关于逆流交易论文范文资料

顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录： 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易合并报表中的调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本投资收益 逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 顺流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。

其实这个东西不要想那么复杂 本来是两个公司，所以两个公司发生交易，有进价（也就是成本）和售价（收入），现在两个公司合并了，就是你说的从一个公司的仓库转到了另一个公司的仓库，这样其实就是相当于一个公司，所以只能按照成本算，不存在什么自己买给自己还提价的，所以以前的售价和进价之间的差额也就不能再确认为利润了，所以要转出，即消除。（注意这里是按照持股比例转的，不是说所有的都要转，因为你只合并了人家一定的比例，并没有完全合并，如果百分之百控股，那就是全部转）。 顺流交易和逆流交易都是这样一个道理。仔细琢磨一下就OK了

长期股权投资达到控制时，母子公司之间的商品交易就称为内部交易 而一般情况下把母公司向子公司出售商品交易叫顺流交易，相反的方向即子公司向母公司出售商品的交易就是逆流交易。他们的内部交易在个别报表中做分录都是和本时一样的只是合并报表中有要求不得体现，所做的调整分录不入帐只是做报表时使用所以没那么复杂的。

逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。 顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。 对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。 因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

你看一下下面的资料，看完哪不明白再问:) 关于长期股权投资中逆流、顺流交易的理解 解析： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。【上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义： 1.投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益； 2.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。 3.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。】 应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价×持股比例） 贷：营业成本（成本×持股比例） 投资收益（差额）【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。 甲公司在该项交易中实现利润400万元，其中的80（400×20％）万元是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应进行的账务处理为： 借：长期股权投资——损益调整320〔（2000－400）×20％〕 贷：投资收益320 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整： 借：营业收入200（1000×20％） 贷：营业成本120（600×20％） 投资收益 80 【例题分析】我们把上述两笔分录合并起来变成下面的分录：借：长期股权投资——损益调整 320 主营业务收入 200 贷：主营业务成本 120 投资收益 400（2000×20％）这里投资收益按2000万元来计算而没有扣除400万元出是有原因的，因为在逆流交易中乙公司销售给甲公司，所以乙公司利用关联交易增加了利润400万元，因此是要减掉，但在顺流交易中是甲公司销售给乙公司，此时乙公司的利润没有增加，所以现在计算投资收益就直接用2000万元来计算。上面分录中借记“主营业务收入200”和贷记“主营业务成本120”也是有原因的，假设我们不作这样的调整，那由於乙公司不纳入合并范围，那么甲公司就可以大量往乙公司销售存货这样就会增加收入和成本，进而增加甲公司个别会计报表中的净利润，从而达到增加利润的目的。为了防止上市公司利用这一手段造假，就需要把甲公司销售给乙公司的收入和成本抵销，这样甲公司个别会计报表中就不存在内部销售利润了。由于上面的这笔分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以我们在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资——损益调整 320 贷：投资收益 320 在编制合并会计报表时作下面的调整分录：借：营业收入 200 贷：营业成本120 投资收益80 （2）对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资——损益调整 贷：存货等【例题2】甲公司于20×7年1月取得乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20×7年8月，乙公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至20×7年资产负债日，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×7年净损益时，应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——损益调整560（2800×20％） 贷：投资收益560 进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整： 借：长期股权投资——损益调整 80 贷：存货80 假定在20×8年，甲公司将该商品以1 000万元的价格对外部独立第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司20×8年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上调整增加80万元。【例题分析】首先，我们把上述两笔分录进行合并变成下面分录：借：长期股权投资——损益调整 640(3200×20％) 贷：投资收益 560[(3200－400)×20％] 存货 80[(1000－600) ×20％] 按《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，投资方应按享有的被投资方的净利润调整“长期股权投资——损益调整”科目，所以“长期股权投资——损益调整”科目＝3200×20％＝640(万元)，又因为本题中是乙公司把存货销售给甲公司，内部销售收入为1000万元，成本为600万元，内部销售增加乙公司的利润＝1000－600＝400（万元），甲公司需要确认投资收益金额为(3200－400)×20％，这里在计算投资收益时减掉400万元是有原因的，假设现在不减400万元，那么投资方确认的投资收益＝3200×20％＝640（万元），同时投资企业的联营企业及合营企业在编制合并会计报表时不纳入合并范围，那么内部交易可以增加投资收益80万元，这样上市公司就可以利用这个手段，大量与其联营企业及合营企业之间进行交易，从而把会计利润作大，增加公司资产和净利润来粉饰会计报表，为了防止上市公司利用这一手段进行造假，财政部发布的《企业会计准则解释第1号》在第七条中要求对内部交易损益进行抵销，这样上市公司利用关联交易调整母公司个别会计报表这个漏洞被堵住了。所以通过上面的分录就可以解决母公司资产负债表中多确认损益调整80万元以及多确认的存货80万元的问题（因这样调整后资产总额并没有增加，又不违备权益法的原理）。但是上面的分录是由正常的会计分录和调整分录组成的，所以在日常的会计核算时要把上面的分录分开。则变成下面的分录：借：长期股权投资——损益调整 560[(3200-400)×20％] 贷：投资收益 560 甲公司也就是母公司在编制合并会计报表的调整分录为：借：长期股权投资 80 贷：存货 80 通过上面的这笔分录加上甲公司也就是母公司原来个别会计报表中的分录，就可以有效防止上市公司利用交联交易把母公司的个别会计报表资产和利润作大。 应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。【例题3】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格出售给乙公司。20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为1000万元。上述甲公司在确认应享有乙公司20×7年净损益时，如果有证据表明交易价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲公司应当进行的会计处理为：借：长期股权投资——损益调整200（1000×20％） 贷：投资收益200 该种情况下，甲公司在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。 【总结】逆流交易是站在投资收益角度来处理，如果不调整投资收益，母公司可以增加其个别会计报表中的净利润，上市公司可以通过增加投资收益作假来调整增加净利润；顺流交易是占在母公司的收入与成本的角度来处理的，如果不调整收入和成本那么就会使母公司个别会计报表中的收入和成本增加，从而增加净利润，上市公司就可以通过增加收入和成本来调整增加净利润达到造假的目的

概念吗 顺流交易：A对B投资，且A出售产品给B 逆流交易：A对B投资，且B出售产品给A

合并报表的时候，区分顺流交易和逆流交易，主要是对联营企业、合营企业的关联方交易调整的时候用到最通俗的理解，顺流交易就是编制合并报表的一方，卖东西给他的合营联营企业逆流交易则相反，是联营合营企业卖给编合并报表一方

对净利润的调整，是需要考虑是采用权益法核算的，还是采用成本法进行核算的 如果是采用权益法进行核算的时候，无论是顺流交易还是逆流交易都是需要对净利润进行调整的，调整公式为 二、顺流、逆流交易 1.存货 （1）在交易发生当期 调整后的净利润=账面净利润—（存货公允价值—存货账面价值）* （1—当期出售比例） （2）在后续期间 调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价值—存货账面价值）* 当期出售比例 2.固定资产（无形资产） （1）在交易发生当期 调整后的净利润=账面净利润—（资产售价—资产成本）+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12） （2）在后续期间 调整后的净利润=账面净利润+（资产售价—资产成本）/ 预计使用年限*（当期折旧、摊销月份/12） 如果是采用成本法进行核算的时候，只是需要调整逆流交易的，对于顺流交易是不调整的。

顺流交易：从合并口径来看，实际上是把该部分销售损益中相对于自己持股的部分作为看做了被投资企业的股利分配，并按照合并报表中的调整要求进行调整。比如正常的企业合并中，子公司实现利润了并分配股利，我们在合并前需要作如下调整首先是母公司个别报表借：银行存款

贷：投资收益然后合并报表进行下列调整首先按子公司当期收益借：长期股权投资

贷：投资收益然后按子公司分配的股利。

贷：长期股权投资那么，我们把三项加到一起，就可以看出，长期股权投资已经剔除股利分配，而投资收益则是全额的。

这与顺流交易中的调整几乎是一致。不过是把借：银行存款，换成了借：收入，贷：成本。逆流交易：从合并口径看，相当于追加投资，把整个交易分成两部分，一是视同被投资企业没有向投资企业销售。

那么投资收益应该以被投资企业净利润剔除逆流收益的金额为基础计算既借：股权投资          贷：投资收益然后把因为该逆流交易中自己持股部分的损益视同对被投资企业增资。

正常增资是借股权投资，贷银行存款，这里面把银行存款换成了存货。

个别报表没有差别。但是因为未实现损益的主体不同，在合并财务报表中会存在差异。

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货等

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（售价×持股比例）

贷：营业成本（成本×持股比例）

投资收益（差额）

合并报表(Consolidation of Aounting statement) :是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表。该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。[1]

也可以说，是以母公司及其子公司组成会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报表为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表， 合并报表包括合并资产负债表、合并损益表、合并现金流量表或合并财务状况变动表等。

编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理论；有两种方法可供选择，即购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。

随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题，从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。

第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分，把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。

第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。

第三，当代理论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当代理论，所以它在美国实务中被广泛运用。

由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然存在计价不一致的问题。

顺流逆流交易在合并报表中调整分录是一致的原因是：首先编制合并报表不管是顺流还是逆流交易都应该按权益法对原来成本法模式下的分录调整，第一个调整分录，对于分配股利的调整借：投资收益贷：长期股权投资第二个调整分录是按净利润中归属于母公司的比例做借：长期股权投资贷：投资收益，此利润是站在母公司角度的调整净利润，但是不考虑内部交易产生的未确认的损益，（本来顺流逆流对于内部交易处理是不一样的，对于顺流，母公司出售商品给子公司产生的未实现利润应当由母公司全部股东承担，而逆流，子公司出售给母公司，其中未实现利润应当由母公司股东跟少数股东按比例承担，这两种交易情况下的调整分录应该是不一样的，但是准则解释要求先不管内部交易，所以顺流逆流交易中，在合并报表中调整分录是一致的）。顺流逆流交易中不一样的地方：前面已经说到不一样的原因了，准则解释在合并分录调整哪里要求不管内部交易，要求在抵消子公司所有者权益变动分录这里调整，因为是控股合并，子公司整个公司都纳入合并报表范围，所有者权益变动表就不应该有原来子公司，应该抵消，调整分录借：投资收益，未分配利润贷：提取法定盈余公积，提供任意盈余公积，未分配利润年末数，准则解释要求既然逆流交易一部分损益应该是少数股东承担，那么应该做调整分录：借：少数股东权益贷：少数股东损益顺流因为全部母公司承担，所以不用做调整分录，这里是企业合并分录的难点，重点，需要仔细理解。

顺流做抵消销，不做被投资净利润的调整.  逆流做抵消,并做被投资企业的净利润调整.

新准则的观点是只有逆流交易才会形成被投资企业的利润变动.

如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录？

对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：

借：长期股权投资——损益调整

贷：存货等

对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：

借：营业收入（售价×持股比例）

贷：营业成本（成本×持股比例）

投资收益（差额）

这两个少数股东权益是对应资产负债表，少数股东损益是对应利润表；实际是当期归属于少数股东的损益（利润）减少了，对应归属于少数股东的权益也减少了相对应的归属于母公司的利润和权益都增加了

（一）个别报表采用权益法核算 逆流交易： 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易： 借：营业收入（售价×持股比例） 贷：营业成本（成本×持股比例） 投资收益（差额） 【注意1】个别报表确认投资收益时，不管是顺流还是逆流，都要调整净利润。 【注意2】合并报表的调整抵消分录一定要考虑持股比例。 【注意3】顺流交易下合并报表的调整抵消分录不考虑出售比例。理解： 甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期对外出售40%。 则合并报表中的调整分录仍为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 投资收益 100×30% 【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 投资收益——抵消金额1 100×60%×30%【未出售部分】 投资收益——抵消金额2 100×40%×30%【出售部分】 上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值，这部分在个别报表中调减了长投，同时调减投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30%。 上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。个别报表中乙公司出售40%，其在个别报表中已经按照500×40%结转成本，若按照投资方角度考虑，则应当结转成本400×40%，也就是多结转成本100×40%，少确认利润100×40%，相应的也就是少确认投资收益100×40%×30%，此处应当予以恢复确认。 （二）个别报表采用成本法核算，合并报表中按照权益法的理念进行调整 顺流交易： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 逆流交易： 借：营业收入 贷：营业成本 存货 借：少数股东权益 贷：少数股东损益 【注意】顺流、逆流都不调整净利润。理解： 这是《合并财务报表准则》中进行规范的： 原文为： 第三十六条 母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。 子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则 按现行准则规定个别报表中处理为： 借：长期股权投资 （1000-100）×30%=270 贷：投资收益 270 合并报表中调整分录为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 投资收益 100×30% 【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为： 借：长期股权投资 300 贷：投资收益 300 然后合并报表中基于正常的抵消则应为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 存货 100×30% 由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司存货项目也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的项目，即“长期股权投资”项目。即合并报表中的调整分录应为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 长期股权投资 100×30% 【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。 但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录： 借：投资收益 30 贷：长期股权投资 30 由于上述的分录，已经实现了调减长期股权投资的效果，但是同时调减了投资收益的金额，故应当将调减投资收益予以恢复，所以合并报表中分录即为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 投资收益 100×30% 【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录仍为： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 投资收益 100×30% 【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解： 借：营业收入 500×30% 贷：营业成本 400×30% 投资收益——抵消金额1 100×60%×30% 投资收益——抵消金额2 100×40%×30% 上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值，这部分在个别报表中调减了长投，同时调减投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30% 上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。个别报表中乙公司出售40%，其在个别报表中已经按照500×40%结转成本，若按照投资方角度考虑，则应当结转成本400×40%，也就是多结转成本100×40%，少确认利润100×40%，相应的也就是少确认投资收益100×40%×30%，此处应当予以恢复确认。

以存货为例，因为在个别报表中已经作了内部未实现损益的消除，因此合并报表中只会存在以下分录： 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 投资收益 也就是说，在合并财务报表层面（加上个别报表的分录），最终结果是消除了主营业务收入、主营业务成本和长期股权投资（对应未实现内部损益金额部分）。

（1）顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整： 逆流交易合并报表中的调整分录。 借：长期股权投资 贷：存货 顺流交易合并报表中的调整分录： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 （2） 逆流交易时分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的，抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。 顺流交易时分录的理解： 在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。而原来未实现的内部损益是体现为投资单位确认的收入和成本的差额，所以应该抵销营业收入和营业成本的金额。 （3）存在这种差异，主要是因为顺流交易和逆流交易对于母公司而言涉及到的报表项目不同，如果是顺流交易，母公司确认损益，相应抵销的时候影响的是利润表中的损益类项目；而如果是逆流交易，影响的是母公司存货成本和长期股权投资项目的确认，因此抵销时调整的是资产负债表中的资产项目。