营改增对餐饮业的影响的论文文献

【摘要】为了加快财税体制改革，我国将全面展开“营改增”。据了解，生活服务业的营改增将于今年5月全面推开。为了了解“营改增”对餐饮业的影响，本文结合最新的税收法规政策，分析了“营改增”对餐饮业纳税、会计核算的影响，并对餐饮业如何适应新政策提出了解决对策。【关键词】“营改增” 餐饮业 流转税 会计核算一、“营改增”的背景2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。至此，营业税退出我国历史舞台。二、“营改增”对餐饮业的影响根据国税总局《营业税改征增值税试点实施办法》可知：餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。餐饮业属于生活服务业，其主要税制安排是：餐饮业纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。计税方式分为两种，一般纳税人采用增值税一般计税方法，适用税率为6%；小规模纳税人采用增值税简易计税方法，适用征收率为3%。（一）“营改增”对餐饮业流转税负的影响1.当纳税人

1 、营业税改增值税进一步完善了税收制度在我国的税制结构中,增值税和营业税是最重要的两个流转税税种,但是营业税本身存在诸多弊端,除少数实行差额征税的行业外,营业税对大部分行业实行按营业额全额征税,上一环节纳税的营业额再次计入基数纳税,这样就造成了重复征税,一方面,营业税纳税人不能抵扣成本,对同一征税对象多次纳税;另一方面,对于增值税纳税人不能扣除其成本费用中包含的营业税金,使得增值税抵扣链条遭到破坏,使企业税收负担加重。而增值税顾名思义就是对增值额纳税,符合市场经济发展的要求,有利于实现纳税人税负公平。“营改增”可以完善增值税的抵扣链条,消除重复征税,从而降低社会再生产各个环节的税负压力,有利于健全财税制度。2 、营业税改增值税有利于减轻企业的税收负担对于中间环节较多的行业,因为每一环节都要征收营业税,存在重复征税现象,因此税收负担较大。“营改增”可以有效消除重复征税的现象,降低企业纳税成本,减轻其税收负担。以现代服务业来说,在“营改增”之前,其营业税税率为5%。而“营改增”后,小规模纳税人采用简单计税办法按3%的税率缴纳增值税,这比原来的5%就降低了2个百分点;一般纳税人执行6%的增值税税率,名义税率上看比原来的5%提高了1个百分点,但是增值税一般纳税人应纳增值税额的计算方法和营业税纳税人应纳税额的计算方法是不同的,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额,也就是说只针对增值额征税,这在很大程度上减轻了企业的税负。3 、营业税改增值税为中小型企业的经营发展提供了良好的税制环境中小型企业在促进就业,活跃城乡经济,优化产业结构和科技创新等方面发挥着重要作用,但从目前中小型企业的发展环境来看,他们在资金上很难得到充足的支持。“营改增”使得大部分小规模的纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,减少了企业的纳税成本。这有利于激发中小企业的发展活力,促进企业不断改进经营方式、提高自身管理水平,充分发挥中小企业在经济增长和促进就业中的作用。4 、营业税改增值税给企业带来的不利影响营业税改增值税的初衷是避免重复征税,降低企业税负,促进税收公平。在“营改增”的过渡过程中,大多数企业税负有所下降,但是也有少数企业税负不降反增,使得现实结果与改革初衷背道而驰,这主要是由于部分企业“抵扣不足”导致的结果。“营改增”使增值税税率在原来17%和13%的基础上增加11%和6%两档低税率,所以对于一般纳税人来说,“营改增”后的名义税率还是有所提高,从理论上讲,只要有充足的的进项税抵扣,税负就可以降低,但是对于一些固定成本和人力成本较高的企业,由于无法取得足够的进项税就会使税负不降反增。比如:交通运输业由原来3%营业税税率改为11%的增值税税率,税率变化较大,而对于企业在营改增之前购买的运输车辆现在只能计提折旧,无法抵扣进项税。再比如像会计师事务所,其主要成本是职工薪酬、房屋租金、差旅费等,这些成本都无法取得进项税。另外,如果企业的供应商大部分是小规模纳税人或非增值税纳税人,由于其无法开具增值税专用发票,也有可能使企业进项不足,税负增加。5 、对少数“营改增”企业税负不降反增的看法“营改增”使多数企业税负降低,尝到了甜头,但也有少数企业税负增加,我们不能因为个别现象而质疑“营改增”的积极意义。对于少数税负提高的营改增企业,应当认真分析税负提高的原因,根据当前税收政策,积极改进经营模式,尽量多的取得进项税发票,顺应改革潮流。改革不可能一步到位,“营改增”是一个循序渐进的过程,随着增值税的不断扩围,企业的抵扣范围也不断扩大,增值税抵扣链条逐渐完整,“抵扣不足”的问题也会逐步解决。

一、“营改增”对企业有利影响的分析

1、“营改增”有利于促进企业转型升级

受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于2013年9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩充套件市场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。

除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加丛集化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软体企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业丛集化发展。

“营改增”后，由于企业外购的装置和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大装置的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从2012年底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产装置的投入，阿里云端计算有限公司、淘宝（中国）软体有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。

“营改增”从制度上促进了试点纳税人加速装置的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。

2、“营改增”有利于部分企业减轻税负

无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，2012年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税2000万元，青岛广播电视台预计年税负降低，对当地服务业和制造业形成互动良性回圈起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。

具体就统计资料而言，2013年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税亿元，减税幅度为；非试点一般纳税人则增加抵扣亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的，减少税额亿元；不过，有1131户税负增加，占，增加税额亿元。增减相抵后，共减少税收亿元。小规模纳税人税负则因税率降低而全面下降，共减少税收亿元，减税幅度为36%。

从行业来看，在11个试点子行业中除物流辅助、管道运输业外，其它行业税负均呈现下降态势。其中，交通运输业整体税负减少7850万元，减税幅度为，主要是航空运输服务采取预征率征收拉低了整体税负；现代服务业中，减税数额较大的为文化创意服务、资讯科技服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

3、“营改增”有利于提升企业的管理水平

总体来说，随着税收制度的改革发展，为了能更好的适应这个税收制度，企业不仅单单只在财务制度上进行改革，还需在经营模式、市场营销、对外服务、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如很多企业从商业链的构建开始，对财务管理、合同管理、合作伙伴的选择上等等都有明确的标准和企业机制，使得企业管理水平大幅度上升，再鼓励企业的科技创新，加速企业资产更新，降低税收，最终提高企业经济效益。

4、“营改增”有利于同业整合，鼓励其他参与国际竞争

“营改增”还有诸多好处，如企业可以将财务、人事等职能部门服务外包，降低行政管理成本，同时取得进项税额进行抵扣等；引导企业同业整合，如这次“营改增”交通运输行业中的不少陆路运输企业税负增加，主要原因是企业本身管理分散、财务核算基础差，企业的车辆多为个人经营挂靠模式，可以通过合作、契约、股份等形式组成经营联合体，进行同业整合，便于取得、开具增值税专用发票；“营改增”后，服务外包实行零税率，为服务类企业走出国门，积极参与国际竞争扫除了税收障碍。 以青岛市为例，在实施“营改增”的8月-9月两个月内，该市已有3户应税服务企业实现出口服务，享受抵退税额127万元，有利于激励企业对外参与全球竞争的积极性。

二、“营改增”对企业不利影响的分析

尽管“营改增”试点的步伐在稳步推进，此次税改的积极意义也在企业执行过程中不断显现，但是，由于制度执行的衔接缺少具体的参考范例，“营改增”和增值税税收制度在实际执行过程中还是存在一些问题。这些问题的存在，不可避免地给企业带来了一定程度的不利影响，需要在以后的改革中进一步完善。

1、“营改增”对抵扣不足企业会造成税负增加的不利影响

这一特点典型的主要是交通运输业，其可抵扣税额少，较大部分试点企业的税负并未减轻，反而有所上升。这是由于这部分企业可以抵扣进项税额的主要是经营初期所购进的固定资产。但是这类企业的固定资产，比如运输工具，其经营周期大概是5年～10年，这样可以预计，企业在5年～10年内仅仅可以抵扣一次固定资产进项税。此外，一些有形动产租赁企业，也比较容易出现税负上升的情况。因此，企业需要结合自身经营的实际情况，采取对应措施，以降低税负。

与此同时，由于可进项少的服务业中从事金融服务业及资讯服务业的企业的主要成本构成中固定成本和人工成本较高，而该些成本不能产生进项税，其成本可抵扣的专案比重过低，则进一步导致税基过高，变相增加了税负。

在上海等地“营改增”试点地区，一些交通运输企业就存在税负不降反升的现象。笔者认为，主要是由于车辆等大型固定资产在“营改增”政策实施前购置，其进项税不允许抵扣，但是在“营改增”实施后，其形成的销项税会远远高于进项税抵扣。同时，由于税改政策实施之初，一些相应的措施还没有全部推开，在一定程度上影响了进项税额的抵扣范围。比如，路桥费是运输企业的主要成本，但是，由于路桥费还属于营业税征收范围，因此，交通运输企业的路桥支出不能抵扣，相应增加税负。

2、“营改增”对企业财务核算带来调整的挑战

由于增值税，其计算相对比营业税要复杂一些，收入入账的方法也有了很大的变化。举个例项说明，企业收入要按一定税率进行扣除销项税额，成本也要抵扣进项税额，进项税额和销项税额以一种全新的应交税金方式稽核，应交的税金是进项税额和销项税额之间的差额，所以一旦企业实行“营改增”，那么必须要对企业的会计稽核做出调整。因为增值税在我国分为试点和非试点，所以对于跨试点和非试点的企业将会使得在企业内有两种税收制度，税收的衔接和调整很是麻烦，加大会计核算的难度，这对该类企业是一种挑战。

3、“营改增”还可能会给企业带来巨大的税务风险

比如不熟悉政策，不能很好地运用现有政策和资源，对相关经营状况不能充分预测和应对。因此，笔者建议，随着“营改增”政策的全面实施，企业应结合自身实际经营情况对企业未来发展做好科学地合理规划，并就有关涉税事项进行分析，根据“营改增”实施政策并结合企业内部管理流程，对各个纳税环节进行税务风险控制，这样，可以帮助企业节约成本，真正意义上享受到“营改增”政策所带来的优惠。

总之，“营改增”是一项全面而系统的工作，企业在实施过程中不能简单定义为税种的改变，而是应该从多个角度，尤其是从财务角度，分析企业生产、销售以及经营的各个税负环节，重新审视和改变现有内部控制流程，最大程度减轻企业的税收负担。

小规模的税负应该是有不同程度的降低，但是有一部分一般纳税人的税负还是有所增加，主要原因是很多一般纳税人的受到正常消费而无法取得增值税专用票的影响不能抵扣进项税额，而导致税负增加，比较明显的是运输业，在运输过程中很多消费来自于非试点地区，而无法取得进项税，增值税税率又增加到11%，因此受到很大的影响。尽管改征增值税后，试点能够抵扣外购产品与服务所含税款，起到减税作用，但不同由于外购产品与服务的价值与比例不同，所以减税程度也有较大差异。“税收负担的最终变化情况，取决于减税效应和增税效应两者叠加在一起所产生的净效应。” 从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定500万作为分界点，小于500万的可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%.

营改增后开据增值税专用发票，企业本身不是一般纳税人企业不能开据增值税专用发票，需要通过税务局代开增值税专用发票，按照《税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)》(国税发[2004]153号)规定，向主管税务机关申请代开增值税专用发票。 增值税怎样计算，增值部分是怎么判定的： 1、如果是增值税一般纳税人开普通增值税发票，按照发票总金额÷（1+税率）×税率 来计算销项税额 这里的税率分别是：17%、13%、11%（交通运输、电信增值税一般纳税人）、6%（部分现代服务一般纳税人）。 2、小规模纳税人开普通增值税发票，则按照：发票总金额÷（1+征收率）×征收率 从2014年7月1日起，增值税征收率统一调整为3%。 3、比如：开一张1万（不含税的）的发票 （1）一般纳税人的交通运输企业。 计算公式：发票总金额÷（1+税率）×税率，销项税的增值税额=11700/（1+17%）*17%=1700 发票总金额=10000+1700=11700 （2）微型企业的交通运输企业。 计算公式：发票总金额÷（1+税率）×税率，销项税的增值税额=10300/（1+3%）*3%=300 发票总金额=10000+300=10300 营改增后对于微型企业的影响： 1、营改增对小微企业经济效益产生的影响 企业利润是企业最直观的经济效益体现，也是企业生产经营的基础目标和结果，企业利润的实现要靠企业生产经营总额减去企业执行成本得来，在初期推行营改增对企业利润核算会造成一定影响，具体体现在： 第一，由于营业税属价内税，而增值税属于价外税，在实施营改增后，企业进行销售收入确定时应不包含增值税而确定，在这样的条件下，营改增就会致使企业总体销售收入降低利润明显减少； 第二，营改增对企业销售税金也会产生一定影响，以往营业税缴税方式是按照营业税金或附加形式进行核算。该方式减少了企业利润总量，而基于增值税核算，而增值税不被看做执行成本，为此不会影响企业利润； 第三，营改增对企业流转税额也会产生影响，营改增后，纳税人可以抵扣进项税。 因此企业承担的流转税可以得到相应降低。 2、营改增对小微企业总体执行产生的影响 营改增实施对社会经济发展有正面积极的影响， 中国增值税的税基价值主要凸显于第二和第三产业格局中的批发或者零售行业中。但营业税税基主要是第二产业中建筑业或者第三产业中批发零售业意外的其他流转税额，因此，把增值部分做为税基和流转税做为税基可以从本质上有效消除重复征税的现象，可以有效降低小微企业生产环节的税负以及降低物价从而有效刺激消费。 总体而言营改增的实施推动了中国调整产业结构降低社会税负的目的。但对于个别行业而言也造成了一定的税负增加，以物流行业为例，实施营改增以后企业按需则要以11%税率计算增值税数额，企业进行进项税额抵扣的主要范围有运输油耗、购进装置进项税额，从表面看物流成本有所降低，但物流企业实际需要支付大量的过路费、保险费等，这些费用均不在抵扣范围之内，为此，营改增的实施相对于物流企业而言税负会有所增加。 3、营改增对小微企业财务税务问题的影响 营改增的实施以后，小微企业纳税人按照小规模纳税入适用简易计税方法计税，税负均得到相应的下降，众多的小微企业从“营改增”实施中受惠。随着小微企业不断完善的信用体制以及带来的信用度提升，小微企业未来随着现代商业政策扶持等，小微企业将进入一个良性发展通道中。 营业税改征增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税专案改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业税负，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高阶服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。

没有多大的影响的。 实际上营改增之后企业的税赋压力就会减小一大截的，重复纳税就开始走进历史舞台了，是对企业的一大利好的，合理的避税行为生存空间也被大大的压缩了。

除了营业税改增值税交国税,其他税照常不变。 参考：:zhikunedu./zhengcefagui/201604/500808.

Aisino ERP进行税收筹划将给企业带来重要且深远的应用价值，原因在于，为了及时调节国家经济、体现产业政策，税收政策处于不断变化之中，一项成功的税收筹划是对财税政策的及时更新获取，以及多种税收方案优化选择的结果，利用税收政策与经济实际适应度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点。

一是重视未分别核算各类营业收入，被税务机关从严征收带来的税收风险。 二是重视发票使用不当产生的税收风险。面对税制改革，企业不但要转换思路，更要从被动接受变为主动适应. 三是重视违规操作抵扣被加处罚款和滞纳金的税收风险。 四是重视财务核算不健全带来的税收风险。 五是重视因分不清“营改增”税收优惠条件，造成无法享受优惠的税收风险。

营改增对企业财务的影响： （一）税负影响 从税负角度分析，营改增对于小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用较为明显。营改增可有效降低小规模企业的税负率，并增加了现代服务业的可抵扣税额的数额和范围，提高了运输支出抵扣税额比例。从行业的角度分析，营改增增加了交通运输业的可抵扣税负，将税率从原来的3%提高至11%，但由于税负波动幅度较小，在实际征收过程中，部分企业的税负下降幅度不大。对于一些非可抵扣类资产行业及劳务行业来说，税负差异性较大，部分企业税负并无下降，反呈上升趋势。在进行税制改革时，应全面考虑这部分企业的利益，合理调整税率，或重新制定应税金额，企业应当重视国家法规，针对问题申请财政补助，提高企业的利益，以免造成亏损。 （二）会计核算影响 营改增对企业会计核算的影响较大，营业税征收时，并不存在销项税额以及进项税额，相关收入只需按实际入账即可，而成本按照实际支出为准。但实行营改增后，彻底改变了收入入账方式和原则。例如服务行业，营业税改增值税后，收入入账时，需按照税率扣除销项税额，成本也需扣除进项税额，且销项税额及进项税额均采用“应交税金”进项核算，当期应缴纳的税额相当于销项税额和进项税额的总差额，在营业税核算时，只需将收入额或收支额差直接乘以税率即可算出税收。因此，从会计核算的角度分析，营改增后，税金、成本以及相关收入方面的核算方式发生巨大变化，企业财务管理也随着核算方式的改变而改变。营改增试点企业与非试点企业的会计核算方式不一致，由于营改增并未实行一次性推广，只在部分地区试点，因此，加大了部分跨地区经营企业的会计核算难度。这部分跨地区经营企业需进行不同税种的调整，对不同的税收方式进行衔接，企业会计的核算难度较大。营改增对于综合经营企业来说，在企业会计核算方面的要求更高，如果在营改增过程中，如果综合经营企业无法划分出明确的经营业务性质，无法将各类业务的核算明细化，则按照高税率税种来进行企业的会计核算。目前，大多数服务行业属于综合经营企业，为降低中小企业的税负，应针对不同税种的业务，分别进行核算。 （三）发票管理影响 营改增对于发票的管理也造成了一定的影响。例如，在征收营业税时，服务类企业发票只需开具税务发票，但实行营改增税制后，由于分有销项税、进项税，企业发票的管理更加规范更加严格。增值税发票管理存在小规模纳税人及一般纳税人之分，小规模纳税人所用的发票只有一种，即普通发票，在发票管理方面，与营业税发票管理相似。一般纳税人的发票分为2种，即普通发票和专用发票，税务部对于发票的使用也提出了明确规定。由于增值税关系到税收的抵扣，如发票使用不当将会造成企业的法律风险。增值发票的限额较低，与营业税发票限额不一样，增值税一般纳税人的发票限额一般为10万元，与服务业务限额存在较大差距。申请高额发票时，所需时间长，不利于业务的开展。

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针对小微企业实施的优惠税率，使中小企业在税收和管理成本方面的负担有所增加。销售额不大于500万的企业可以申请做一般纳税人来对购买固定资产、货物和服务的相关进项进行抵扣，也可选择作为小规模纳税人享受3%的增值税简易征收税率，但是由于小规模纳税人不具备自行使用增值税发票的权力，必须依赖具有一般纳税人资格的合作商获取增值税发票，因而削弱了其在竞争中的优势，故而具体怎样选择应视实际情况而定。