动表和附注"对列报的内容作了规范% 我国的企业会计准则要求编制企业年金的资产负债表’净资产变动表和附注"与( 国际会计准则第 26 号)中 的规定是一致的%在企业年金会计的信息披露上"要考虑到委托人和托管人’投资管理人’受托人之间利益的不完全一致性和内外部的信息不对称性"做出强制披露重要会计计量信息的规定% 而且" 在制定信息披露规范程序时"应更多地考虑如何更有效地保护企业年金委托人的利益不受损害% 这也符合基本准则中的财务会计报告目标"即向财务会计报告使用者 * 这里主要指年金基金委托人+提供与年金基金财务状况’经营成果和现金流量等有关的会计信息"反映受托人’投资管理人的受托责任履行情况" 从而有助于年金基金委托人作出经济决策% 由于金融产品市场环境瞬息万变"必须尽可能地缩短信息的披露时间"使会计信息使用者能及时把握年金运营的状况"以便做出相应决策%企业年金基金的财务报表包括资产负债表’净资产变动表和附注% 资产负债表反映企业年金基金在某一特定日期的财务状况"应当按照资产’负债和净资产分类列示%净资产变动表反映企业年金基金在一定会计期间的净资产的增减变动情况%企业年金基金会计信息使用者应该充分关注附注对企业年金的披露情况% 财务报表附注中应就企业实行企业年金计划披露的内容,1.企业年金计划的一般性说明"包括参加人员范围’资金筹集方式’职工企业年金个人账户管理方式’基金管理方式’计提办法和支付方式’支付企业年金待遇的条件’组织管理和监督方式%2.为关键管理人员的设定提存计划支付的企业年金基金信息" 这也符合关联方披露会计准则的规定%五’企业年金会计应注意的问题* 一+ 不确定性对企业年金会计核算的影响计量养老金费用和负债时"需要对一些不确定的因素进行估计" 如工资增长率’员工替换率及员工退休后的平均寿命等% 由于企业年金是对今后几十年的现金流进行贴现"因此这些长期的不确定因素可能导致会计估计较大幅度的变更"而这些变更又直接影响本期及今后的养老金费用和负债%所以对企业年金进行会计核算时"要关注由于不确定因素变动引起的会计估计变更"并及时做出相应调整%* 二+ 充分披露企业年金基金会计与财务会计相比有它的一些独特之处"例如"企业年金基金要委托投资管理人管理"企业年金基金会计是一种委托会计" 这些特殊之处使得一些及时’相关的会计信息并没有在报表中反映出来% 因此"在财务报表附注中充分披露与企业年金相关的各个项目是十分必要的% 要求企业进行充分披露一方面有助于年金基金的委托人及其他报表使用者了解基金的运营情况" 另一方面也有利于对基金的管理’运营进行监督和控制%- 1. 企业年金会计问题探讨 许玉红 会计研究2004 1- 2.我 国企业年金的会计问题研究 许罡 经济理论研究- 3.企 业年金及其会计核算问题的探讨 陈静 中国林业企业 2005年 3月 总第 71期 - 4.企 业年金会计问题之我见 杨家新 李琴 财会月刊2 004 A7- 5. 企业年金的会计处理探析 韩冬芳 刘国栋财会通讯 综合 2005年 第 1期 - 6.国 际财务报告准则 2004 中国财政经济出版社