利润核算方面的论文文献

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利润按会计制度和税法分为会计利润和应税利润。会计利润也就是通常所说的利润，来源于利润表；应税利润是按税法的要求以会计利润为基础调整后的利润。本文所谈的利润就是会计利润。利润指标是企业进行经济效益评价、综合性评价的重要指标之一。它反映企业同行业中的地位及其未来和前景。但在企业经营过程中，会计报表中的利润不能如实反映企业的真正的经营成果。为了能够通过利润指标客观正确地评价企业的盈利能力和综合实力，必须对利润进行真实性、稳定性和质量性的分析。 一、利润真实性的分析 1.资产项目的分析。资产是利润的物质基础，利润的真实性在资产负债表中得到体现。虚增或虚减的利润会伴随虚假的资产和不符合会计准则的摊销率。主要有：(1)应收账款、预付账款、其他应收款数额巨大，账龄太长，少提或不提坏账准备减少管理费用。(2)存货存放时间长并占用大量资金，少提存货减值准备减少管理费用。(3)在建工程已完工而不进行竣工决算，用于固定资产投资的借款利息按会计制度规定就可以继续资本化计入在建工程成本，减少当期的财务费用和折旧费。(4)企业发生的部分费用应该计入当期费用的支出但转到长期待摊费用之中。(5)待处理财产损失、固定资产清理在会计报表日没有做账务处理减少营业外支出。(6)摊销类资产具体包括：固定资产、无形资产、待摊费用和预提费用，对此应根据企业制定的会计制度并结合现金流量表附注部分所披露的固定资产折旧、无形资产及其他资产摊销项目的数额，分别与上述项目年初与年末的平均余额相比较，如果所计算出的各类资产摊销率大大低于或高于会计准则所规定的摊销率，则说明企业的利润具有不真实性。 2.负债项目的分析。负债项目集中体现在：(1)为了延迟纳税，当期应该确认的收入未进行确认，而挂账计入预收账款或其他应付款。 (2)不按企业实际员工人数计提职工薪酬，加大生产成本、制造费用，以上两项都会减少当期利润。(3)预计负债没有科学合理地估计。 3.变更会计核算方法的分析。(1)企业主观变更固定资产的折旧方法、折旧年限和预计净残值率，同时也没有按追溯法调整以前年度损益，增加或减少当期的折旧费，造成当期会计利润不真实，而不会影响应税利润和现金流量。(2)企业对应按成本法核算的长期股权投资而按权益法核算，则企业可以按被投资企业的股权份额核算投资收益，—方面虚增当期的利润，另一方面无须为这些增加的利润缴纳所得税(因为税法按投资企业是否从被投资企业分得的红利来征税的)。(3)在物价上涨的情况下，企业改变发出存货核算方法，加权平均法变为先进先出法，虚增当期的利润。 4.关联方交易的分析。企业关联方交易产生的利润不是从市场上创造的利润，而是事先算出来的，具有较强的人为性。关联方交易产生的利润重点关注关联方交易的金额、条款、条件和定价政策。如许多ST上市公司是通过关联方交易实现第三年成功“扭亏”。 5.其他项目的分析。(1)任意递延和待摊管理费用和财务费用。 (2)本期确认收入，下期初用红字冲回，制造虚假收入。(3)要注意会计报表是否规范是否有遗漏，遗漏是违背充分披露原则的，如有遗漏和不规范会计报表数字的真实性有问题。另外要注意审计报告的意见及注册会计师的信誉。 二、利润稳定性的分析 1.首先分析企业产品的生命周期，通过比较连续几期的销售增长串和销售利润率，以及现金流量表中经营活动的净现金流量，如果销售增长率和销售利润率不变，经营活动产生的现金流量为正数且变化不大，说明产品处于成熟期，这一时期的利润是稳定的。 2.利润总额由主营业务利润、投资收益、营业外收支净额构成。经验数据表明，主营业务收入占企业全部收入，主营业务利润占利润总额的比重在70%以上，利润来源较稳定，反之不稳定。投资收益、营业外收支净额、政府补贴收入，对于—个生产企业来说是投机因素偶尔形成的，不是公司实力形成，往往本期有，下期没有。虽然在某—会计期间产生了很多利润，但实际上并没有找到利润稳定增长的根本途径，最终还得依靠主营业务收入。 3.关注会计报表附注中的或有事项和资产负债表日后事项中的非调整事项。如已贴现商业承兑汇票形成的或有负债，未决诉讼形成的或有负债，资产负债表日后企业发行债券及其他巨额举债，自然灾害导致资产发生重大损失，处置重要固定资产，都可能影响企业下一年度的正常利润。 4.分析现金到期债务比和现金债务总额比，现金到期债务比反映的是企业偿还到期债务能力，现金债务总额比反映的是企业承担债务的能力。当市场利率高于现金债务总额比时，企业就很难借到资金，同时现金到期债务比小于1，此时企业很可能陷入财务困境，影响企业的正常运转，利润也就不稳定了。 三、利润质量性分析 1.盈利经营现金保障倍数等于经营活动产生的现金净流量除以净利润，经营活动产生的现金净流量足以收付实现制为基础的，数据来源于现金流量表，而净利润是按权责发生制为基础的，来源于利润表。该指标能够很好地将现金流量表和利润表结合起来，弥补利润表的局限性，直接反映利润的质量，说明公司1元净利润有多少实际收到了现金。盈利经营现金保障倍数大于1，利润质量好，介于和1之间，利润质量比较高，介于和之间利润质量—般，介于0和之间，利润质量差，小于0时，利润实质是一种潜伏财务风险的纸面利润，企业很可能破产倒闭。 2.根据优序融资理论，一个企业要上新项目，其财务行为首先应该使用留存收益；其次是举债，在耗尽举债能力之后才无奈发行新股融资。如果企业喜欢经常发行股票来融资，说明企业的利润质量很可能有问题。注意反常财务行为，当企业利润成倍增长的时候，企业的高层将其持有的股票全部变现，不看好未来前景，也说明企业的利润质量差。应收账款集中在一两个往来企业，加大企业的财务风险，如果对方企业濒临破产随之企业陷入困境，此时的利润没有实际意义。 四、案例分析运用 众所周知的上市公司银广夏，1998年的每股收益为元，净资产收益率为，1999年其净利润为亿元，每股收益为元，净资产收益率为，2000年其净利润上升到亿元，每股收益为元，净资产收益率为，如果单从这些数据分析，大都会认为该股具有良好的发展前景，业绩优秀，收益好，值得投资。但是只要我们运用盈利经营现金保障倍数来分析，就可以看出其本来面目。根据计算，银广厦1998年、1999年、2000年连续三年的盈利经营现金保障倍数为，，，该数据说明银广厦的利润质量很差，后来的银广厦事件正好说明了这一点。 总之，利润的分析是一项非常重要和细致的工作，要把资产负债表、利润表、现金流量表、附表及报表附注有机地结合起来，运用多个财务指标进行综合分析，不仅要看利润表的数据，而且要看利润的计算过程，不仅要看利润的金额而且要看利润的质量，以满足会计报表使用者的需要。